Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации Заббарова Ольга
Раздел II. Оборотные активы
По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех МПЗ и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы следует расшифровывать по видам запасов.
Подраздел заполняется путем суммирования строк баланса 211–217, которые приведены в том числе по строке 210. Стоимость запасов и затрат составляет в примере 2775 тыс. руб.
По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по аналитическим данным по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части стоимости материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Фактическая себестоимость формируется с учетом скидок (наценок) согласно договору по приобретенным материалам. Порядок заполнения строки 211 зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется только счет 10 «Материалы» и материалы оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. В нашем примере – 2582 тыс. руб.
При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка заполняется по данным остатков по счетам 10, 15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» по данным счета 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т. д. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), которые отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка 213 заполняется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
В нашем примере строка формируется как сальдо счета 20 «Основное производство» – 84 тыс. руб.
Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящуюся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.
В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» по данным синтетического учета к счету 43 «Готовая продукция» и аналитическим данным к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции.
Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 16, 14, 41, 43.
В нашем примере строка формируется как сальдо счета 43 «Готовая продукция» в сумме 109 тыс. руб.
В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма по названной статье корректируется на величину начисленного резерва.
По строке 215 «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случаях, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных проводится без их учета.
По строке 216 «Расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость МПЗ, не нашедших отражения в перечисленных строках группы статей «Запасы». Например, производственные организации показывают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости продукции товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным МПЗ, НМА, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.
С 1 января 2006 г. общий порядок вычета сумм «входного» НДС, отраженных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», исключает требование оплаты этих ценностей. Для отражения данных сумм на счете 19 действуют следующие условия:
• товары (имущественные права, работы, услуги) приняты к учету;
• товары (имущественные права, работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
• имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, другого кредитора), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19.
В нашем примере остаток составляет 192 тыс. руб.
Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки.
По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.
По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.
В нашем примере по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражена сумма 1105 тыс. руб.
По строке «В том числе покупатели и заказчики» по аналитическим данным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги до момента поступления платежей за них от покупателей и заказчиков и других дебиторов организации, в том числе обеспеченная векселями. Строка может уменьшаться на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание таких резервов предусмотрено принятой учетной политикой. В нашем примере по данной строке отражается сумма 1101 тыс. руб.
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям на срок не более одного года.
В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
В нашем примере строка формируется путем сложения сальдо счета 50 «Касса» в сумме 1 тыс. руб. и счета 51 «Расчетный счет» – в сумме 844 тыс. руб. и составляет 845 тыс. руб.
По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
Пассив балансаРаздел III. «Капитал и резервы»
По строке 410 «Уставный капитал» по данным синтетического учета показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
В нашем примере величина уставного капитала представляет собой сальдо счета 80 «Уставный капитал» и составляет на конец отчетного года 7000 тыс. руб.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал», поэтому цифровые значения статьи показываются в круглых скобках. На величину стоимости этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.
В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83 «Добавочный капитал») по данным синтетического учета показываются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки основных средств, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации при вкладе доли в иностранной валюте. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы дооценки основных средств, которые подлежат списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.
В нашем примере величина добавочного капитала составляет 300 тыс. руб.
По строке 430 «Резервный капитал» по данным синтетического учета отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами организации. В нашем примере величина резервного капитала на конец отчетного года составляет 1750 тыс. руб.
По строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного фонда. Данный раздел заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала.
В нашем примере величина резервного капитала составляет 1750 тыс. руб.
По строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных в порядке, установленном учредительными документами. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат: прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет с учетом принятых решений по ее использованию и результатов текущего периода. В нашем примере величина нераспределенной прибыли составляет 730 тыс. руб.Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»
По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные сумы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным об остатке по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В нашем примере остаток по счету 77 составил 4 тыс. руб.
По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» по данным аналитического учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 510 и 515.
В нашем примере строка 520 отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
По строке 610 «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности по займам и кредитам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате, по сроку.
В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса.
В нашем примере общая сумма кредиторской задолженности составила 787 тыс. руб.
По строке 621 «Поставщики и подрядчики» по аналитическим данным к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.В нашем примере строка заполняется по данным аналитического учета счета 60 и составляет 496 тыс. руб.
По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам.
В рассматриваемом примере сумма задолженности составляет 153 тыс. руб.
По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Эту сумму образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), причитающаяся к уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). Строка 623 заполняется по данным об остатке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В рассматриваемом примере сумма задолженности перед фондами составляет 63 тыс. руб.
По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
В нашем примере сальдо счета 68 составляет 46 тыс. руб.
По строке 625 «Прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной заработной плате, перед подотчетными лицами, перед поставщиками по расчетам по недостачам товарно-материальных ценностей.
По этой строке отражаются также штрафы, пени и неустойки, которые признаны организацией или по которым вынесены решения суда об их взыскании, суммы обязательств организации-арендатора по основным средствам, переданным ей на условиях долгосрочной аренды, и т. д. По данной строке отражается задолженность по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами, перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам.
В нашем примере задолженность перед прочими кредиторами составила 29 тыс. руб.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основе заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и данных о кредитовом остатке по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
По строке 640 «Доходы будущих периодов» по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки сумм резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного списания расходов. Строка заполняется по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец года остатки зарезервированных средств появятся лишь в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы на следующий год.
Создавать резервы или нет, организация решает самостоятельно. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
По строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, полученных от других юридических или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах, на счете 001 «Арендованные основные средства».
В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).
По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» нужно показать стоимость имущества, которое находится на складе, но организации не принадлежит, например:
• неоплаченные товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (после оплаты);
• проданные товары, временно оставленные покупателем на складе организации;
• поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.
Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных документах.
В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:
1) когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);
2) когда должник признан банкротом.
Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
В двух следующих строках – «Обеспечения обязательств и платежей» – показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основе данных, учтенных на забалансовом счете 010 «Износ основных фондов». Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Суть показателя строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» заключается в следующем: владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т. п. может передать право пользования этим имуществом другой организации, а получатель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.
Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно включить в справку по свободной строке. Назвать ее можно так же, как и раньше: «Стоимость других ценностей».
В нашем примере справка не заполняется, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов и пассивов.Пример
Для примера выполним сквозную задачу по данным условной организации – ОАО «Линда». Решение задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерского баланса.
Отдельные операции в целях упрощения приведены в готовых суммах, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в задании условны, как и сама организация.
Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО «Линда».
1. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
4. Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.
Сначала необходимо составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь 2008 г. (перечень операций не охватывает весь комплекс, характерный для заключительного месяца года). Затем нужно составить Главную книгу. При составлении Главной книги данные об остатках по счетам на начало месяца нужно взять из ведомости остатков по синтетическим счетам на 1 декабря 2008 г.
На основе Главной книги следует составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 2.1) и на базе этой ведомости составить бухгалтерский баланс по форме № 1, приведенной на с. 90–92.Таблица 2.1 Ведомость остатков по синтетическим счетам ОАО «Линда» на 1 декабря 2008 г.
Таблица 2.2 Перечень хозяйственных операций за декабрь 2008 г.
Таблица 2.3
Счет 10 «Материалы»
(образец)Контрольные вопросы и задания
1. Дайте определение бухгалтерского баланса.
2. Что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса?
3. Дайте определение статьи бухгалтерского баланса.
4. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным источником для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?
5. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса?
6. Перечислите наименования и содержание разделов актива бухгалтерского баланса.
7. Перечислите наименования и содержание разделов пассива бухгалтерского баланса.
8. Какие нормативные документы определяют варианты оценки активов и обязательств бухгалтерского баланса?
9. Как оцениваются нематериальные активы в зависимости от источника их приобретения?
10. Как оцениваются основные средства в зависимости от источника их приобретения?
