Изменение учетной политики и оценочных значений Сотникова Л.
4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Пример.
Воспользуемся данными предыдущего примера. В 2007 году Бухгалтерский баланс организации не включал строку «в том числе аварийный запас». Изменение формы баланса в 2008 году путем включения в нее дополнительного показателя вызывает необходимость выделить из суммы по статье «Запасы» на начало года сумму аварийного запаса. Поэтому Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 года имел следующий вид:
Баланс организации на 31 декабря 2007 года (фрагмент)
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года будет иметь следующий вид:
Баланс организации на 31 декабря 2008 года
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из вышеназванных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Пример.
Бухгалтерский баланс организации на 31 декабря 2007 года имел следующий вид:
Баланс организации на 31 декабря 2007 года (фрагмент)
Согласно учетной политике организации в 2007 году себестоимость готовой продукции, а следовательно, и остатки незавершенного производства оценивались по фактической производственной себестоимости, то есть включали общехозяйственные и административные расходы, списываемые в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».
На 2008 год учетная политика организации была изменена. В соответствии с новой учетной политикой себестоимость готовой продукции, а следовательно, и остатки незавершенного производства оцениваются по сокращенной производственной себестоимости, то есть сумма общехозяйственных и административных расходов в 2008 году полностью будет списываться в дебет счета 90 «Продажи» с отражением на отдельном субсчете «Управленческие расходы».
Таким образом, остаток незавершенного производства на начало 2008 года оценен по полной фактической производственной себестоимости, а остаток на конец 2008 года – по сокращенной производственной себестоимости, что делает их несопоставимыми.
Поэтому в начале 2008 года следует произвести пересчет остатка незавершенного производства на конец 2007 года, оценив его в соответствии с новой учетной политикой.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года будет иметь следующий вид:
Баланс организации на 31 декабря 2008 года
В данном случае изменились данные на начало 2008 года по сравнению с данными баланса на конец 2007 года.
Соответствующие изменения следует внести также в данные Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период предыдущего, 2007 года. В 2007 году у данной организации по строке «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках был сделан прочерк, а в Отчете о прибылях и убытках за 2008 год должна быть исчислена и отражена отдельно (за аналогичный период предыдущего года) сумма управленческих расходов, списанных в составе себестоимости реализованной в 2007 году продукции.
Сумма управленческих расходов в 2007 году в составе незавершенного производства составила 200 ден. ед. Приведение сальдо счета 20 в соответствие с новой учетной политикой будет отражено в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 84 К-т 20 – 200 ден. ед.
Изменение суммы нераспределенной прибыли организации на сумму 200 ден. ед. найдет свое отражение и в Отчете об изменениях капитала. В этой отчетной форме должно быть указано, что остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря предыдущего (2007) года составил 100 ден. ед. По строке «Изменения в учетной политике» будет отражена сумма (200) ден. ед., в результате чего по строке «Остаток на 1 января отчетного (2008) года» сумма составит (100) ден. ед.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть сделана запись следующего содержания.
«В 2007 году организация внесла изменения в учетную политику в части оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства и перешла на оценку этих объектов учета по сокращенной производственной себестоимости. Данное изменение учетной политики, по мнению руководства организации, позволит пользователям бухгалтерской отчетности непосредственно получить представление о сумме общехозяйственных и административных расходов организации за отчетный период. Эти изменения вступили в силу в 2008 году, в связи с чем остаток незавершенного производства по состоянию на 31 декабря 2007 года был оценен в соответствии с новой учетной политикой. Корректировка остатка запасов в незавершенном производстве на 200 ден. ед. вызвала соответствующую корректировку статьи „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“ по состоянию на 31 декабря 2007 года».
5. Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в формах отчетности не приводятся.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут отражаться в Бухгалтерском балансе или Отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
6. Статья Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, информация по которой дополнительно раскрывается в соответствующем пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год).
Пример.
Баланс организации на 31 декабря 2008 года (фрагмент)
2.3. Изменения учетной политики, связанные с реорганизацией бухгалтерского учета в соответствии с МСФО
2.3.1. Общие положения
В последние годы в нормативные документы по бухгалтерскому учету Минфина России постоянно вносятся изменения, большинство которых направлено на сближение российских ПБУ и МСФО. Последние на время написания книги изменения представлены в табл. 12.
Таблица 12
* Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.
Практически каждое из представленных в табл. 12 изменений вызывает необходимость внесения изменений в учетную политику, а некоторые, в частности введение в действие ПБУ 14/2007, – пересматривать оценочные значения.
Рассмотрим порядок отражения в учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности этих изменений.
2.3.2. Учет материально-производственных запасов
Начиная с 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих трех способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применявшийся до 2008 года способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) запрещен приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н к применению.
Тем организациям, которые предусматривали вышеуказанный способ оценки МПЗ в своих учетных политиках, придется внести изменения в этот документ, заменив способ ЛИФО на какой-либо остающийся способ оценки.
В соответствии с ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
– существенного изменения условий деятельности.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 16 ПБУ 1/98).
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом или распоряжением руководителя организации (п. 17 ПБУ 1/98).
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние:
– на финансовое положение (отражается в бухгалтерском балансе);
– на движение денежных средств (отражается в отчете о движении денежных средств);
– на финансовые результаты деятельности организации (отражается в отчете о прибылях и убытках),
– оцениваются в денежном выражении.
Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (п. 19 ПБУ 1/98).
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.
С примером такого изменения учетной политики российские организации столкнулись в 2007 году.
В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 организации произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 года пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.
Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах были отнесены на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть организации, производящие расчеты в условных единицах, оформили бухгалтерские записи по дебету (кредиту) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. и кредиту (дебету) счета 84.
Если:
1) соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики;
2) изменения в учетную политику организация вносит по собственной инициативе,
то последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 1/98, который заключается в следующем:
во-первых, организация оценивает, насколько последствия изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;
во-вторых, если влияние является существенным, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей, как минимум, за два года;
в-третьих, производится оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному.
Исключением из этого порядка может быть только случай, когда оценка последствий изменения учетной политики в денежном выражении не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении вышеуказанного требования отражения последствий изменения учетной политики организациям следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Вышеуказанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности; при этом никакие учетные записи не производятся.
Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна, как минимум, включать:
– причину изменения учетной политики;
– оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
– указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).
* * *
На какие же статьи повлияла отмена способа ЛИФО для оценки МПЗ при их выбытии? Прежде всего, на статью «Запасы».
Статья «Запасы» отражается в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
В данной статье показываются остатки МПЗ, предназначенных:
– для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
– для управленческих нужд организации;
– для продажи (готовая продукция);
– для перепродажи (товары);
– другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме);
– затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);
– расходы будущих периодов.
Строка «Запасы» (в Бухгалтерском балансе – код стр. 210) представляет собой сумму следующих строк:
«сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (условно присвоим код стр. 211);
«животные на выращивании и откорме» (условно присвоим код стр. 212);
«затраты в незавершенном производстве» (условно присвоим код стр. 213);
«готовая продукция и товары для перепродажи» (условно присвоим код стр. 214);
«товары отгруженные» (условно присвоим код стр. 215);
«расходы будущих периодов» (условно присвоим код стр. 216);
«прочие запасы и затраты» (условно присвоим код стр. 217).
При формировании показателя по статье «Запасы» (код стр. 210) организациям необходимо учитывать следующие особенности:
1) МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной:
– ПБУ 5/01;
– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
2) при осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.
Так как порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены (учитываемых на счете 16) устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики, при формировании годовой бухгалтерской отчетности необходимо следовать избранной учетной политике;
3) строки баланса «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (сальдо по счету 10), «готовая продукция и товары для перепродажи» (сальдо счетов 41 и 43) указываются за вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», формируемого в обязательном порядке на основании п. 25 ПБУ 5/01, так как МПЗ, которые:
– морально устарели;
– полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
– текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости:
Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 14 – сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
4) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию (табл. 13).
Таблица 13
* К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.
Расходы по заготовке и доставке МПЗ включают:
– затраты по заготовке и доставке МПЗ;
– затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
– затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
– начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
– начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
– затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Вфактические затраты на приобретение МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непо-средственно связаны с приобретением МПЗ.
** В фактическую себестоимость МПЗ включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и их приведение в состояние, пригодное для использования.
5) фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации;
6) МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Такие МПЗ учитываются за балансом на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию»;
7) стоимость материалов может отражаться в учете двумя способами:
– по фактической себестоимости;
– по учетным ценам.
В первом случае все вышеперечисленные затраты учитываются по дебету счета 10 на субсчете, соответствующем виду приобретенных ценностей:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Во втором случае, то есть при использовании учетных цен, себестоимость МПЗ формируется с использованием дополнительных счетов – 15 и 16.
Остаток на счете 16, относящийся к материалам, также отражается по статье «Запасы» Бухгалтерского баланса.
В качестве учетной цены принимаются:
– цена поставщика;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
– фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбор способа определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.
Если организация не является плательщиком НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей;
8) на достоверность показателя по статье «Запасы» бухгалтерского баланса влияют как правильность формирования фактической себестоимости поступивших в организацию МПЗ, так и порядок их списания.
До 1 января 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка могла производиться одним из следующих четырех способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
Порядок определения себестоимости МПЗ при каждом способе представлен в табл. 14.
Таблица 14
Вышеуказанные способы оценки применяются к группам или видам МПЗ при допущении последовательности применения учетной политики.
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
При этом группы и виды МПЗ формируются в учетной политике, где указывается способ оценки каждой группы и вида запасов.
Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило, – «один вид материалов – один способ».
В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов организация получила возможность применять два варианта расчета средней себестоимости. В соответствии с п. 78 этих Указаний применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может производиться:
– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более ранних по времени закупок.
Способ ЛИФО основан на противоположном допущении: ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более поздних по времени закупок.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов тремя способами: средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО.
Пример.
Задача – рассчитать стоимостную оценку материалов, отпущенных в производство, то есть себестоимость, и оценить остаток материалов на конец отчетного периода.
Расчет по средней себестоимости производится следующим образом:
Сед = (100 руб. + 200 руб. + 300 руб. + 400 руб.) : 40 = 25 руб.
Сфакт = 25 руб. x 35 кг = 875 руб.
Окон = 25 руб. x 5 кг = 125 руб.
Расчет по способу ФИФО производится следующим образом:
Сфакт = 10 кг x 10 руб. + 10 кг x 20 руб. + 10 кг x 30 руб. + 5 кг x 40 руб. = 800 руб.
Окон = 5 кг x 40 руб. = 200 руб.
Расчет по способу ЛИФО производится следующим образом:
Сед = 10 кг x 40 руб. + 10 кг x 30 руб. + 10 кг x 20 руб. + 5 кг x 10 руб. = 950 руб.
Окон = 5 кг x 10 руб. = 50 руб.,
где Сед – себестоимость единицы материала;
Сфакт – фактическая себестоимость списываемых в производство материалов;
Окон – остаток материалов на конец отчетного периода.
При использовании способов ФИФО и ЛИФО надо применять ту или иную цену только в пределах количества материала, закупленного по данной цене, а не списывать, например, все 35 единиц по 30 руб. за единицу.
Для материалоемких производств материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит, и финансовыми результатами во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости.
Результаты расчетов представлены ниже в таблице.
(руб.)
Как следует из данной таблицы, при оценке МПЗ, переданных в производство, способом ЛИФО стоимость МПЗ оказалась самой большой.
В результате себестоимость продукции получается выше, чем при использовании других способов оценки, а прибыль от реализации продукции – меньше. В то же время при использовании способа ЛИФО стоимость остатков МПЗ на конец месяца оказалась меньше, чем при использовании других методов.
Однако такая закономерность имеет место только в том случае, если цены на МПЗ увеличиваются. В случае снижения цен происходит противоположное. Однако в реальной жизни цены постоянно растут, а не уменьшаются. Поэтому иной вариант развития событий нами не рассматривается.
Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Если организация самостоятельно принимает решение изменить способ оценки, применяемый к какой-либо группе (виду) либо ко всем МПЗ, или необходимость изменения учетной политики вызвана внесением изменений в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации, то данное решение:
1) должно быть зафиксировано в приказе об изменении учетной политики;
2) должен быть сделан пересчет стоимости вступительного остатка МПЗ на год, с которого начинается применение нового способа оценки МПЗ, и на год, предшествующий ему, по группе (виду) МПЗ, который подлежит изменению, с применением нового способа оценки;
3) так как при таком расчете возникнет разница между двумя оценочными значениями (старым и новым), она должна быть отражена в учете бухгалтерской записью, а также в соответствии с требованием п. 27 ПБУ 5/01 должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности информация о последствиях изменений способов оценки МПЗ.
Очень часто причиной отказа от метода ЛИФО в инициативном порядке было вхождение организации в группу взаимосвязанных организаций, составляющих отчетность по МСФО. В МСФО с 1 января 2005 года больше не применяется способ ЛИФО.
Так как образцы форм годовой бухгалтерской отчетности не содержат отдельной строки, требующей раскрытия последствий изменения способа оценки именно МПЗ, то организации это следует сделать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках к бухгалтерской отчетности.
Вследствие того что содержание российских положений по бухгалтерскому учету приближается к содержанию МСФО, от метода ЛИФО придется отказаться всем отечественным организациям в обязательном порядке.
При этом потребуется сделать целый ряд корректировок по статьям и подстатьям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В частности, может измениться показатель по подстатье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» статьи «Запасы».
Пример.
В течение декабря 2007 года завод по изготовлению промышленных вентиляторов приобретал запасы – электродвигатели для использования при производстве своей продукции. Согласно учетной политике в 2007 году по группе МПЗ «покупные полуфабрикаты» завод применял способ ЛИФО.
Однако ввиду того что с 1 января 2008 года применение ЛИФО в соответствии с РСБУ стало невозможным, было принято решение перейти на способ оценки ФИФО с 1 января 2008 года.
По опыту работы завода способ средней себестоимости неудобен для учета электродвигателей, имеющих уникальный заводской номер.
Стоимость электродвигателей, переданных в производство в общем количестве 800 единиц, определяется партиями в обратном порядке их поступления начиная с последнего прихода за 30 декабря 2007 года:
Читать бесплатно другие книги:
