Учет и налогообложение расходов на рекламу Климова М.

Рекламодателю следует иметь в виду, что размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой «реклама» или пометкой «на правах рекламы». Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40 % объема одного номера периодических печатных изданий. Требование о соблюдении вышеуказанного объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера и на обложке и в выходных данных которых содержится информация о такой специализации. Если вышеуказанной пометки на странице нет, напечатанный материал не считается правильно оформленной рекламой и расходы на нее не могут быть приняты налогоплательщиком-рекламодателем для целей налогообложения прибыли или в бухгалтерском учете.

В данном случае рекламораспространитель допускает нарушение законодательства о рекламе, в таких случаях налоговые органы отказывают в признании рекламных расходов (см. письма Минфина России от 31. 01. 2006 № 03-03-04/1/66, 27. 06. 2007 № 03-03-06/1/418).

Пример.

Антимонопольный орган направил рекламораспространителю – газете, не специализирующейся на сообщениях рекламного характера, предписание прекратить использование в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на конкретную марку (модель, артикул) товара либо на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к данной марке (модели, артикулу) товара без надлежащего предварительного сообщения об этом.

Рекламораспространительобратился в арбитражный суд с требованием о признании предписания недействительным. При этом он не оспаривал факта ненадлежащей по содержанию рекламы, но ссылался на то, что меры административного воздействия в связи с подобным нарушением должны быть применены к журналисту-рекламопроизводителю, для размещения авторского текста которого газета предоставила только технические возможности (газетную площадь).

Суд с вышеприведенными доводами не согласился и в удовлетворении заявленного требования отказал исходя из следующего.

Сообщение о рекламном характере информации должно включаться непосредственно в авторский текст такой информации. На журналиста-автора обязанность приведения информации в форму рекламы, готовой для распространения, законодательством не возложена.

На основании ст. 19 Закона о средствах массовой информации ответственность за невыполнение требований, предъявляемых к деятельности средства массовой информации законодательными актами, несет главный редактор. Соответственно при разногласиях главного редактора и автора статьи по ее содержанию решение о публикации в газете принимается главным редактором либо в ином определенном уставом редакции порядке. Помимо этого в силу ст. 42 того же Закона никто не вправе обязать редакцию (в данном случае – рекламораспространителя) опубликовать отклоненное ею произведение, письмо, другое сообщение или материал, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в силу требований законодательства именно рекламораспространитель должен был в данном случае предварить авторский текст сообщением о рекламном характере информации либо предотвратить ее публикацию.

Рекламораспространительне выполнил возлагаемых на него законодательством обязанностей, и результатом его действий стало обнародование ненадлежащей по содержанию рекламы.

В данном случае нарушение произошло по вине рекламораспространителя; суд обоснованно отверг доводы рекламораспространителя о том, что за подобное нарушение антимонопольному органу следовало привлечь к ответственности журналиста – автора статьи.

Реклама также активно распространяется во всякого рода справочниках, которые не зарегистрированы как средства массовой информации. Чаще всего такие справочники распродаются только частично, а значительная доля тиража распространяется бесплатно по адресной базе данных издателя или в общественных местах (на железнодорожных вокзалах, аэропортах, почтовых отделениях связи, в торговых точках, на выставках и т. д. ). Реклама в таких изданиях относится к нормируемой, так как ее нельзя причислить к рекламе в средствах массовой информации.

Деятельность вещательных средств массовой информации подлежит лицензированию. Номер лицензии должен быть сообщен рекламодателю. Только наличие лицензии дает ее держателю право, используя технические средства эфирного, проводного или кабельного телерадиовещания, в том числе находящиеся в его собственности, осуществлять с соблюдением лицензионных условий распространение продукции эфирных средств массовой информации.

Правила, установленные для радио– и телепрограмм, применяются в отношении периодического распространения массовой информации через системы телетекста, видеотекста и иные телекоммуникационные сети, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.

Факт размещения рекламы в эфирных средствах массовой информации подтверждается эфирной справкой, выдаваемой вещательной компанией, не имеющей унифицированной формы, свидетельствующей о выходах в эфир рекламных роликов заказчика. Например, эфирная справка может выглядеть следующим образом:

К рекламе, размещенной в телепрограмме или телепередаче, ст. 15 Закона о рекламе предъявляет особые требования.

Так, прерывание телепрограммы или телепередачи рекламой должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

При совмещении рекламы с телепрограммой способом «бегущей строки» или иным способом ее наложения на кадр транслируемой телепрограммы реклама не должна:

– занимать более чем 7 % площади кадра;

– накладываться на субтитры, а также на надписи разъясняющего характера.

Общая продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы (в том числе такой рекламы, как телемагазины), прерывания телепрограммы рекламой (в том числе спонсорской рекламой) и совмещения рекламы с телепрограммой способом «бегущей строки» или иным способом ее наложения на кадр телепрограммы не может превышать 15 % времени вещания в течение часа.

Не допускается прерывать рекламой и совмещать с рекламой способом «бегущей строки» следующие телепередачи:

– религиозные телепередачи;

– телепередачи продолжительностью менее чем 15 минут.

Вышеназванные телепередачи могут прерываться спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием таких телепередач при условии, что общая продолжительность такой рекламы не превышает 30 секунд.