11. В какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы?
12. Как оцениваются финансовые вложения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности?
13. Каков порядок оценки сырья, материалов и других аналогичных ценностей? Назовите методы, используемые при их списании на производство.
14. Как оцениваются затраты в незавершенном производстве в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности?
15. Каков порядок оценки готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и в балансе?
Тесты
1. Земельные участки, приобретенные организацией в собственность, показывают в балансе:
а) в размере фактических затрат на приобретение;
б) по стоимости, указанной в договоре купли-продажи;
в) по договорной стоимости, но не выше установленной законодательством.
2. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
а) по фактической себестоимости;
б) по нормативной (плановой) себестоимости;
в) по продажным ценам.
3. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)»:
а) по фактическим затратам на выкуп;
б) по рыночной стоимости;
в) по номинальной стоимости.
4. Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, приходуется у лизингодателя в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета:
а) 08; б) 03; в) 76.
5. Выпущенная из производства готовая продукция оценивается:
а) по фактической производственной себестоимости;
б) по полной фактической себестоимости.
6. При составлении годового баланса дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»:
а) вычитается из суммы счета 80 «Уставный капитал»;
б) показывается в приложении к балансу;
в) показывается в активе баланса.
7. Задолженность перед подотчетными лицами показывают по статье баланса:
а) «Прочие дебиторы»;
б) «Прочие оборотные активы»;
в) «Авансы выданные».
8. Дебетовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» показывают по статье баланса:
а) счет не имеет дебетового сальдо;
б) «Расчеты с прочими дебиторами»;
в) «Прочие оборотные активы».
Глава 3 Отчет о прибылях и убытках
Цель – изучить роль информации о финансовых результатах деятельности организации, а также содержание показателей и структуру отчета о прибыли и убытках в отечественной и международной практике, ознакомиться с техникой составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В результате изучения главы 3 будут получены знания:
• о значении в современной экономике и целевой направленности отчета о прибылях и убытках;
• о схемах построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике;
• об основных элементах отчета и учетных принципах его построения;
• о порядке формирования показателей отчета;
• о порядке отражения отчетных данных о распределении дохода (прибыли) в формах № 1–3.
3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках
Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая информацию, представленную в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата.
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разным. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.
При составлении отчета о прибылях и убытках (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») следует исходить из двух методологических допущений:
1) непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;
2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказания услуг, а к периоду поступления средств.
Ранее для представления информации о финансовых результатах деятельности организации использовалось большое количество отчетных форм с детализацией показателей внутри этих форм, что вызывало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащейся в них информации. Административно-плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности. Например, показатель выпущенной товарной продукции в отчетном периоде увязывался с показателем реализации продукции за период с учетом изменения остатков нереализованной готовой продукции на складе, показатель балансовой прибыли увязывался с показателем реализации продукции за отчетный период. Подавляющая часть информации о прибылях и убытках формировалась для представления «наверх», а не для собственных нужд организаций.
В настоящее время содержание формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» оказалось предельно сжатым. Cохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т. п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий период.
С принятием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав этого отчета введены такие новые показатели, как «валовая прибыль»; «прибыль (убыток) от продаж»; « прибыль (убыток) до налогообложения»; «отложенные налоговые активы»; «отложенные налоговые обязательства»; «текущий налог на прибыль». Из отчета о прибылях и убытках исключены плановые показатели.
Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, принятой согласно МСФО. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:
• судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;
• оценить качество роста прибыли;
• правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
• оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.
Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.
Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета.
3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей
В международной практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах:
1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;
2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.
При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов – себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.
Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.
Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках.
При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого строках. Такое представление важно для формирования информации о качестве чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.
Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.
Западные компании используют обе формы отчета о прибылях и убытках.
К основным показателям, представленным в отчете о прибылях и убытках, относят доходы, расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.
В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно) под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников.
Читать бесплатно другие книги:
