Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение Никаноров П.

Если хотя бы одно из вышеприведенных условий по какому-либо расходу не выполняется, затраты относятся напрямую на прочие расходы – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 и т.д.

Если какие-либо расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы были включены в состав прочих расходов, они не могут быть восстановлены на счете 08 согласно п. 8 ПБУ 17/02.

В течение всего срока выполнения работ произведенные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам аккумулируются на счете 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», или относятся напрямую на прочие расходы в зависимости от выполнения вышеприведенных условий. Вопрос же с распределением учтенных по счету 08 расходов решается только по итогам окончания работ и подтверждения применения полученных результатов в деятельности организации.

Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов в данном случае на затраты производства (издержки обращения) производится через начисление амортизации.

Если результаты проведенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо не могут быть использованы для управленческих нужд, а также если по результатам работ не получены положительные результаты, произведенные расходы включаются в состав прочих расходов организации – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При использовании результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в деятельности простого товарищества учтенные на счете 08 расходы списываются на основании Инструкции по применению Плана счетов на счет 04 «Нематериальные активы» – Д-т04К-т08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». После этого учтенные расходы списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Списание данных расходов производится по каждому учтенному объекту в порядке, установленном ПБУ 17/02: линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания этих расходов – не менее чем один календарный год и не более чем пять лет (но не более срока деятельности организации). В бухгалтерском учете списание расходов оформляется записью: Д-т20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. К-т04.

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд учтенные на балансовом счете 04 расходы включаются в состав прочих расходов – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т04.

Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов производится в данном случае на затраты производства (издержки обращения) через начисление амортизации.

В составе материальных запасов отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, выполнении административных функций.

К таким объектам, которые учитываются на балансовом счете 10, относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и прочие ценности.

Если в составе оборотных активов учитывается специальная оснастка и специальная одежда, их остаточная стоимость учитывается на балансовом счете 10.

Если принято решение учитывать в составе материально-производственных запасов активы, потенциально относящиеся к объектам основных средств, со стоимостью за единицу до 20 000 руб. включительно, то они учитываются на счете 10.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету (оцениваются) по фактической себестоимости.

Материалы, приобретенные за плату, учитываются в размере фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Если материалы используются для производства продукции, не облагаемой НДС, они приходуются по учету по стоимости с учетом НДС, то есть этот налог включается в учетную стоимость материалов, а затем через списание материалов на затраты производства относится на расходы производства (издержки производства).

Все расходы, включаемые в себестоимость материалов, могут группироваться в соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания по учету МПЗ), по следующим статьям:

– стоимость материалов по договорным ценам;

– транспортно-заготовительные расходы;

– расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях.

К расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях, в соответствии с п. 71 Методических указаний по учету МПЗ относятся затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут выполняться как собственными силами, так и сторонними организациями.

Если поставлены материально-производственные запасы, право собственности на которые переходит от продавца в момент их оплаты, они зачисляются до факта оплаты на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В таком же порядке на счетах забалансового учета учитываются материалы, на которые отсутствуют права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления).

Если принятые на ответственное хранение материалы относятся в соответствии со ст. 225 ГК РФ к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению со стоимостью этих материалов, организация может использовать их в производственных и иных целях или продать. При этом вышеуказанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости. Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Давальческие материалы, к которым относятся материалы, принятые от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью материалов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов. В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе прочих доходов.

Если расходы по доставке безвозмездно полученных материалов (транспортно-заготовительные расходы) оплачиваются принимающей стороной, фактическая себестоимость материалов должна быть увеличена в соответствии с п. 66 Методических указаний по учету МПЗ на сумму произведенных расходов.

Материалы, изготовленные собственными силами организации, приходуются к учету исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением) (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Стоимость использованных материалов относится на соответствующие счета учета затрат производства или издержек обращения (счета 20, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44), счета учета прочих расходов (счет 91), а также счета учета расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»).

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.д.), приходуются на склад на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей – Д-т10К-т91, субсчет «Прочие доходы».

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство или ином их выбытии с учета оценка этих материалов производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

При этом с 1 января 2008 года не применяется способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО), что определено приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ уточнено, что такие способы оценки выбывающих материалов, как средняя себестоимость, ФИФО могут применяться:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); или

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. При этом вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Как отмечено в письме Минфина России от 10.03.2004 № 16-00-14/59 «О применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов», действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора (обеспеченность соответствующими средствами вычислительной техники, экономическая обоснованность и т.д.), вытекающего из принципа рационального ведения бухгалтерского учета, в применении средних оценок себестоимости материалов.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета согласно п. 79 Методических указаний по учету МПЗ только договорную цену материалов.

Один из вышеуказанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года по одной группе (виду) может использоваться только один способ оценки.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При таком способе материалы списываются по учетным ценам, по которым они числятся в бухгалтерском учете.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов в соответствии с п. 74 Методических указаний по учету МПЗ могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

– включая все расходы, связанные с приобретением запаса; или

– включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант допускается применять в случае отсутствия возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами на приобретение материалов и их договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней взвешенной себестоимости, последняя определяется в соответствии с п. 75 Методических указаний по учету МПЗ по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

При использовании скользящей средней себестоимости средняя себестоимость материалов должна пересчитываться при каждом отпуске материалов исходя из остатка материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших до момента отпуска материалов в производство.

Оценка запасов способом ФИФО во взвешенной оценке основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство, должны оцениваться по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа материалы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Если количество отпущенных запасов материала превышает количество материала поставки, определенной в хронологической последовательности, остаток списывается по ценам последующих поступлений.

Оценка способом ФИФО в скользящей оценке заключается в исчислении себестоимости материалов, отпускаемых в производство, на дату отпуска в производство, а не по состоянию на конец месяца. В целом, данный способ дает такой же эффект, что и способ ФИФО во взвешенной оценке, так как при определении себестоимости участвуют материалы более ранних партий. Но при этом способ ФИФО в скользящей оценке отличается от способа ФИФО во взвешенной оценке в определении себестоимости различных изделий, для производства которых были использованы материалы.

В составе материальных запасов учитываются также специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда. При этом данные объекты могут учитываться также в составе объектов основных средств в порядке, установленном ПБУ 6/01. Иными словами, организация должна принять соответствующее решение о порядке учета вышеуказанных объектов.

К объектам, учитываемым в составе соответствующих групп материальных ценностей, относятся:

– специальный инструмент и специальные приспособления;

– технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

– специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений включаются такие объекты, как инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная специальная оснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. В составе специального инструмента и специальных приспособлений не учитываются технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

В качестве специального оборудования учитываются следующие объекты: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.

К специальному оборудованию не относится технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

В состав специальной одежды для целей организации и ведения бухгалтерского учета входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Согласно п. 8 Методических указаний по учету специнструмента конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Для целей учета специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование объединяются в одну большую группу – группу специальной оснастки.

Передача предметов специальной оснастки и специальной одежды со склада в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 10 – Д-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», К-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

При передаче в эксплуатацию специальной одежды, срок носки которой составляет не более 12 месяцев, стоимость этой одежды относится напрямую на затраты производства в момент передачи (отпуска) работникам – Д-т20, 23, 25, 26, 44 и т.д. К-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если срок носки специальной одежды превышает 12 месяцев, стоимость этой одежды переносится со счета 10 на затраты производства линейным способом исходя из сроков носки.

В соответствии с п. 24 Методических указаний по учету специнструмента стоимость специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), погашается организацией одним из следующих способов: способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейным способом. Один из вышеуказанных способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В бухгалтерском учете погашение стоимости специальной оснастки оформляется записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и не предполагается его возобновление, остаточная стоимость специальной оснастки относится на прочие расходы – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если специальная оснастка предназначается для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве, то можно списывать ее стоимость на затраты производства единовременно в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) может быть принята на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию», который может применяться, например, как при единовременном погашении стоимости специальной оснастки при ее передаче в производство (эксплуатацию), так и при наличии обязательств организации по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.д.).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Остатки такой продукции учитываются на счете 43.

Готовая продукция может оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат и т.д.

Если готовая продукция оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости, то для учета отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Товары отражаются по стоимости их приобретения. При этом в рамках розничной торговли учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка».

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, предприятия розничной торговли имеют право признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается, расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

Если расходы на продажу не включаются в учетную стоимость товаров, они относятся на издержки обращения и учитываются на счете 44.

При переходе с начала очередного года в соответствии с принятой учетной политикой на признание транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году транспортные расходы включаются в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года, или же организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия).

Учет денежных средств, составляющих общее имущество товарищей, должен вестись обособленно от учета денежных средств каждого участника договора совместной деятельности. Это норма действует и в отношении собственных денежных средств участника договора простого товарищества, ведущего общие дела. Следовательно, не допускается совместный учет денежных средств товарищей на одном расчетном счете или в одном денежном ящике.

Согласно письму Минфина России от 28.02.2002 № 16-00-14/74 «О порядке учета денежных средств, внесенных участниками договора простого товарищества» такое имущество учитывается по правилам бухгалтерского учета, установленным для отражения операций по договору простого товарищества, на обособленном балансе, активы и пассивы которого не включаются в самостоятельные балансы участников договора простого товарищества.

Таким образом, денежные средства, составляющие общее имущество товарищей, должны учитываться обособленно от денежных средств участника договора простого товарищества, в том числе товарища, ведущего общие дела. Можно предположить, что данные разъяснения позволяют организации открывать отдельный расчетный счет для размещения средств простого товарищества.

При этом кассовые операции должны вестись и отражаться на счетах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, а контроль за ведением кассовых операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40. При этом может вестись отдельная кассовая книга по наличным денежным средствам образованного простого товарищества.

Как указано в п. 2 указаний Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», организациям можно расходовать наличные деньги, поступившие в кассу за проданные товары, выполненные ими работы и оказанные услуги, а также страховые премии только на следующие цели:

– заработную плату и иные выплаты работникам (в том числе социального характера);

– стипендии;

– командировочные расходы;

– оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

– выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;

– выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

При осуществлении вышеуказанных расчетов организации должны соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в размере 100 000 руб. в рамках одного заключенного договора.

Также необходимо учитывать, что исходя из требований Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России 19.12.1997 № 47, решение о расходовании денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков. Для этого следует ежегодно представлять в любое обслуживающее учреждение банка письменное заявление и расчет по форме № 0408020, утвержденной вышеуказанным Положением о наличном обращении.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна использоваться контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее – Государственный реестр).

В соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утверждено постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171.

Переход на упрощенную систему налогообложения и (или) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не освобождает от применения ККТ или бланков строгой отчетности.

Исходя из положений ст. 3 Закона о ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации должны применяться модели ККТ, включенные в Государственный реестр, ведение которого в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 285 осуществляется Роспромом.

При этом в настоящее время наряду с ККТ, оснащенной фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение ЭВМ, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов.

Государственный реестр, а также вносимые в него изменения и дополнения подлежат официальному опубликованию. Информация о включенных в Государственный реестр сведениях размещается также на сайте Роспрома ( www.rosprom.gov.ru ), в газете «Промышленный еженедельник» и в журнале «Энергетика. Промышленность. Регионы».

В соответствии с требованиями ст. 5 Закона о ККТ все организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны:

– осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах (в настоящее время осуществляется в соответствии с Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденным приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 № ВГ-3-14/36);

– применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

– выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;

– обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им вышеуказанную документацию;

– производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

До принятия соответствующих нормативных актов в соответствии с Законом о ККТ применение ККТ осуществляется в настоящее время организациями в соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, которое утверждено постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 30.07.1993 № 745, а также Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, которые доведены до заинтересованных лиц письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104.

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями.

Вышеуказанное Положение определяет требования, предъявляемые к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации.

В соответствии с Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, разрешено применение только исправной, опломбированной в установленном порядке ККТ, включенной в Государственный реестр, которая зарегистрирована в налоговых органах и соответствует требованиям, действовавшим при регистрации данной техники в налоговых органах, а также документации к ней.

Наряду с тем что марка используемой ККТ должна содержаться в Государственном реестре, ККТ также должна:

– иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков;

– обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;

– обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

– обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

– обеспечивать возможность вывода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте согласно установленным техническим характеристикам и параметрам функционирования;

– эксплуатироваться в фискальном режиме;

– регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

– блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

– иметь часы реального времени согласно установленным техническим характеристикам и параметрам функционирования;

– быть исправной;

– обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания;

– соответствовать образцу, представленному в Роспром при внесении сведений о модели ККТ в Государственный реестр;

– иметь паспорт установленного образца;

– иметь идентификационный знак установленного образца;

– иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию;

– иметь знак «Государственныйреестр» установленного образца;

– иметь знак «Сервисноеобслуживание» установленного образца.

Соответствующие технические характеристики и параметры функционирования ККТ утверждаются Минпромэнерго России по согласованию с Минфином России, Минэкономразвития России и ФСБ России.

Согласно установленному правилу если какая-либо модель ККТ будет исключена из Государственного реестра, данные аппараты могут применяться вплоть до истечения нормативного срока амортизации. Такие аппараты должны соответствовать требованиям, действовавшим при включении соответствующей модели в Государственный реестр.

Организации обязаны беспрепятственно допускать сотрудников налоговых органов к проверке ККТ и документации на нее, производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Ежегодно на ККТ уполномоченными органами технической поддержки или поставщиками должен наноситься знак «Сервисноеобслуживание» . При осуществлении проверки исправности, замены, ремонта или технического обслуживания на кассовые аппараты должна быть наклеена марка-пломба.

В любом случае техническая поддержка, а также нанесение на ККТ знака «Сервисноеобслуживание» , наклеивание марок-пломб, введение в фискальную память информации при регистрации или перерегистрации ККТ, замена накопителей фискальной памяти могут осуществляться только поставщиком или центром технического обслуживания. При введении информации в фискальную память и замене накопителей должны присутствовать сотрудники налоговых органов.

Организация должна хранить всю документацию, связанную с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации ККТ, в течение не менее пяти лет с даты окончания использования кассовых аппаратов.

Для регистрации ККТ организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о регистрации, к которому она должна приложить паспорт ККТ и договор о ее технической поддержке.

Решение о регистрации ККТ принимается налоговым органом в течение пяти рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов. Пользователю-заявителю выдается карточка регистрации ККТ, а также возвращаются документы, приложенные к заявлению.

Соответствующие заявления должны подаваться также на перерегистрацию и снятие ККТ с учета. О регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации кассовых аппаратов должны оформляться отметки в паспорте ККТ, которые заверяются печатью налогового органа.

Статьей 3 Закона о ККТ определено, что в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт могут осуществляться без применения ККТ при ведении следующих видов деятельности:

– продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

– продажа ценных бумаг;

– продажа лотерейных билетов;

– продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

– обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

– торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

– разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

– продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

– продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

– торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

– торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

– прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

– реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, также могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Пунктом 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники определено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения новых форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 июня 2008 года.

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее – бланки).

Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, Банка России и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

В настоящее время применяются следующие бланки строгой отчетности:

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт должны использовать ККТ. К таким случаям относятся:

– оказание транспортных услуг населению автомобилями – такси индивидуального пользования, маршрутными такси городского, пригородного и международного сообщения (см. письма Минфина России от 19.05.1999 № 16-00-24-58, от 13.10.2004 № 07-05-24/22);

– получение денежных средств от страхового агента, действующего по поручению и от имени страховой организации (письмо Минфина России от 19.11.2004 № 03-01-20/2-37);

– оказание платных услуг населению в области бухгалтерского учета и налогообложения (письмо МНС России от 31.05.2004 № 33-0-14/335 «О применении контрольно-кассовой техники»);

– оказание услуг образовательными учреждениями (письмо МНС России от 19.03.2004 № 33-0-14/225 «О применении контрольно-кассовой техники»);

– оказание платных юридических услуг, за исключением услуг, оказываемых судебно-экспертными учреждениями Минюста России (см. письмо МНС России от 24.08.2004 № 33-0-09/524 «О применении контрольно-кассовой техники и бланков строгой отчетности»).

ККТ подлежит применению и в случае, если наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

Положения Закона о ККТ не применяются к правоотношениям, связанным с оплатой нотариальных действий, на что обращено внимание в письме Минфина России от 24.10.2003 № 16-00-24/45. Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, может быть составлен в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Не требуется обязательного применения ККТ при возврате в кассу организации денежных средств, принадлежащих этой организации, от подотчетного физического лица – работника этой организации (см. письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/585@).

Если организация или индивидуальный предприниматель являются получателями наличных денежных средств в результате совершения операций, не связанных с продажей товаров или оказанием услуг, они не должны применять ККТ, в том числе при возврате подотчетных сумм, возврате заемщиком суммы беспроцентного займа; получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги (см. письмо ФНС России от 02.11.2004 № 33-0-09/691 «О применении ККТ»).

К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, наказывается административным штрафом, налагаемым на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб., а на юридических лиц – от 40 000 руб. до 50 000 руб.

За неустановление лимита кассы ответственность не предусмотрена. Однако, как отмечалось ранее, согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации по предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием денежная наличность – сверхлимитной. Не установлены штрафные санкции также за нецелевое использование полученных наличных денег (за исключением бюджетных учреждений в части бюджетных средств).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а также гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет согласно ст. 14.5 КоАП РФ наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб., на должностных лиц – от 3000 руб. до 4000 руб.; на юридических лиц – от 30 000 руб. до 40 000 руб.

Порядок применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ, разъяснен в постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин». Как следует из данного постановления, под неприменением ККТ следует понимать:

– фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

– использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена ст. 4 и 5 Закона о ККТ);

– использование ККТ, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование установлено п. 1 ст. 3 Закона о ККТ). При этом следует учитывать, что в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации;

– использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено ст. 4 Закона о ККТ);

– использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на ККТ пломбы центра технического обслуживания в силу ст. 4 и 5 Закона о ККТ является обязательным условием допуска ККТ к применению);

– пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

В соответствии со ст. 1 Закона о ККТ наряду с ККТ, оснащенной фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение ЭВМ, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов.

В случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо контрольно-кассовой машины иных указанных в Законе о ККТ видов ККТ вышеназванные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение ККТ.

В соответствии со ст. 7 Закона о ККТ контроль за применением ККТ осуществляется налоговыми органами, в полномочия которых входят:

– контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о ККТ;

– контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

– проверка документов, связанных с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, истребование необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверок;

– осуществление проверок выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

– наложение штрафов в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона о ККТ.

Методические рекомендации по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением утверждены Госналогслужбой России и ДНП России 29.07.1994, 03.08.1994 № НИ-6-14/281, ВЯ-1155.

Контроль со стороны кредитных организаций за соблюдением организациями правил работы с денежной наличностью отменен в соответствии с письмом Банка России от 15.09.2004 № 04-15-5/3571.

Как отмечалось ранее, простое товарищество не является юридическим лицом, а потому не может выступать в качестве работодателей и заключать с кем-либо трудовые договоры. В связи с этим каждый участник совместной деятельности, который является для занятых в рамках совместной деятельности работников работодателем, должен производить начисление заработной платы работников и отчислений с нее единого социального налога и обязательных страховых взносов. Соответственно налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны также уплачиваться работодателями.

Учитывая, что произведенные начисления касаются не основной деятельности участников, а совместной деятельности, они должны отражаться в составе расчетов с товариществом следующим образом:

Д-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т70 – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т69 – на сумму отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т70К-т68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», – на суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные с начисленной заработной платы;

Д-т51К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы денежных средств, возмещенных товариществом на счета участников.

Соответственно в обособленном учете товарищества суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности, должны оформляться следующими записями:

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на величину отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т51 «Расчетные счета» – на суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.