Не допускается прерывать рекламой, в том числе спонсорской рекламой, трансляцию агитационных материалов, распространяемых в телепрограммах и телепередачах в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и законодательством Российской Федерации о референдуме.

В детских и образовательных телепередачах, продолжительность которых составляет не менее чем 15 минут, допускается распространение рекламы непосредственно в начале телепередачи продолжительностью одна минута и непосредственно перед окончанием телепередачи продолжительностью одна минута. В детских и образовательных телепередачах, продолжительность которых составляет не менее чем 25 минут, допускается распространение рекламы непосредственно в начале телепередачи продолжительностью полторы минуты и непосредственно перед окончанием телепередачи продолжительностью полторы минуты. В детских и образовательных телепередачах, продолжительность которых составляет не менее чем 40 минут, допускается распространение рекламы непосредственно в начале телепередачи продолжительностью две с половиной минуты и непосредственно перед окончанием телепередачи продолжительностью две с половиной минуты. В детских и образовательных телепередачах, продолжительность которых составляет один час и более, допускается распространение рекламы непосредственно в начале телепередачи продолжительностью три минуты и непосредственно перед окончанием телепередачи продолжительностью три минуты.

Трансляция в прямом эфире или в записи спортивного соревнования (в том числе спортивных матчей, игр, боев, гонок) может прерываться рекламой, в том числе спонсорской рекламой, только в перерывах в ходе спортивных соревнований или во время их остановок.

Трансляция в прямом эфире или в записи спортивного соревнования, в котором не предусмотрены перерывы или остановки, может прерываться рекламой таким образом, чтобы прерывание трансляции не привело к потере части существенной информации о спортивном соревновании. При этом общая продолжительность такой рекламы не может превышать 20 % фактического времени трансляции спортивного соревнования.

Иные телепередачи, в том числе художественные фильмы, могут прерываться рекламой таким образом, чтобы продолжительность каждого прерывания вышеуказанных телепередач рекламой не превышала четыре минуты.

Вышеприведенные требования не распространяются на телепрограммы, которые зарегистрированы в качестве средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, и транслируются на основании лицензии на вещание, при условии, что продолжительность рекламы в таких телепрограммах составляет 80 % и более времени фактического вещания в течение суток.

При трансляции рекламы уровень ее звука, а также уровень звука сообщения о последующей трансляции рекламы не должен превышать средний уровень звука прерываемой рекламой телепрограммы или телепередачи. Параметры соотношения уровня звука рекламы и уровня звука прерываемой ею телепрограммы или телепередачи определяются требованиями технического регламента.

В телепередачах, транслируемых в соответствии с Федеральным законом от 13. 01. 1995 № 7-ФЗ «О порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации», распространение рекламы не допускается (далее – Закон о порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации).

В телепрограммах не допускается распространение рекламы в дни траура, объявленные в Российской Федерации.

Ограничения, установленные Законом о рекламе в отношении рекламы отдельных видов товаров в телепрограммах, не распространяются:

– на рекламу, размещенную в месте события, транслируемого в прямом эфире или в записи, за исключением специально созданных для трансляции постановок;

– на рекламу, распространяемую в телепрограммах, телепередачах по телеканалам, доступ к которым осуществляется исключительно на платной основе с применением декодирующих технических устройств.

Рекламой не считаются анонсы программ телеканала, а также логотип телепрограммы и информация о данной телепрограмме.

Реклама в радиопрограммах и радиопередачах подчиняется требованиям ст. 15 Закона о рекламе.

Прерывание радиопрограммы или радиопередачи рекламой должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

В радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, продолжительность рекламы не может превышать 20 % времени вещания в течение суток.

В радиопрограммах не допускается прерывать рекламой следующие радиопередачи:

– религиозные радиопередачи;

– радиопередачи продолжительностью менее чем 15 минут.

Такие радиопередачи могут прерываться спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием радиопередачи при условии, что общая продолжительность такой рекламы не превышает 30 секунд.

Не допускается прерывать рекламой, в том числе спонсорской рекламой, трансляцию агитационных материалов, распространяемых в радиопрограммах и радиопередачах в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и законодательством Российской Федерации о референдуме.

В детских и образовательных радиопередачах, продолжительность которых составляет не менее чем 15 минут, допускается распространение рекламы непосредственно в начале радиопередачи продолжительностью одна минута и непосредственно перед окончанием радиопередачи продолжительностью одна минута. В детских и образовательных радиопередачах, продолжительность которых составляет не менее чем 25 минут, допускается распространение рекламы непосредственно в начале радиопередачи продолжительностью полторы минуты и непосредственно перед окончанием радиопередачи продолжительностью полторы минуты. В детских и образовательных радиопередачах, продолжительность которых составляет не менее чем 40 минут, допускается распространение рекламы непосредственно в начале радиопередачи, продолжительность которой составляет две с половиной минуты, и непосредственно перед окончанием радиопередачи, продолжительность которой составляет две с половиной минуты. В детских и образовательных радиопередачах, продолжительность которых составляет один час и более, допускается распространение рекламы непосредственно в начале радиопередачи продолжительностью три минуты и непосредственно перед окончанием радиопередачи продолжительностью три минуты.

Радиотрансляция в прямом эфире или в записи спортивных соревнований (в том числе спортивных матчей, игр, боев, гонок) может прерываться рекламой, в том числе спонсорской рекламой, только в перерывах в ходе спортивных соревнований или во время их остановок.

Радиотрансляция в прямом эфире или в записи спортивного соревнования, в котором не предусмотрены перерывы или остановки, может прерываться рекламой таким образом, чтобы прерывание радиотрансляции не привело к потере части существенной информации о спортивном соревновании. При этом общая продолжительность такой рекламы не может превышать 20 % времени трансляции спортивного соревнования.

Иные радиопередачи могут прерываться рекламой столько раз, сколько пятнадцатиминутных периодов включают эти радиопередачи, а также дополнительно спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием радиопередачи при условии, что общая продолжительность такой спонсорской рекламы не превышает 30 секунд.

Вышеназванные требования не распространяются на радиопрограммы, которые зарегистрированы в качестве средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, и транслируются на основании лицензии на вещание, при условии, что в таких радиопрограммах продолжительность рекламы составляет 80 % времени и более фактического вещания в течение суток.

При трансляции рекламы уровень ее звука, а также уровень звука сообщения о последующей трансляции рекламы не должен превышать средний уровень звука прерываемой рекламой радиопрограммы или радиопередачи. Параметры соотношения уровня звука рекламы и уровня звука прерываемой ею радиопрограммы или радиопередачи определяются требованиями технического регламента.

В радиопередачах, транслируемых в соответствии с Законом о порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации, распространение рекламы не допускается.

В радиопрограммах не допускается распространение рекламы в дни траура, объявленные в Российской Федерации.

Реклама, распространяемая при кино– и видеообслуживании, не считается рекламой в средствах массовой информации, и расходы на нее нормируются в налоговом учете. Размещение такой рекламы регламентируется ст. 17 Закона о рекламе.

Если один и тот же ролик транслируется по телевидению и в кинотеатре, налогоплательщик должен организовать раздельный учет рекламы в целях правильного признания расходов.

Пример.

Рекламодатель заказал изготовление и размещение видеоролика в телепрограмме и в кинотеатре перед сеансом. Стоимость ролика составила 50 000 у. е. Стоимость адаптации ролика для показа в кинотеатре – 2000 у. е. Стоимость услуг по распространению ролика на телевидении – 15 000 у. е., в кинотеатрах – 8000 у. е.

Суммы расходов указаны без НДС.

Рекламодателю следует разделить в данном случае стоимость видеоролика пропорционально затратам на его распространение и отнести к расходам стоимость ролика в таком порядке:

32 610у. е. [4] —вполномобъеме;

19 390у. е. [5] —впределахнорматива1 %отвыручкиотреализации.

Аналогично рекламодателю следует поступить с расходами на размещение ролика:

15 000 у. е. – в полном объеме уменьшают налоговую базу;

8000 у. е. – уменьшают налоговую базу в пределах норматива.

Часто налогоплательщик заказывает и оплачивает изготовление оригинал-макета рекламного объявления, ролика сторонней организации, корреспондент средств массовой информации может брать оплачиваемое рекламодателем интервью у сотрудников или клиентов фирмы, посредник – рекламное агентство также работает за вознаграждение. Подобные расходы на услуги сторонних организаций могут быть отнесены налогоплательщиком на расходы на рекламу в полном объеме, если реклама в средствах массовой информации состоялась, и в пределах 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, – если материалы рекламного характера были изготовлены, но в эфир или в печать не пошли (см. письма Минфина России от 11. 01. 2006 № 03-03-04/2/2, от 26. 01. 2006 № 03-03-04/2/15).

Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг сторонних организаций, то согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Организация может встретиться с ситуацией, при которой работа по изготовлению ролика оплачивается отдельно от оплаты передачи права автора на рекламное произведение. Рекламный ролик, как правило, представляет собой служебное произведение, в отношении которого работодателю автора принадлежит исключительное право на его использование. Тем не менее авторское право отвечает всем критериям, позволяющим считать его нематериальным активом.

Если по договору с рекламопроизводителем к заказчику переходит исключительное право на рекламный ролик (или иное рекламное произведение) на срок не менее 12 месяцев и при условии, что данное произведение будет использоваться рекламодателем не менее года, объект должен быть отнесен в состав нематериальных активов. Расходы на изготовление ролика относятся в данном случае на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», а затем на счет 04 «Нематериальные активы». Объект нематериальных активов амортизируется в течение определенного организацией срока полезного использования. Амортизация объекта нематериальных активов должна относиться к расходам на рекламу, то есть в бухгалтерском учете на счет 44. В налоговом учете подход аналогичен. Для целей налогообложения прибыли при отнесении объекта к нематериальным активам применяется еще один критерий – ценовой: объект должен иметь первоначальную стоимость не менее 20 000 руб. Если работа на изготовление рекламного материала обошлась дешевле, расходы списываются единовременно.

Особое место в рекламе в средствах массовой информации занимает реклама в сети Интернет. Расходы на эту рекламу в сети не лимитируются и полностью признаются в налоговом учете.

В сети Интернет размещаются периодические электронные издания, которые, будучи зарегистрированными в установленном порядке, представляют собой полноценные электронные средства массовой информации. Относиться к рекламе в таких средствах массовой информации организациям следует как к обычной рекламе.

Текстовая реклама в сети Интернет представляет собой текст, сопровождаемый ссылкой на страницу рекламодателя.

На различных сайтах может размещаться баннерная реклама налогоплательщика. К этой форме рекламы относятся все виды баннеров с неизменным размером, размещаемых внутри страниц. Баннеры могут быть статичными и (или) анимационными.

Многие организации имеют в настоящее время собственные Интернет-сайты. Если сайт носит рекламный характер, расходы на его создание, реконструкцию и редизайн сайта, хостинг (услуги провайдера по предоставлению в аренду части серверного пространства), маркетинговый и технический аудит сайта относятся к расходам на рекламу (см. письма Минфина России от 22. 10. 2004 № 07-05-14/280, от 29. 01. 2007 № 03-03-06/1/41, МНС России от 12. 04. 2004 № 02-2-12/17, УФНС России по г. Москве от 26. 08. 2005 № 20-08/60490, от 17. 01. 2007 № 20-12/004121).

Размещение на сайте Интернет-магазина рассматривается как дистанционный способ продаж товара. Письмом Роспотребнадзора от 08. 04. 2005 № 0100/2569-05-32 до организаций доведена информация о порядке пресечении правонарушений при дистанционном способе продажи товара.

Любой сайт имеет доменное имя – это его полный адрес, имя, указывающее путь к сайту. Оно подлежит правовой защите и должно регистрироваться в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Доменное имя регистрируется на год. Зарегистрированное на организацию доменное имя само по себе не является нематериальным активом, так как оно не представляет собой результата интеллектуальной деятельности. Расходы на регистрацию и последующие перерегистрации доменного имени считаются расходами на рекламу, если сайт носит рекламный характер. Так как регистрация годичная, предоплата за регистрацию носит характер расходов будущих периодов (письмо УФНС России по г. Москве от 17. 01. 2007 № 20-12/004121).

Другой статьей расходов, связанных с содержанием сайта, являются расходы на хостинг, техническую поддержку, аудит сайта. Это текущие затраты, которые увеличивают расходы на рекламу соответствующего периода.

Расходы на оформление (дизайн, редизайн) сайта относятся к распределяемым расходам в налоговом учете (абзац второй п. 1 ст. 272 НК РФ).

Организации обращаются и к другим распространенным и весьма затратным видам рекламы в сети Интернет – поисковой оптимизации и продвижению сайта в поисковых системах типа Яндекс, Google, Rambler и т. д. В настоящее время поисковое продвижение сайта является одним из наиболее актуальных способов привлечения на сайт целевых посетителей. Этот вид рекламы ориентирован на повышение интереса к сайту организации через базы данных интернет-ресурсов, поисковые серверы и каталоги. В числе приемов продвижения сайта входит контекстная реклама, представляющая собой размещение рекламы по ключевым словам в поисковых системах, на сайтах и т. д.

Все вышеперечисленные расходы входят в состав расходов на рекламу без ограничений, если они документально подтверждены и экономически оправданны.

Особое положение занимают массовые рекламные рассылки по электронным адресам пользователей сети Интернет (так называемый спам). Закон о рекламе ставит спам вне закона и запрещает распространение рекламы по сетям электросвязи без предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы. При этом согласно ст. 18 Закона о рекламе реклама признается распространенной без предварительного согласия абонента или адресата, если рекламораспространитель не докажет, что такое согласие было получено. Рекламораспространитель обязан немедленно прекратить распространение рекламы в адрес лица, обратившегося к нему с таким требованием.

Распространение рекламы в сети Интернет посредством адресных рассылок по электронной почте пользователям почтовых адресов допускается при условии предварительного согласия адресата, которое может быть получено при предоставлении ему электронного почтового ящика (письмо ФАС России от 19. 05. 2006 № АК/7654).

Не допускается использование сетей электросвязи для распространения рекламы с применением средств выбора и (или) набора абонентского номера без участия человека (автоматической рассылки).

К объектам наружной рекламы относятся рекламные щиты, стенды, транспаранты-перетяжки, электронные табло и иные технические объекты стабильного территориального размещения, установленные на земле или внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановочных пунктах движения городского наземного транспорта, кабинах таксофонов, уличных туалетах, пешеходных ограждениях, киосках и других объектах муниципальной инфраструктуры, установленных в целях распространения рекламы.

Рекламодатель обычно заключает договор на размещение наружной рекламы с рекламным агентством, которое имеет в своем распоряжении ряд рекламных конструкций или выступает в качестве посредника, обеспечивая размещение наружной рекламы там, где это желательно рекламодателю.

Рекламораспространитель обязан представить рекламодателю отчет о размещении его рекламы. Обычно этот отчет сопровождается фотоотчетами с объектов наружной рекламы (фотографиями рекламных конструкций с охватом ландшафта).

Размещение наружной рекламы производится в порядке, установленном ст. 19 Закона о рекламе.

Расходы на наружную рекламу не нормируются и принимаются в размере фактических затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

К средствам наружной рекламы и информации относятся различные носители рекламных и информационных сообщений, размещаемые на зданиях, сооружениях, объектах или земельных участках и рассчитанные на визуальное восприятие.

Средства наружной рекламы подразделяются на следующие виды:

– стационарные объекты наружной рекламы;

– временные объекты наружной рекламы:

К наружной рекламе не относятся реклама на транспорте, реклама с применением рекламных конструкций (мониторов) в торговых точках и т. д., так как эти виды рекламы не отвечают определению наружной рекламы.

Объект наружной рекламы должен использоваться исключительно в целях распространения рекламы, социальной рекламы.

Распространение рекламы на знаке дорожного движения, его опоре или любом ином приспособлении, предназначенном для регулирования дорожного движения, не допускается.

Рекламная конструкция и ее территориальное размещение должны соответствовать требованиям технического регламента.

Установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором. Собственник недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, имеет право на самостоятельный демонтаж или на поручение такого демонтажа третьему лицу, если установка такой конструкции осуществлена без его согласия, в соответствии с гражданским законодательством (п. 4 письма ФАС России от 19. 05. 2006 № АК/7654).

Договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается на срок пять лет, за исключением договора на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции, который может быть заключен на срок не более чем 12 месяцев. По окончании срока действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции обязательства сторон по договору прекращаются.

Заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основе торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами государственной власти, органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Форма проведения торгов (аукцион или конкурс) устанавливается органами государственной власти или представительными органами муниципальных образований.

Участником торгов (в форме аукциона или конкурса) не вправе быть лицо, занимающее преимущественное положение в сфере распространения наружной рекламы на момент подачи заявки на участие в торгах. Если по результатам проведения аукциона или конкурса лицо приобретает преимущественное положение, данные результаты являются недействительными.

Преимущественным положением лица в сфере распространения наружной рекламы на территории муниципального района или городского округа, территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга признается положение лица, при котором его доля в этой сфере на вышеуказанных территориях превышает 35 % (за исключением случая, если на территории муниципального района или городского округа установлено не более чем 10 рекламных конструкций). Доля лица в сфере распространения наружной рекламы определяется как отношение общей площади информационных полей рекламных конструкций, разрешения на установку которых выданы лицу и его аффилированным лицам на соответствующей территории, к общей площади информационных полей всех рекламных конструкций, разрешения на установку которых выданы на этой территории.

При определении общей площади информационных полей рекламных конструкций, разрешения на установку которых выданы одному лицу, учитываются площади информационных полей временных рекламных конструкций. Временными рекламными конструкциями признаются рекламные конструкции, срок размещения которых обусловлен их функциональным назначением и местом установки (строительные сетки, ограждения строительных площадок, мест торговли и иных подобных мест, другие аналогичные технические средства) и составляет не более чем 12 месяцев.

Для участия в торгах (аукционе или конкурсе) лицо обязано предоставить соответственно в орган государственной власти, орган местного самоуправления информацию об общей площади информационных полей рекламных конструкций, разрешения на установку которых выданы этому лицу и его аффилированным лицам на соответствующей территории.

Аукцион или конкурс на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, которое находится в государственной или муниципальной собственности и на котором на основании договора между соответственно органом государственной власти, органом местного самоуправления и владельцем рекламной конструкции установлена рекламная конструкция, проводится по истечении срока действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции.

Если к участию в аукционе или конкурсе допущен один участник, аукцион или конкурс признается несостоявшимся. В этом случае договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается с лицом, которое являлось единственным участником аукциона или конкурса.

Если недвижимое имущество, к которому присоединяется рекламная конструкция, закреплено собственником за другим лицом на праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления или ином вещном праве, договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается с лицом, обладающим правом хозяйственного ведения, правом оперативного управления или иным вещным правом на такое недвижимое имущество, при наличии согласия такого собственника.

Если недвижимое имущество, к которому присоединяется рекламная конструкция, передано собственником в доверительное управление, договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается с доверительным управляющим при условии, что договор доверительного управления не ограничивает доверительного управляющего в совершении таких действий с соответствующим имуществом.

На период действия договора владелец рекламной конструкции имеет право беспрепятственного доступа к недвижимому имуществу, к которому присоединяется рекламная конструкция, и пользования этим имуществом для целей, связанных с осуществлением прав владельца рекламной конструкции, в том числе с ее эксплуатацией, техническим обслуживанием и демонтажом.

Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции.

Не требуется получения разрешений на витрины, киоски, лотки, передвижные пункты торговли, уличные зонтики.

Установка рекламной конструкции без разрешения (самовольная установка) не допускается. В случае самовольной установки рекламной конструкции вновь она подлежит демонтажу на основании предписания органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа, на территориях которых установлена рекламная конструкция.

Разрешение выдается на основании заявления на установку рекламной конструкции собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции, к которому прилагаются:

– данные о заявителе – физическом лице либо данные о государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

– подтверждение в письменной форме согласия собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества на присоединение к этому имуществу рекламной конструкции, если заявитель не является собственником или иным законным владельцем недвижимого имущества.

Орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа не вправе требовать от заявителя представления документов и сведений, не относящихся к территориальному размещению, внешнему виду и техническим параметрам рекламной конструкции, а также взимать помимо государственной пошлины дополнительную плату за подготовку, оформление, выдачу разрешения и совершение иных связанных с выдачей разрешения действий.

Орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа самостоятельно осуществляет согласование с уполномоченными органами, необходимое для принятия решения о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче. При этом заявитель вправе самостоятельно получить от уполномоченных органов такое согласование и представить его в орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа.

Разрешение на установку рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе независимо от формы собственности недвижимого имущества выдается лицу, не занимающему преимущественного положения в сфере распространения наружной рекламы.

Решение о выдаче разрешения на установку рекламной конструкции или об отказе в его выдаче должно быть направлено в письменной форме органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа заявителю в течение двух месяцев со дня приема от него необходимых документов. Заявитель, не получивший в вышеуказанный срок от органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа решения в письменной форме о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче, имеет право в течение трех месяцев обратиться в суд или арбитражный суд с заявлением о признании бездействия соответствующего органа местного самоуправления незаконным.

Решение об отказе в выдаче разрешения должно быть мотивировано и принято органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа исключительно по следующим основаниям:

– несоответствие проекта рекламной конструкции и ее территориального размещения требованиям технического регламента;

– несоответствие установки рекламной конструкции в заявленном месте схеме территориального планирования или генеральному плану;

– нарушение требований нормативных актов по безопасности движения транспорта;

– нарушение внешнего архитектурного облика сложившейся застройки поселения или городского округа;

– нарушение требований законодательства Российской Федерации об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации, их охране и использовании;

– нарушение требований проведения торгов на право заключения договора на установку рекламной конструкции.

В случае отказа органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа в выдаче разрешения заявитель в течение трех месяцев со дня получения решения об отказе в выдаче разрешения вправе обратиться в суд или арбитражный суд с заявлением о признании такого решения незаконным.

Разрешение на установку рекламной конструкции выдается органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа на каждую рекламную конструкцию на срок действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции. В данном разрешении указываются владелец рекламной конструкции, собственник земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединена рекламная конструкция, тип рекламной конструкции, площадь ее информационного поля, место установки рекламной конструкции, срок действия разрешения, орган, выдавший разрешение, номер и дата его выдачи, иные сведения.

Лицо, которому выдано разрешение на установку рекламной конструкции, обязано уведомлять орган местного самоуправления, выдавший такое разрешение, обо всех фактах возникновения у третьих лиц прав в отношении этой рекламной конструкции (сдача рекламной конструкции в аренду, внесение рекламной конструкции в качестве вклада по договору простого товарищества, заключение договора доверительного управления, иные факты).

Разрешения, выданные органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа с нарушением требований ст. 19 Закона о рекламе, подлежат аннулированию на основании предписания антимонопольной службы.

Кроме того, органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа решение об аннулировании разрешения на установку рекламной конструкции принимается:

– в течение месяца со дня направления ему владельцем рекламной конструкции уведомления в письменной форме о своем отказе от дальнейшего использования разрешения;

– в течение месяца с момента направления ему собственником или иным законным владельцем недвижимого имущества, к которому присоединена рекламная конструкция, документа, подтверждающего прекращение договора, заключенного между таким собственником или таким владельцем недвижимого имущества и владельцем рекламной конструкции;

– если в течение года со дня выдачи разрешения рекламная конструкция не установлена;

– если рекламная конструкция используется не в целях распространения рекламы, социальной рекламы;

– если разрешение выдано лицу, заключившему договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции с нарушением требований о проведении торгов, либо результаты аукциона или конкурса признаны недействительными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– в случае неуведомления органа, выдавшего разрешение, о возникновении у третьих лиц прав на конструкцию, а также при нарушении антимонопольных правил в сфере наружной рекламы.

Решение об аннулировании разрешения на установку рекламной конструкции может быть обжаловано в суд или арбитражный суд в течение трех месяцев со дня его получения.

Разрешение на установку рекламной конструкции может быть признано недействительным в судебном порядке в случае:

– неоднократного или грубого нарушения рекламораспространителем законодательства Российской Федерации о рекламе – по иску антимонопольного органа;

– обнаружения несоответствия рекламной конструкции и ее территориального размещения требованиям технического регламента – по иску органа, осуществляющего контроль за соблюдением технических регламентов;

– несоответствия установки рекламной конструкции в данном месте схеме территориального планирования или генеральному плану – по иску органа местного самоуправления;

– нарушения внешнего архитектурного облика сложившейся застройки поселения или городского округа – по иску органа местного самоуправления;

– несоответствия рекламной конструкции требованиям нормативных актов по безопасности движения транспорта – по иску органа, осуществляющего контроль за безопасностью движения транспорта;

– возникновения преимущественного положения владельца рекламной конструкции – по иску антимонопольного органа.

В случае аннулирования разрешения или признания его недействительным владелец рекламной конструкции либо собственник или иной законный владелец соответствующего недвижимого имущества, к которому такая конструкция присоединена, обязан осуществить демонтаж рекламной конструкции в течение месяца и удалить информацию, размещенную на такой рекламной конструкции, в течение трех дней.

При невыполнении обязанности по демонтажу рекламной конструкции орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа вправе обратиться в суд или арбитражный суд с иском о принудительном осуществлении демонтажа рекламной конструкции. В случае принятия судом или арбитражным судом решения о принудительном осуществлении демонтажа рекламной конструкции ее демонтаж, хранение или в необходимых случаях уничтожение осуществляются за счет собственника или иного законного владельца недвижимого имущества, к которому была присоединена рекламная конструкция. По требованию собственника или иного законного владельца такого недвижимого имущества владелец рекламной конструкции обязан возместить ему разумные расходы, понесенные в связи с демонтажом, хранением или в необходимых случаях уничтожением рекламной конструкции.

При невыполнении обязанности по удалению размещенной на рекламной конструкции информации в случае аннулирования разрешения или признания его недействительным собственник или иной законный владелец недвижимого имущества, к которому была присоединена рекламная конструкция, осуществляет удаление этой информации за свой счет. По требованию собственника или иного законного владельца такого недвижимого имущества владелец рекламной конструкции обязан возместить ему разумные расходы, понесенные в связи с удалением этой информации.

В частности, размещение наружной рекламы в г. Москве и получение разрешений на ее размещение регламентирует постановление Правительства г. Москвы от 21. 11. 2006 № 908-ПП «О порядке установки и эксплуатации объектов наружной рекламы и информации в городе Москве и регламенте подготовки документов комитетом рекламы, информации и оформления города Москвы заявителям в режиме “одного окна”».

По договорам на установку и эксплуатацию объектов наружной рекламы взимается плата, размер которой зависит от площади информационного поля объекта наружной рекламы, места его установки, технических характеристик объекта.

Кроме того, за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы рекламораспространитель должен уплатить государственную пошлину в размере 1500 руб. (п. 80 ст. 333. 33 НК РФ, письма Минфина России от 06. 06. 2007 № 03-05-06-03/31, от 20. 05. 2005 № 03-06-05-04/137, от 10. 02. 2005 № 03-06-03-04/11, УФНС России по г. Москве от 02. 05. 2007 № 28-11/040697). Разрешение на распространение наружной рекламы должно выдаваться отдельно на каждый объект размещения наружной рекламы. В случае отказа в выдаче разрешения государственная пошлина возврату не подлежит.

Расходы на уплату государственной пошлины, по мнению налоговых органов, списываются в затраты на рекламу равными долями в течение срока действия разрешения (в течение пяти лет).

Рассмотрим порядок учета расходов рекламодателей на приобретение или сооружение рекламных конструкций. Эти расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, как это предусмотрено п. 4 ст. 264 НК РФ. Однако в налоговом учете существует правило, согласно которому объекты, имеющие срок полезного использования не менее года и стоимостью свыше 20 000 руб., причисляются к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).

Если рекламная конструкция является амортизируемым основным средством, то в течение всего срока ее эксплуатации по ней должна начисляться амортизация, которая в целях налогообложения прибыли признается как ненормируемые расходы на рекламу (письма Минфина России от 25. 04. 2003 № 04-02-05/3/35, от 13. 11. 2007 № 03-03-06/2/213).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01. 01. 2002 № 1.

Срок полезного использования электрифицированных рекламных конструкций различных форматов устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Рекламные конструкции включаются в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

В соответствии с порядком, предусмотренным п. 1. 1 ст. 259 НК РФ, до 10 % первоначальной стоимости рекламных конструкций может списываться в налоговом учете на расходы единовременно.

Если стоимость щита (другой конструкции наружной рекламы) ниже 20 000 руб., сумма списывается в расходы единовременно и не нормируется.

В бухгалтерском учете организациям следует руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30. 03. 2001 № 26н, п. 5 которого гласит, что активы, отвечающие определению основного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Это означает, что носитель наружной рекламы стоимостью в пределах вышеуказанного лимита может быть оприходован по счету 10 на специально предусмотренном для таких активов субсчете и при вводе в эксплуатацию единовременно списан на счет 44. Аналогично следует поступить с объектом, не отвечающим определению основного средства уже независимо от стоимости.

Рекламные носители – основные средства амортизируются в бухгалтерском учете в течение всего срока их полезного использования, определенного организацией, с отнесением расходов в виде амортизационных отчислений в состав расходов на рекламу (Д-т 44 К-т 02 «Амортизация основных средств»).

Если налогоплательщик размещает на принадлежащем ему или арендованном рекламном носителе, предназначенном для распространения наружной рекламы, не только свою рекламу, но и получает доходы от размещения (распространения) рекламы других лиц, его доход может облагаться единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), если это предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (по месту размещения рекламной конструкции) (подпункт 10 п. 2 ст. 346. 26 НК РФ, письма ФНС России от 05. 07. 2005 № 22-1-11/1241@, от 07. 04. 2005 № 22-2-14/520@, от 01. 02. 2005 № 22-1-12/089, Минфина России от 08. 02. 2008 № 03-11-04/3/51, от 18. 01. 2008 № 03-11-05/07, от 04. 12. 2007 № 03-11-04/3/478, от 15. 10. 2007 № 03-11-04/3/403, от 09. 10. 2007 № 0311-04/3/395, от 19. 06. 2007 № 03-11-04/3/222, от 05. 06. 2007 № 03-11-04/3/203, от 25. 04. 2007 № 03-11-04/3/129, от 26. 01. 2007 № 03-11-04/3/21, от 20. 12. 2006 № 03-11-04/3/548, от 15. 12. 2006 № 03-11-04/3/541, от 08. 12. 2006 № 03-11-04/3/533, от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/509, от 27. 12. 2004 № 03-06-05-04/97 и др. ).

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД определена главой 26. 3 НК РФ.

В г. Москве система налогообложения в виде ЕНВД применяется на основании Закона г. Москвы от 24. 11. 2004 № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».

Объектом налогообложения для применения ЕНВД считается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели и базовая доходность в месяц (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ):

Как следует из таблицы, при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы, используются физические показатели базовой доходности «площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы» и «площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы».

В связи с этим при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению печатной и (или) полиграфической наружной рекламы учитывается площадь всех изображений, нанесенных на информационное поле стационарного технического средства наружной рекламы. При этом для стационарных технических средств наружной рекламы, позволяющих изменять вышеуказанную рекламную информацию в течение определенного периода времени, площадь информационного поля определяется по совокупности площадей всех размещенных (демонстрируемых) на таких технических средствах изображений.

При определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности данных стационарных технических средств учитывается вне зависимости от количества размещаемой (демонстрируемой) на них рекламной информации.

В соответствии с нормами ст. 346. 29 НК РФ налоговая база по ЕНВД исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период.

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляет налоговую базу по ЕНВД за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие ей (арендованные или используемые ею на иных правовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались по назначению.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, введенные главой 26. 3 НК РФ.

К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. На 2008 год К1 установлен в размере 1,081 (приказ Минэкономразвития России от 19. 11. 2007 № 401).

К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и иные особенности. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности вышеперечисленных факторов. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

В соответствии со ст. 346. 32 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по окончании налогового периода. К декларации налогоплательщики могут прилагать документы или их копии, подтверждающие физические показатели, использованные при исчислении ЕНВД.

К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также величину вышеуказанных физических показателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках [6].

В соответствии с нормами ст. 346. 29 НК РФ налоговая база по ЕНВД исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщиками не учитывается.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляют налоговую базу по ЕНВД за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие им (арендованные или используемые ими на иных правовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались (независимо от количества дней использования в данном календарном месяце) по назначению.

Площади информационных полей стационарных технических средств наружной рекламы, которые фактически не использовались налогоплательщиками по назначению в течение всего налогового периода (того или иного календарного месяца налогового периода) по ЕНВД, не учитываются ими при исчислении налоговой базы по этому налогу за вышеуказанные периоды времени.

К облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы не относится деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению наружной рекламы, осуществляемая на основе договоров, заключенных с третьими лицами (владельцами стационарных технических средств наружной рекламы), в рамках исполнения которых такие организации и индивидуальные предприниматели признаются посредниками, агентами, комиссионерами и иными поверенными лицами (письма Минфина России от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/533, от 14. 04. 2005 № 03-06-05-04/95, ФНС России от 07. 04. 2005 № 22-2-14/520@).

Не облагается ЕНВД и сдача в аренду рекламных конструкций (письма УФНС России по г. Москве 14. 02. 2007 № 18-11/3/13710, Минфина России 08. 12. 2006 № 03-11-04/3/533, 03. 10. 2006 № 03-11-05/222).

Деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ понятию «предпринимательская деятельность», и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (письма Минфина России от 16. 03. 2005 № 03-03-02-04/1/74, от 27. 12. 2004 № 03-06-05-04/97, от 16. 12. 2004 № 03-06-05-05/39, от 10. 03. 2005 № 03-06-05-04/52).

Реклама на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах, в метро и т. д. ) не относится к наружной рекламе и для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов только в пределах норматива (1 % суммы выручки от реализации) (письма Минфина России от 02. 11. 2005 № 03-03-04/1/334, от 15. 07. 2005 № 03-03-04/1/75, от 30. 12. 2005 № 03-03-04/2/148, УМНС России по г. Москве от 17. 05. 2004 № 26-12/33216, ФНС России от 25. 11. 2004 № 02-4-08/325, УФНС России по г. Москве от 17. 06. 2005 № 20-12/43630).

Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Часть 2 ст. 20, часть 2 ст. 39 Закона о рекламе запрещают с 2007 года использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций. Так, размещение рекламы на транспортном средстве, основным предназначением которого является распространение рекламы (в том числе создание транспортного средства в виде определенного товара), а также переоборудование транспортного средства для распространения рекламы с частичной утратой тех функций транспортного средства, для выполнения которых оно было создано изначально (в том числе переоборудование транспортного средства в вид определенного товара), должно рассматриваться как неисполнение установленных Законом о рекламе требований (см. письмо ФАС России от 19. 05. 2006 № АК/7654).

Запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:

– специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;

– оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;

– федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

– предназначенных для перевозки опасных грузов.

Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой.

Реклама на транспортных средствах не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

Реклама на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах и т. д. ) не относится к наружной и для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов только в пределах норматива (1 % суммы выручки от реализации) (письмо УМНС России по г. Москве от 17. 05. 2004 № 26-12/33216).

С 2006 года предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах может быть переведена на уплату ЕНВД. Под транспортными средствами для целей ЕНВД понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Исходя из норм ст. 346. 27 НК РФ под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и т. д. понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов вышеуказанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

Физическим показателем, характеризующим этот вид деятельности, является количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, а показатель базовой доходности установлен в размере 10 000 руб. в месяц (ст. 346. 29 НК РФ).

При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств плательщиком ЕНВД признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на поверхности транспортного средства (заказчик), и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, при которой транспортное средство принадлежит самой рекламной организации) (см. письма Минфина России от 29. 05. 2007 № 03-11-04/3/179, от 23. 03. 2007 № 03-11-04/3/78, от 26. 01. 2007 № 03-11-04/3/24, от 20. 07. 2006 № 03-11-04/3/354, от 16. 06. 2006 № 03-11-04/3/290, от 27. 03. 2006 № 03-11-04/3/156, от 17. 03. 2006 № 03-11-04/3/140, от 27. 12. 2005 № 03-11-04/3/186).

Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.