Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение Анищенко Александр
Кроме регистрационного номера страхователю присваивается код подчиненности, указывающий на региональное отделение ФСС РФ или его филиал, в котором страхователь зарегистрирован на текущий момент.
Код подчиненности формируется как цифровой код, состоящий из пяти цифр, характеризующих слева направо следующее:
• код регионального отделения ФСС РФ или его филиала – четыре знака;
• символ причины регистрации – пятый знак.
Если регистрируется индивидуальный предприниматель, то пятым знаком указывается цифра «3».
С 1 января 2010 г. у тех индивидуальных предпринимателей, которые нанимают работников, появилось еще одно основание для обязательной регистрации в органах ФСС РФ – см. статью 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Предприниматель, заключивший договор с работником, должен подать по месту своего жительства заявление о регистрации в качестве страхователя. Его нужно представить в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников.
Если предприниматель уволит всех работников, то он может сняться с учета в ФСС РФ по этому основанию, подав заявление в местное отделение фонда. Снятие с учета производится в течение 14 дней с момента подачи заявления.
Порядок постановки и снятия учета прописан в Приказе Минздравсоцразвития РФ от 7 декабря 2009 г. № 959н.
Данные по каждому страхователю, зарегистрированному в территориальном органе ФСС РФ, отражаются в базе данных фонда.
Форма заявления о постановке на учет дана в Приложении № 2 к вышеуказанному Приказу Минздравсоцразвития. Если предприниматель поменял место жительства, то на учет ему придется встать заново – в течение месяца с момента перемены места жительства.
Для регистрации в качестве страхователя в территориальном отделении ФСС РФ предприниматель должен помимо собственно заявления представить еще паспорт и копии следующих документов:
• свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• трудовых книжек нанимаемых им работников.
Копии документов должны быть заверены. Как нам кажется, проще всего будет, если предприниматель принесет в отделение фонда подлинники документов, а работники фонда снимут с них копии и сами же их и заверят. Они имеют на это право.
На основании заявления и представленных документов ФСС РФ в срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня их получения, производит регистрацию страхователя:
• присваивает страхователю регистрационный номер;
• вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;
• оформляет уведомление о регистрации в качестве страхователя физического лица в территориальном органе ФСС РФ в двух экземплярах;
• способом, указанным в заявлении страхователя, вручает или направляет страхователю один экземпляр уведомления о регистрации (если предприниматель не придет в отделение в течение 4 рабочих дней со дня получения от него отделением заявления и документов, отделение само отправит уведомление таким способом, чтобы была точно определена дата получения уведомления страхователем).
Второй экземпляр уведомления о регистрации остается в отделении фонда.
Из документов, поступивших в отделение, формируется учетное дело страхователя.
При регистрации страхователю присваивается регистрационный номер, который указывается в уведомлении о регистрации. Регистрационный номер присваивается страхователю при его первой регистрации и в дальнейшем не изменяется.
Обратите внимание! Регистрация в ФСС РФ в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должна производиться одновременно!
Несколько странно, но на данный момент действуют и Постановление ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27, и Приказ Минздравсоцразвития РФ от 7 декабря 2009 г. № 959н. При этом порядок их применения практически идентичен.
Как нам кажется, нет никакой нужды одновременно использовать оба этих документа. Скорее всего, предприниматель, встав на учет по одному из оснований – на основании или Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, или Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, – автоматически встанет на учет и по другому основанию. Так что представлять по два раза одни и те же документы и получать два разных регистрационных номера, скорее всего, не придется.
1.2. Открытие счета в банке
В пункте 2.1 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция № 28-И) перечислены виды счетов, которые могут открываться банками для граждан и организаций. Те счета, которые открываются гражданам для совершения ими обычных расчетных операций, называются текущими. Причем особо оговаривается, что они не могут быть связаны с предпринимательской деятельностью.
Для ведения предпринимательской деятельности должен быть открыт расчетный счет. Об этом сказано в пункте 2.3 этой же Инструкции.
В пункте 4.7 данной Инструкции перечислены документы, которые предприниматель должен представить в банк, чтобы ему открыли расчетный счет:
• документ, удостоверяющий личность;
• банковская карточка;
• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
• свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• лицензии или патенты, выданные предпринимателю в установленном законодательством РФ порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию или регулированию путем выдачи патента.
Кроме того, если полномочия на распоряжение деньгами на счете передаются также и третьим лицам, то понадобятся документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке.
В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения деньгами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, банк потребует документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи.
В какой форме нужно представить документы? Есть несколько вариантов.
Во-первых, можно принести оригиналы документов и их нотариально заверенные копии.
Во-вторых, можно принести оригиналы документов и самостоятельно сделанные копии, заверенные самим предпринимателем. В этом случае работник банка проверит оригиналы и копии на отсутствие в них расхождений.
В-третьих, можно принести в банк только оригиналы документов, а их копии работник банка сделает и заверит сам.
Отдельно необходимо рассказать о банковской карточке. Банковская карточка – это бланк формы 0401026. Она приведена в Приложении 1 к Инструкции № 28-И. Это карточка с образцами подписей и оттиска печати тех лиц, которые имеют право распоряжаться деньгами на счете. При отсутствии печати индивидуальным предпринимателем в произвольной форме представляется письмо с просьбой разрешить производить расчетно-кассовое обслуживание без печати.
Иногда банки идут навстречу клиентам и заполняют карточку сами. Например, если счетом будет распоряжаться исключительно сам предприниматель или если он хотя бы лично приведет тех лиц, которых он также наделяет данным правом. Но чаще карточку приходится заполнять самостоятельно.
Обратите внимание! Если банк не помогает в заполнении карточки, то ее нужно заполнить в первую очередь, а потом уже подавать комплект документов для открытия счета.
При заполнении карточки предпринимателю нужно внести в поле «Владелец счета» свои фамилию, имя, отчество, дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, и поставить отметку «индивидуальный предприниматель». В сокращенном наименовании – на оборотной стороне карточки – нужно указать ту же информацию, за исключением даты рождения и паспортных данных.
Предприниматель может подписывать документы сам или наделить правом первой подписи другого человека на основании доверенности. Это разрешает пункт 7.5 Инструкции № 28-И.
Если предприниматель ведет учет лично, то у него в карточке может быть только лицо, обладающее правом первой подписи, – он сам. А в поле банковской карточки «Вторая подпись» ставится специальная отметка «лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует».
Подписать банковскую карточку может сам предприниматель – и это самый простой вариант. Иногда это бывает невозможно или затруднительно. Тогда это может сделать представитель предпринимателя, который открывает ему счет в банке. У представителя должна иметься доверенность на открытие счета.
Рядом с его подписью в карточке нужно будет проставить номер и дату оформления доверенности. При этом в банке от него потребуют оригинал и копию удостоверения личности и доверенность.
При самостоятельном заполнении банковской карточки имеется один неприятный нюанс. Подписи всех лиц в карточке должны быть заверены нотариально. При этом к нотариусу должны прийти все те лица, которые будут указаны в карточке, и проставить в ней свои подписи лично в присутствии нотариуса. При этом к нотариусу придется нести свидетельство и о регистрации, и о постановке на налоговый учет, документы, удостоверяющие личности, и документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в банковской карточке.
Обратите внимание! Список документов, которые потребует банк для открытия расчетного счета, не закрыт. Те документы, что мы перечислили, – это минимальный обязательный набор. Каждый отдельный банк имеет право разработать свой перечень документов, которые будет требовать от предпринимателя при открытии счета. Как он будет выглядеть, предугадать, разумеется, в рамках книги крайне сложно. Поэтому, прежде чем идти открывать расчетный счет, обязательно нужно предварительно узнать в банке, какие конкретно документы для этого понадобятся помимо тех, что мы рассмотрели выше.
Открыть счет – это еще далеко не все. Теперь нужно сообщить об этом в налоговые органы.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ установлено, что предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего жительства об открытии счетов, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сделать это нужно в течение 7 дней со дня открытия.
Кстати, для взаимного контроля, согласно пункту 1 статьи 86 Н К РФ, банк также обязан сообщить об открытии счета индивидуального предпринимателя в налоговую инспекцию по месту его учета в пятидневный срок со дня открытия счета.
В статье 11 НК РФ дано определение, что такое «счет» в понимании налогового законодательства. Именно этим определением руководствуются налоговики.
Счета в нашем случае – это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей.
А вот что такое договор банковского счета, нужно смотреть в статье 845 ГК РФ.
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый владельцу счета, деньги, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Банк может использовать имеющиеся на счете деньги, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.
Банк не вправе определять и контролировать направления использования денег клиента и устанавливать другие ограничения.
Таким образом, решая вопрос, нужно ли сообщать об открытом счете налоговикам, предприниматель должен ответить на два вопроса.
Первое – открыт ли счет по договору банковского счета. Второе – позволяет ли этот счет зачислять и расходовать с него деньги. Если на оба вопрос ответ – «да», то сообщать об его открытии в налоговую инспекцию нужно. Ну а если нет – то нет.
Так, например, не нужно сообщать налоговикам об открытии транзитного валютного, депозитного или ссудного счета. Они не обладают теми двумя признаками, о которых мы сказали выше. И опасаться здесь нечего – об этом написано, в частности, в Письме Минфина России от 21 июня 2005 г. № 03-02-07/1-155.
Итак, индивидуальный предприниматель должен сообщить налоговикам об открытии счета в течение 7 дней. Начинать отсчет этих 7 дней нужно с того момента, когда предпринимателю стало известно об открытии счета. То, что это именно так, подтвердил Федеральный арбитражный суд (далее – для краткости – ФАС) Северо-Западного округа в Постановлении от 20 августа 2004 г. по делу № А66-1638-04.
Объясним, в чем проблема. Дело в том, что банк обязан известить налоговую инспекцию об открытии счета предпринимателю в течение 5 дней с момента открытия. Получается, что предприниматель может и опоздать с сообщением. Так вот, чтобы у налоговиков не возникло претензий по этому поводу, им нужно напомнить о разнице сроков и о том, что банк об открытии счета всегда узнает раньше, чем его владелец.
Сообщение об открытии расчетного счета производится в письменном виде по форме № С-09-1. Она дана в Приложении к Приказу ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@.
Это сообщение может быть подписано наряду с индивидуальным предпринимателем также его уполномоченным представителем. В последнем случае к сообщению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя, то есть доверенность.
Что будет, если пропустить срок сообщения об открытии счета? В статье 118 НК РФ установлен штраф в размере 5000 руб. Кроме того, придется уплатить еще и административный штраф. Дело в том, что, согласно статье 2.4 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели приравниваются к должностным лицам. Поэтому к ним применима статья 15.4 КоАП РФ. По ней сумма штрафа составляет от 1000 руб. до 2000 руб.
Теперь давайте рассмотрим ситуацию, когда у предпринимателя имеется пластиковая карточка банка и клиенты предпринимателя перечисляют платеж за оказанные им услуги или выполненные им работы на эту карточку. Нужно ли подавать налоговикам сведения о таком счете?
Да, нужно. Существует Положение Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». В соответствии с его пунктами 1.12 и 2.5 банковский счет, по которому индивидуальный предприниматель совершает операции, связанные с его хозяйственной деятельностью, с использованием расчетной (дебетовой) карты, открывается на основании договора банковского счета. А это означает, как мы помним, что возникает обязанность сообщить об открытии такого счета в налоговые органы. Финансисты, кстати, напоминают об этом в Письме от 30 декабря 2008 г. № 03-11-05/318.
1.3. Печать предпринимателя
В настоящее время вопрос о том, должна ли быть у индивидуального предпринимателя печать, является неурегулированным.
С одной стороны, прямо действующее законодательство этого не требует. Об этом даже было заявлено официально – например, в Письме УФНС России по городу Москве от 28 февраля 2006 г. № 28–10/15239.
И действительно, например, для обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ, муниципальных и унитарных предприятий требование о наличии печати прописано непосредственно в законодательстве. Там нет никаких сомнений.
С другой стороны, есть мнение Верховного суда РФ (ВС РФ), выраженное в Определении от 20 февраля 1998 г. № 58-Г98-2, согласно которому в практике делового оборота наличие печати у любого юридического лица и частного предпринимателя признается обязательным и само собой разумеющимся. Суд подчеркнул, что «…без такой печати не может быть открыт расчетный счет в банке или другом кредитном учреждении, надлежащим образом удостоверены заключаемые сделки и иные документы. При таких условиях в соответствии со ст. 6 ГК РФ допускается применение гражданского законодательства по аналогии». (Отметим, правда, что сейчас предприниматели могут открыть расчетный счет в банке, не имея печати.)
Впрочем, это теоретические споры. Гораздо важнее, что отсутствие печати порождает негативные практические последствия. Дело в том, что приложения печати требуют многие стандартные формы хозяйственной документации. Например, достаточно часто используемая товарная накладная формы ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В этой форме особо отмечено место для печати, и налоговики зачастую предъявляют претензии, если в этом месте оттиска печати не обнаруживают.
Специалисты рекомендуют покупателям сразу запрашивать у предпринимателя информационное письмо, что печать у него отсутствует. Очевидно, что самому предпринимателю, вполне возможно, придется предоставлять партнерам по нескольку десятков (или даже сотен) таких писем.
Возникает проблема с оформлением трудовых книжек на граждан, которые работают у предпринимателя.
Так, например, в статье 309 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) указано, что работодатель – индивидуальный предприниматель обязан вести трудовые книжки на каждого работника в порядке, установленном ТК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.
Порядок заполнения трудовых книжек установлен в настоящее время Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69.
В пункте 2.2 этой Инструкции предусмотрено проставление печати на первой странице (титульном листе) трудовой книжки при ее первичном заполнении. А если у предпринимателя нет печати? Что делать? Непонятно.
Кроме того, есть проблема даже серьезнее этой. Она актуальна для тех предпринимателей, которые вместо использования контрольно– кассовой техники будут использовать бланки строгой отчетности. (Об этом мы расскажем дальше.)
Так вот, на этом бланке обязательно должна быть «живая» печать предпринимателя. Не допускается даже копия оттиска. Об этом УФНС России по городу Москве напомнило в Письме от 10 февраля 2009 г. № 17–15/11936. И хотя, как мы разбирали выше, наличия печати от предпринимателя законодательство прямо вроде бы и не требует, но вот для заполнения бланков строгой отчетности ее наличие необходимо. На это указывает и Минфин России в Письме от 2 марта 2009 г. № 03-01-15/2-69.
Так что предпринимателю лучше все же печать завести.
Кстати, требования к форме печати в настоящее время определены только в отношении организаций. Так что каждый предприниматель форму печати может разрабатывать для себя сам. На наш взгляд, там могут быть его фамилия, имя, отчество, ИНН и номер свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
И еще. Обратите внимание! Даже если предприниматель завел себе печать, регистрировать ее нигде не надо. Такого требования в законодательстве на сегодняшний день нет.
1.4. Приобретение и регистрация ККТ
Все, что в нашей стране связано с приобретением и использованием контрольно-кассовой техники (ККТ), регулируется Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно– кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).
В этом законе дано определение ККТ. Это контрольно-кассовые машины (ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно– вычислительные машины, в том числе персональные, программно– технические комплексы. Фискальная память – это то, ради чего, собственно говоря, государство заставляет предпринимателей использовать эту технику. (Хотя, строго говоря, если у предпринимателя будут продавцы, то ККМ – это также средство для контроля над ними во избежание хищений.) Так вот, фискальная память – это возможность ККМ хранить в себе результаты ее использования так, чтобы даже сам предприниматель не имел возможности их скорректировать, а хранение этой информации имеет долговременный и энергонезависимый характер. Все это позволяет налоговикам произвести сверку выручки, которая прошла через кассовый аппарат, с той, что будет отражена у него в документах.
