Финансовое право Шевчук Денис

Резиденты и нерезиденты , осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, имеют право:

• знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

• обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• на возмещение в установленном законодательством Российской Федерации порядке реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.

Резиденты и нерезиденты , осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

• представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию;

• вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

• выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

22.3. Валютный контроль за экспортно-импортными операциями предприятий

При валютном контроле за экспортом и импортом товаров сопоставляются и анализируются данные о перемещении товаров через таможенную границу, получаемые таможенными органами в ходе таможенного оформления и контроля и данные о движении средств на счетах участников внешнеэкономической деятельности, которыми располагают банки, осуществляя международные расчеты в иностранной валюте. Этот анализ осуществляется на основании документов валютного контроля, основными из которых являются паспорт сделки и учетная карточка таможенно-банковского контроля.

Статья 19 Закона о валютном регулировании предусматривает требование репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации. Статья устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

2) возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию России (не полученные на таможенной территории России) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Помимо Закона о валютном регулировании проведение валютного контроля за экспортно-импортными операциями регулируют Положение Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» [126] и Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» [127] .

Основным документом экспортно-импортного контроля является паспорт сделки. Это документ, содержащий сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентом и нерезидентом, которые отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидента.

Форма паспорта сделки приведена в приложении 4 к вышеуказанной Инструкции Банка России. Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).

Паспорт сделки выполняет две основные функции – контрольную и информационную: представляет собой один из документов валютного контроля; является основой для формирования уполномоченным банком досье по паспорту сделки – подборки документов, составляемой в целях учета валютных операций.

В перечень валютных операций, на которые необходимо оформлять паспорта сделки, входят валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте:

• за вывозимые (экспортируемые) с таможенной территории России или ввозимые (импортируемые) на таможенную территорию России товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом – индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом;

• при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации от нерезидентов по кредитному договору.

В вышеназванной Инструкции Банка России дан исчерпывающий перечень операций, при осуществлении которых оформлять паспорт сделки не требуется. К ним отнесены валютные операции, осуществляемые по контракту или кредитному договору, заключенному между:

• нерезидентами и физическими лицами – резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;

• нерезидентом и кредитной организацией – резидентом;

• нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций;

• нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора). Если в контракте не содержится информации о его сумме, то оформление паспорта сделки является обязательным.

Паспорт сделки оформляется резидентом по каждому контракту (кредитному договору) в одном уполномоченном банке. Если резидент осуществляет все валютные операции по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента (по месту регистрации – для физического лица). В этом случае территориальное учреждение Банка России, в котором резидентом оформляется паспорт сделки, исполняет функции банка паспорта сделки. В иных случаях паспорт сделки оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по контракту (кредитному договору).

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы:

• два экземпляра паспорта сделки, заполненного в установленном порядке;

• контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту (кредитному договору);

• разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации.

Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом (физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, либо физическим лицом – индивидуальным предпринимателем), подписывается этим резидентом либо лицом, уполномоченным им на основании доверенности, и заверяется его печатью (при ее наличии).

Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом – юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица – резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица – резидента.

Банк проверяет соответствие информации, указанной резидентом в паспорте сделки, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах, а также соблюдение резидентом порядка оформления паспорта сделки в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления резидентом в банк.

Банк отказывает в подписании паспорта сделки в случаях, если:

• данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;

• паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований.

Если банк отказывает в подписании паспорта сделки, то резиденту возвращаются представленные документы. При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.

В случае внесения в контракт в ходе его исполнения изменений или дополнений, если такие изменения или дополнения затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.

В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом паспорта сделки оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка.

Подпись и печать уполномоченного банка на паспорте сделки свидетельствуют, что данный контракт взят банком да расчетное обслуживание и банк обязуется контролировать поступление выручки на счет экспортера в банке. В свою очередь, экспортер, подписав паспорт сделки, берет на себя обязательство зачислить в установленные сроки выручку от экспорта товаров на свой счет в банке.

Один экземпляр паспорта сделки, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком в досье по паспорту сделки. Другой экземпляр паспорта сделки, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления в банк, возвращается резиденту.

Экспортируемые или импортируемые товары принимаются к таможенному оформлению при условии представления в таможенный орган ксерокопии паспорта сделки в дополнение к прочим документам, предусмотренным таможенным законодательством.

Таможенный орган проверяет соблюдение порядка (правил) оформления паспорта сделки установленным требованиям. Проверка таможенных органов включает два аспекта:

1) проверка достоверности (подлинности) представленного паспорта сделки (копии паспорта сделки). В частности, проверка соответствия представленного паспорта сделки внешнеторговому договору осуществляется на основе сверки: основных реквизитов и сведений договора и паспорта сделки, позволяющих их однозначно идентифицировать; представленного паспорта сделки его электронной копии, содержащейся в электронной базе данных паспортов сделок, получаемой из ФТС России; оттиска печати уполномоченного банка на паспорте сделки с образцом оттиска печати, содержащимся в карточках образцов оттисков печатей уполномоченных банков, используемых для целей валютного контроля;

2) проверка соблюдения порядка (правил) оформления паспорта сделки в части возможности его принятия для таможенного оформления. В частности, такая проверка осуществляется по следующим критериям: соблюдение установленной формы паспорта сделки; соответствие реквизитов уполномоченного банка, оформившего паспорт сделки (наименование, номер лицензии, код основного государственного регистрационного номера (ОГРН), адрес), сведениям, содержащимся в электронном справочнике уполномоченных банков (ВАЫКЫЗТ), направляемым Главным научно-информационным вычислительным центром ФТС России; реквизиты экспортера (импортера) в объеме, достаточном для его идентификации.

Закрывается паспорт сделки в следующих случаях: при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк; при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту; в случае представления документов, подтверждающих прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям; по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору); в иных случаях.

Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк документы, связанные с проведением валютной операции, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию России или вывоза товаров с таможенной территории России.

В уполномоченный банк необходимо представлять документы, подтверждающие факт экспорта (импорта) товаров, работ, услуг, например грузовую таможенную декларацию.

Срок представления таких документов и справки – до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком.

Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление денежных средств в рублях РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.

Далее банк производит проверку информации, указанной в представляемых справках.

Срок такой проверки не должен превышать семи рабочих дней, следующих за датой представления справок.

Банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.

В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:

• представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением установленных требований;

• информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;

• документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Срок возврата – семь рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.

В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты их получения от банка.

Таким образом, два агента валютного контроля (уполномоченный банк и таможенный орган) обмениваются документами, необходимыми для валютного контроля за экспортными и импортными операциями.

Примечания

1

Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. С. 41.

2

См.: Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2006.

3

См.: Современный словарь иностранных слов. СПб., 2003. С. 513.

4

См.: Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2004. С. 112.

5

См.: Ведомости РСФСР. 1991. № 15. ст. 492.

6

См.: Российская газета. 1994. 24 мая.

7

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. М.А. Гуревича. М., 1940. С. 49.

8

См.: Алексеев С.С. Общая теория социалистического права. Вып. 2. Свердловск, 1964. С. 187; Серегина В.В. Государственное принуждение по советскому праву. Воронеж, 1991. С. 95.

9

См.: Мусаткина А.А. Поощрительные финансово-правовые санкции // Финансовое право. 2005. № 5. С. 48.

10

См.: Чантладзе В.Г. Вопросы теории финансов. Тбилиси, 1979. С. 107; Воронова Л.К, Мартьянов И.В. Советское финансовое право. Киев, 1983. С. 3; Грачева ЕЮ, Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М., 1995. С. 6; Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. С. 7.

11

См.: Экономическая теория: Учебник / Под ред. В.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасовича. М., 2003.

12

См.: Финансы и кредит: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, М.В. Романовского. М., 2004.

13

См.: Финансы и кредит. Учебник. М., 2004.

14

См.: Соколова Э.Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М., 2009.

15

См.: Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 т. Т. 1. М., 1981. С. 323.

16

См.: Ожегов С.И. Словарь русского языка. 23-е изд. М., 1990. С. 293.

17

См.: Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973. С. 43.

18

См.: Соколова Э.Д. Финансовое право Российской Федерации. М., 1996. С. 15; Грачева ЕЮ, Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997. С. 20.

19

См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1995. С. 84, 85.

20

См.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С. 111, 112.

21

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. С. 63.

22

См.: Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М., 1996. С. 13.

23

См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 100–101.

24

См.: Поролло Е.В. Указ. соч. С. 13.

25

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. С. 63–64.

26

См.: Поролло Е.В. Указ. соч. С. 14.

27

См.: Поролло Е.В. Указ. соч. С. 15.

28

См.: Краматорский Л.М. Ревизия и контроль. М., 1988. С. 21.

29

См.: Методические указания для налоговых органов по осуществлению процедуры снятия с учета индивидуальных предпринимателей (приложение к письму МНС России от 11 марта 1999 г. № ВП-6-12/165) // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 11.

30

См.: Методические указания для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учета налогоплательщика-организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации (приложение к письму МНС России от 31 декабря 1998 г. № ВП-6-12/932).

31

См.: Вестник Банка России. 2002. № 5. С. 4.

32

См.: Там же. 2004. № 51.

33

Финансовая газета. 2010. № 7. 11 февр.

34

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 9.

35

Российская газета. 2009. № 39.

36

См.: Российская газета. 2008. 24 дек.

37

См.: Инструкция о порядке проведения обязательного государственного личного страхования работников налоговых органов, утвержденная приказом МНС России от 26 сентября 2003 г. № БГ-3-17/504@.

38

В настоящее время указанные постановления Правительства РФ утратили силу. Деятельность Федеральной службы страхового надзора, входящей в систему Минфина России, регулируется Положением о Федеральной службе страхового надзора, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 330.

39

В целях Закона об организации страхового дела иностранными инвесторами признаются иностранные организации, имеющие право осуществлять в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, инвестиции на территории Российской Федерации в уставный капитал страховой организации, созданной или вновь создаваемой на территории Российской Федерации.

40

См.: Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2007. С. 3.

41

См., например: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебн. пособие. М., 2002. С. 121; Финансовое право РФ: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. М., 2002. С. 333.

42

Крохина Ю.А. Налоговое право. М., 2006. С. 45.

43

См.: Демин А.В. Налоговое право России: Учебн. пособие. М., 2006. С. 10.

44

См., например: Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997. С 43, 44; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 65.

45

См.: Ялбулганов АА. Налоговое право России: Учебн. пособие. М… 2007. С. 17.

46

См.: Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. 3-е изд. М., 2008. С. 87, 88.

47

См.: Теория государства и права: Учебник / Под ред. А.С. Пиголкина. М., 2001. С. 122.

48

См., например: Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2007. С. 4.

49

См. например: Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»; Федеральный конституционный закон от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации», согласно которому запрещается выносить на референдум вопросы о введении, изменении и отмене федеральных налогов и сборов, а также об освобождении от их уплаты.

50

См.: Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2008. С. 117–122.

51

См.: ст. 9 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»; ст. 19 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации».

52

См., например: постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/19 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Вестник ВАС РФ. 1999. № 8); постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Вестник ВАС РФ. 2001. № 7) и др.

53

См.: Ильин А.Ю., Горелов А.А. Правовой статус Федеральной налоговой службы. М., 2008. № 7.

54

См.: Налоги и налоговое право: Учебн. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 66.

55

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М., 2006. С. 178.

56

См.: Демин А.В. Налоговое право России: Учебн. пособие. М., 2006. С. 44, 45.

57

Демин А.В. Указ. соч. С. 47.

58

См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М., 2001. С. 34.

59

Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации // Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007. С. 72.

60

Петрова Г.В. Финансовое право: Учебник. М., 2006. С. 157.

61

См.: Кудрявцев В.Н. Законность: содержание и современное состояние // Законность в Российской Федерации. М., 1998. С. 4.

62

См.: Демин А. В. Указ. соч. С. 49.

63

Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М., 2006. С. 178.

64

См.: Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве. М., 2009. С. 66.

65

См. п. 6 ст. 108 НК РФ в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЭ.

66

См.: Конституция Российской Федерации: Научн-практ. комментарий (постатейный) / Под ред. Ю.А. Дмитриева. М., 2007. С. 141.

67

См., например: Определение ВАС РФ от 22 октября 2008 г. № 13342/08 по делу № А55-17768/2007-3; а также Определение ВАС РФ от 7 мая 2008 г. № 5в59/08 по делу № А07-821/07-А-СЛА; Определение ВАС РФ от 19 марта 2008 г. № 3284/08 по делу № А12-6193/07-с36-5/21 и др.

68

См.: Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебн. пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007. С.14.

69

См.: Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2008. С. 76–87.

70