Аудиторская деятельность: основы организации Воронина Лариса

Если организация принимает решение раскрывать в отчетности информацию по каждому числовому показателю более чем за два года, то ей необходимо обеспечить при разработке бланков форм достаточное для этого количество граф (строк).

4. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отсюда следует, что годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря на основе данных об остатках, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня.

Распространенной ошибкой, выявляемой при аудите, является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты 1 января.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Ликвидированные или реорганизованные организации представляют отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

5. Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих показателей за отчетный год составляет не менее 5 %. Вместе с тем организация в случае необходимости может самостоятельно установить иной критерий, увеличив или уменьшив для себя порог существенности.

Показатели по некоторым активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям могут быть несущественными для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Такие показатели могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснительной записке.

Некоторые показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в формах № 1 и № 2, могут быть достаточно существенными для представления в пояснениях к этим формам.

6. В типовых формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются.

В случае самостоятельной разработки форм отчетности и при отсутствии у организации информации об активах, обязательствах, доходах, расходах и пр. показатели (строки, графы) в формы, заполняемые организацией, не включаются.

Представление бухгалтерской отчетности. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с учредительными документами:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, обязаны представлять:

• квартальную бухгалтерскую отчетность – в течение 30 дней по окончании квартала,

• годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе.

Организации, показатели годовой бухгалтерской отчетности которых подлежат обработке в органах государственной статистики, должны при заполнении этой отчетности проставлять коды показателей годовой бухгалтерской отчетности, утвержденные в установленном порядке.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета. Налогоплательщик может быть оштрафован на основании ст. 126 НК РФ как за непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности, так и за отказ от ее представления по запросу налоговых органов или за иное уклонение от представления бухгалтерской отчетности. При отказе организации представить сведения по запросу налогового органа либо при представлении документов с заведомо недостоверными сведениями может быть взыскан штраф.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю одним из следующих способов:

1) организацией непосредственно;

2) передана через ее представителя;

3) направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

4) передана по телекоммуникационным каналам связи.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате ее отправки по телекоммуникационным каналам либо дате фактической передачи по принадлежности.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Публичность бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Обязательной публикации подлежит:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• итоговая часть аудиторского заключения.

Следует отметить, что в акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность утверждается общим собранием акционеров, которое проводится не ранее чем через два месяца, но не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Из этого следует, что общее собрание акционеров открытого акционерного общества (ОАО) может быть проведено в июне. В этом случае ОАО имеет право утвердить и опубликовать годовую бухгалтерскую отчетность вплоть до 30 июня.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, например расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) акционерного общества, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в виде управленческих расходов.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Проблему открытости (публичности) бухгалтерской отчетности организаций позволяет также решить представление ими отчетности в территориальные органы государственной статистики. Так, все желающие за плату могут ознакомиться в органе статистики с бухгалтерской отчетностью организаций. Однако следует помнить, что не все организации обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и подтверждать достоверность своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7.4. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета в Российской Федерации

По решению Правительства РФ была разработана и приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180 одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), в которой рассмотрены следующие вопросы:

1) необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

2) цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

3) этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Среднесрочная перспектива охватывает период 2004–2010 гг.

Рассмотрим основные положения Концепции.

1.  Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения. Они были предопределены Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – Программа), утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

Согласно Программе в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России были приняты МСФО.

В Концепции отмечены положительные сдвиги в развитии бухгалтерского учета в нашей стране. В настоящее время крупнейшие хозяйствующие субъекты нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора подготавливают финансовую отчетность по МСФО или иным признаваемым мировой практикой стандартам. За последние годы получил развитие рынок аудиторских услуг. Появился ряд профессиональных общественных объединений (например, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Институт профессиональных бухгалтеров и др.), некоторые из которых стали членами МФБ.

Вместе с тем в Концепции отмечены серьезные недостатки, тормозящие развитие бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся:

а) отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО;

б) высокие затраты хозяйствующих субъектов на трансформацию бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам, в финансовую отчетность по МСФО;

в) излишние затраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести в организациях налоговый учет;

г) слабая система контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество ее аудита;

д) недостаточное участие профессиональных общественных организаций, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

е) низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов и другие.

В настоящее время подготовлены условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране.

2.  Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

Цель развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу – создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ.

В Концепции подчеркивается, что бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, включающая также оперативно-технический и статистический учет.

Концепция предлагает следующие основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Остановимся подробнее на двух последних направлениях развития, так как именно они касаются организации аудиторской деятельности в нашей стране.

Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности. В Концепции определено, что основой системы контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть институт аудита.

Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

1) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие МСА;

2) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

3) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

4) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

5) высокий квалификационный уровень аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

6) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов прежде всего со стороны профессиональных общественных объединений;

7) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Вместе с тем система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов, например:

• Федеральной службы по финансовым рынкам,

• Центрального банка Российской Федерации,

• Федеральной службы страхового надзора.

Основной задачей этих органов является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. Для этого государственные органы должны контролировать:

• насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность;

• в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

Система контроля качества включает также комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

План мероприятий по усилению контроля качества бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу приведен в табл. 31.

Таблица 31 План мероприятий по усилению контроля качества бухгалтерской отчетности на 2004–2007 гг.

Подготовка и повышение квалификации кадров. В концепции предложены основные направления совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров, приведенные в табл.32.

Таблица 32 План мероприятий по подготовке и повышению квалификации кадров на 2004–2007 гг.

Таким образом, совершенствование бухгалтерского и аудиторского образования должно помочь решить две основные проблемы:

1) организовать подготовку достаточного числа квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита отчетности;

2) привлечь достаточное число пользователей, нуждающихся в этой информации и имеющих потребность и навыки ее применения при принятии экономических решений.

7.5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» – основополагающий документ независимого внешнего аудита

Как отмечалось ранее, в 2001 г. был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», регулирующий аудиторскую деятельность в нашей стране и подтвердивший окончательное становление системы российского аудита.

В этом Законе содержатся основные понятия и определяются аспекты аудиторской деятельности, а также сопутствующих аудиту услуг.

Таблица 33 Постатейная структура Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Рассмотрим содержание названного Федерального закона.

1. Федеральный закон устанавливает прежде всего понятие аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля.

Аудиторская деятельность (аудит)  – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

2. В Федеральном законе определена цель аудита. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В законодательном акте это записано впервые и особенно важно, поскольку среди некоторых теоретиков и практиков-аудиторов распространено мнение, что аудиторская проверка – это всего-навсего установление соответствия статей баланса данным Главной книги: статьи актива и пассива баланса – нематериальные активы, основные средства, незавершенные капвложения, долгосрочные финансовые вложения, готовая продукция, касса, расчетный счет, уставный капитал, резервный капитал и многие другие – должны совпадать с остатками одноименных счетов синтетического учета в Главной книге или книге учета хозяйственных операций (для субъектов малого бизнеса).

Федеральный закон устраняет такое упрощенное понимание аудиторской деятельности.

3. Четко определен перечень сопутствующих аудиту услуг:

а) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

б) налоговое консультирование;

в) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

г) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

д) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

е) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

ж) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

з) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

и) проведение маркетинговых исследований;

к) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;

л) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

м) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В рассматриваемом Законе подчеркивается, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

4. Подтверждается существование сложившихся в российской практике видов аудита. Так, помимо добровольной аудиторской проверки, получившей широкое распространение еще до выхода Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, введено понятие обязательной проверки.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная – по решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может также проводится по поручению государственных органов.

5. Закреплено, что формы и методы аудиторской проверки определяет аудитор. Руководитель проверяемого хозяйствующего субъекта не вправе ограничивать круг вопросов или объем аудита. За нарушение законодательства Российской Федерации об аудите аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Устанавливаются процедуры:

а)  аттестации – на право быть специалистом-аудитором;

б)  лицензирования – на право заниматься аудиторской деятельностью.

Прежде чем заниматься аудиторской деятельностью, физические лица должны пройти аттестацию и получить от уполномоченного органа специальный документ – квалификационный аттестат аудитора.

При разработке порядка проведения аттестации в нашей стране учитывался зарубежный опыт. Кроме квалификационных требований образовательного характера и стажа работы в зарубежных правилах оговорены и специальные условия, в частности к аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права заниматься определенной деятельностью.

Аудиторы и аудиторские организации могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Как предусмотрено ст. 17 рассматриваемого Федерального закона? лицензирование аудиторской деятельности (порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии) осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

Кроме того, если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

7. Важной частью работы аудитора является подготовка аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФПСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

8. В ст. 11 Федерального закона впервые дано понятие и определена ответственность аудиторов за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность в виде:

а) аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

б) аннулирования квалификационного аттестата аудитора для лица, подписавшего такое заключение, и привлечение его к уголовной ответственности.

9. Для обеспечения государственного регулирования аудиторской деятельности в России образуется уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, а также Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

10. Установлены права и обязанности как аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, так и аудируемых лиц.

7.6. Основные критерии обязательного аудита в Российской Федерации

В Российской Федерации обязательной аудиторской проверке подлежат организации в соответствии с системой показателей (критериев), установленных в ст. 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Согласно данному Закону обязательной аудиторской проверке подлежат субъекты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие одному из следующих критериев:

1) открытые акционерные общества;

2) кредитные организации;

3) страховые организации или общества взаимного страхования;

4) товарные или фондовые биржи;

5) инвестиционные фонды;

6) государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации), источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

7) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (негосударственные пенсионные фонды и др.);

8) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный МРОТ;

9) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют приведенным в п. 8.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Таким образом, основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, можно разделить на четыре основные группы:

1) организационно-правовая форма экономического субъекта;

2) вид деятельности экономического субъекта;

3) финансовые показатели деятельности экономического субъекта;

4) источники формирования уставного капитала.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации МРОТ принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Причем при проведении обязательного аудита в организациях, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

7.7. Государственное регулирование аудиторской деятельности: функции уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности

Результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, поэтому аудит достаточно жестко регулируется во всех странах.

В некоторых из них (например, во Франции) этот процесс регламентирует государство, устанавливая нормы и стандарты аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этим процессом руководят общественные профессиональные аудиторские организации.

В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются, как мы уже говорили, Федеральным законом, регулирующим аудиторскую деятельность.

В соответствии со ст. 18 этого Федерального закона, как отмечалось выше, организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ. Соответственно Положение о федеральном органе также утверждает Правительство РФ.

Уполномоченный федеральный орган является коллегиальным органом, организующим разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ ФПСАД;

• организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами ФПСАД;

• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Профессиональное аудиторское объединение вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации при выполнении следующих условий:

1) членами объединения являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций;

2) объединение действует на некоммерческой основе;

3) в объединении установлены обязательные для ее членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики;

4) осуществляется систематический контроль за их соблюдением.

Под аккредитацией понимается официальное признание и регистрация уполномоченным федеральным органом профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются:

а) представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту;

б) представители государственных органов;

в) представители Банка России;

г) представители пользователей аудиторских услуг;

д) представители аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 % общего состава совета.

Совет по аудиторской деятельности:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разрабатывает ФПСАД, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Для выполнения стоящих перед ним задач совет по аудиторской деятельности образует постоянно действующие секции.

7.8. Специалисты аудита. Их права и обязанности

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

• физические лица – аудиторы;