Разумеется, чтобы сверка была корректной, кассовый аппарат должен продавцом применяться. Поэтому и установлены такие жесткие штрафы за неиспользование ККМ продавцами.
Перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории России, установлен в Государственном реестре контрольно-кассовой техники. Причем, обратите внимание, он постоянно обновляется. В настоящее время этот реестр ведется Минпромторгом РФ.
По общему правилу, ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории России в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Однако, как всегда, нет правил без исключения. Есть они и в этом случае.
1.4.1. Когда ККТ применять не надо
Бланки строгой отчетности
Во-первых, предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут (но не обязаны) принимать наличные деньги или вести расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Бланк строгой отчетности в данном случае приравнивается к кассовому чеку.
Порядок, о котором здесь говорится, – это Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.
Строго говоря, чтобы пользоваться освобождением от использования ККМ, нужно очень хорошо знать действующее российское законодательство. Иногда гораздо легче оказывается просто приобрести ККМ.
Начнем с того, что первоначально следует убедиться, что предприниматель занимается именно оказанием услуг населению (см. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163).
Обратите внимание, что в данном случае услуги, которые предприниматель будет оказывать другим предпринимателям, также относятся к услугам населению. Дело в том, что население и индивидуальные предприниматели – это граждане.
Об этом сказано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16. Также в случае возникновения проблем с налоговиками можно сослаться на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 июля 2007 г. № Ф08-4578/2007-1804А.
А потом уже нужно выполнять все требования Постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.
Если бланки строгой отчетности будет разрабатывать сам предприниматель (а при определенных условиях это вполне возможно – см., например, Информационное письмо Минфина России от 22 августа 2008 г.), то ему нужно будет обязательно включить в бланк следующие реквизиты:
• наименование документа, шестизначный номер и серия;
• фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
• ИНН, присвоенный индивидуальному предпринимателю, выдавшему документ;
• вид услуги;
• стоимость услуги в денежном выражении;
• размер оплаты наличными деньгами или с использованием платежной карты;
• дата осуществления расчета и составления документа;
• личная подпись, печать индивидуального предпринимателя;
• иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить этот документ предприниматель.
Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.
Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа – сокращенное наименование, ИНН, его местонахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж.
Однако достаточно большое количество бланков строгой отчетности утверждается государством. Иначе говоря, их форма является стандартной и предприниматели могут использовать только такую форму. Это, в частности, относится к транспортным услугам – билеты, багажные квитанции, наряды-заказы и т. п.
Перечень реквизитов в таких бланках разрабатывается и утверждается тем государственным органом, который ответствен за разработку такого бланка.
И все же в настоящее время большинство бланков строгой отчетности должны разрабатывать для себя сами предприниматели.
Учтите одну тонкость. При заполнении бланка документа должно обеспечиваться одновременное оформление не менее одной копии или бланк документа должен иметь отрывные части.
Проставление серии и номера на бланке документа, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке документа не допускается, за исключением серии и номера, которые наносятся на копию или отрывные части бланка.
Бланк строгой отчетности должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильно заполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором они заполнялись.
Прочитав это, нетрудно догадаться, что предпринимателю, который отказался от ККМ в пользу бланков, придется вести еще и какую-то книгу учета бланков.
Учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью или штампом.
Если индивидуальный предприниматель не собирается работать один, то ему придется сделать еще и следующее.
Ему нужно будет заключить с работником, которому поручено получение, хранение, учет и выдача бланков строгой отчетности, а также прием от населения наличных денег, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
При этом условия, обеспечивающие сохранность бланков, должен обеспечить предприниматель.
Бланки строгой отчетности, поступившие предпринимателю, принимаются работником, которому поручено их хранение, в присутствии комиссии, образованной предпринимателем. Приемка производится в день поступления бланков. При приемке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т. п.), и составляется акт приемки бланков документов. Акт, утвержденный предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет ответственным работником.
И это еще не все. Как говорится, все только начинается.
Помимо всего прочего, нужно обеспечить сохранность бланков. Для этого предпринимателю нужно иметь металлический шкаф, или сейф, или специально оборудованное помещение, в котором указанные бланки будут защищены от порчи или хищения. По окончании рабочего дня место хранения бланков нужно опечатать или опломбировать.
Также необходима периодическая инвентаризация бланков. Ее можно совместить со сроками проведения инвентаризации денег в кассе.
Теперь переходим к контролю. Когда будет проверяться правильность использования бланков строгой отчетности, начнут смотреть наличие печати предпринимателя на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных книжек с квитанциями (сброшюрованных бланков). Здесь можно вспомнить уже рассматривавшийся вопрос о том, нужна ли предпринимателю личная печать. Также будут проверять наличие копий документов (корешков документов), отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях (корешках документов), суммам, отраженным в кассовой книге.
После использования бланки придется еще долгое время хранить. Упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться не менее 5 лет. По окончании указанного срока эти документы можно уничтожить, но при этом следует составить акт об их уничтожении. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки строгой отчетности.
Обратите внимание! В Постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 прописан даже порядок, как производить расчет с покупателем в случае использования бланка строгой отчетности при получении наличных денег и при использовании пластиковой карточки.
Итак, порядок действий предпринимателя при получении наличных:
• заполнить бланк, за исключением места для личной подписи;
• получить от клиента деньги;
• назвать сумму полученных денег и поместить их отдельно на виду у клиента;
• подписать бланк;
• назвать сумму сдачи и выдать ее клиенту вместе с бланком.
Если товар, работа или услуга оплачиваются пластиковой карточкой, то порядок действий такой:
• получить от клиента платежную карту;
• заполнить бланк, за исключением места для личной подписи;
• вставить платежную карту в устройство для считывания информации с платежных карт и получить подтверждение оплаты по платежной карте;
• подписать документ;
• возвратить клиенту платежную карту вместе с документом и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты.
Особые виды деятельности
В пункте 3 Закона № 54-ФЗ есть и другое основание, когда предприниматель может отказаться от использования ККМ. Это зависит от специфики его деятельности или особенностей местонахождения населенного пункта, где он ведет свой бизнес.
Так, непосредственно в законе перечислены следующие виды деятельности, при осуществлении которых предпринимателю ККМ не требуется:
• продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. При этом учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продажа ценных бумаг;
• продажа лотерейных билетов;
• продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
• торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
• разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
• продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
• продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
• торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
• торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
• реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;
• продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
О приеме металлолома придется сказать отдельно. Ситуация на первый взгляд казусная, но только на первый.
С одной стороны, казалось бы, во всех рассматриваемых случаях именно продавец получает деньги от покупателя и выдает тому кассовый чек, подтверждающий прием продавцом денег от покупателя. А здесь получается ровно обратная картина – получатель металлолома должен выдать чек тому, кто его сдает!
Тем не менее даже высшие судебные инстанции не видят здесь никакого противоречия.
Так, в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 судьи подтвердили необходимость применения ККТ при приеме металлолома от населения.
В Определении Конституционного суда (КС) РФ от 9 июня 2005 г. № 222-0 было указано, что законодатели в целях контроля над предпринимателями и организациями имеют право обязать последних использовать ККТ при приеме металлолома от населения.
В письмах УФНС России по городу Москве от 30 мая 2005 г. № 22–08/38413 и от 11 апреля 2008 г. № 22–12/035515 сказано, что в кассовом чеке должна содержаться сумма, которую приемщик металлолома выдает сдатчику. И вместо выручки, полученной за день, кассовый аппарат будет показывать, наоборот, сумму потраченных средств.
Кстати, в последнем из вышеперечисленных писем указано, что для использования при приеме металлолома от населения предприниматель может применять любую из моделей ККМ, которые перечислены в государственном реестре.
Отдаленные территории
Помимо конкретных видов деятельности, по которым предоставляется льгота, возможность предоставления льгот есть у органов государственной власти субъектов РФ. Они имеют право составить перечень отдаленных или труднодоступных местностей у себя в регионе и разрешить предпринимателям (и организациям), которые там находятся, при приеме наличных платежей не использовать ККМ. При этом такая льгота в любом случае невозможна в отношении городов, районных центров и поселков городского типа.
Право на составление такого перечня органами государственной власти субъектов РФ подтвердил и ВС РФ в Определении от 6 апреля 2005 г. по делу № 32-Г05-3.
При всем при этом простая на первый взгляд ситуация на самом деле является чрезвычайно сложной. Дело в том, что отечественные законодатели, как это часто бывает, прописали закон таким образом, что понять точно, что они имели в виду, невозможно.
Итак, если прочитать последний абзац пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, то возникают две версии.
Во-первых, от использования ККМ освобождаются предприниматели и организации, если они ведут деятельность на отдаленных или труднодоступных территориях. Если они выехали за пределы этих территорий (скажем, на автолавке), то тогда применять ККМ они уже обязаны.
Во-вторых, от использования ККМ освобождаются предприниматели и организации, если они зарегистрированы на этих территориях. И тогда, где бы они ни торговали (например, все на той же автолавке), применять ККМ им не обязательно.
Какая из них правильная?
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28 февраля 2007 г. № Ф08-742/2007-305А и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29 августа 2005 г. № А28-1376/2005-42/27 полагают, что правильной является первая версия.
А вот ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12 августа 2008 г. № Ф04-4798/2008(9367-А45-6) склоняется ко второй версии. Судьи посчитали, что в данном случае речь идет об освобождении от применения ККТ именно организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях, а не об освобождении указанной территории от применения ККТ. И Закон № 54-ФЗ не содержит в себе никаких положений о том, что платежи без применения ККТ должны осуществляться только на указанных территориях.
Однако отметим, тогда получается, что если некий предприниматель, зарегистрированный в городе, приедет торговать в отдаленную или труднодоступную местность, он должен использовать при этом ККМ в обязательном порядке.
Вот такие дела. Поэтому наиболее безопасный вариант при таких условиях – это все-таки и быть зарегистрированным в отдаленной или труднодоступной местности, и торговать там же. Тогда никаких претензий по поводу обязанности применять ККМ уж точно не будет.
Единый налог на вмененный доход
Все, о чем мы говорили до этого, – это старые льготы. А вот льгота, которая появилась относительно недавно – благодаря Федеральному закону от 17 июля 2009 г. № 162-ФЗ.
В пункте 2.1 Закона № 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.
(О том, что такое ЕНВД и с чем его едят, мы расскажем в соответствующей главе дальше.)
Как видим, применять или не применять ККМ в данном случае – предприниматель должен решить сам.
Отказ от применения ККМ возможен только при обязательном выполнении одного условия: продавец по требованию покупателя должен выдать ему документ – товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денег за соответствующий товар, работу или услугу.
При этом такой документ в обязательном порядке должен иметь следующие реквизиты:
• наименование документа;
• порядковый номер документа, дата его выдачи;
• фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
• ИНН, присвоенный предпринимателю, выдавшему документ;
• наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• сумма оплаты в рублях;
• должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.
Собственно говоря, это все.
Как известно, «краткость – сестра таланта». Вполне возможно, что в искусстве это именно так. Однако в законодательстве это «сестра» проблем, споров и судебных разбирательств.
На многие вопросы, которые сразу же возникли у налогоплательщиков, ФНС России дала ответ в письме от 29 сентября 2009 г. «О применении контрольно-кассовой техники плательщиками единого налога на вмененный доход».
Во-первых, в случае отказа от применения ККТ Законом № 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета. Так что тот из плательщиков ЕНВД, кто уже имел ККМ, может продолжать ею пользоваться для своих целей, а тот, у кого ее не было, – приобрести ККМ и не регистрировать ее, а использовать для внутреннего учета.
Читать бесплатно другие книги:
