Бухгалтерский учет с нуля Крюков Андрей
По счетам 60 и 62 ведется аналитический учет, объектами которого являются деловые партнеры. Этот аналитический учет можно вести в составе синтетического учета, если для каждого делового партнера открыть субсчет.
Обособленно на счетах 60 и 62 должны учитываться расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Здесь возникают курсовые разницы в связи с колебанием курса иностранной валюты относительно курса рубля. Проблема отражения курсовых разниц по этим счетам совершенно аналогична проблеме отражения курсовых разниц по валютным счетам, которую мы рассматривали выше.
Во взаимоотношениях между партнерами могут возникать неприятные моменты, связанные с тем, что партнер задерживает исполнение своих обязательств сверх срока, установленного договором. Для отражения такой ситуации используется понятие «сомнительный долг».
В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями. Такой долг отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Безнадежные долги списываются на убытки организации, при этом они должны быть отражены на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании финансово го года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и отражаются по дебету счета 63 кредиту счета 91.
Налоговое законодательство устанавливает ограничения на размер резервов по сомнительным долгам. Так, резерв может быть создан в размере 100 % от суммы долга только при условии, если просрочка превысила 90 дней, сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован только на покрытие безнадежных долгов. Причем безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Организация имеет право вести бухгалтерский учет сомнительных долгов по своему разумению, не учитывая правила налогового законодательства. Но в налоговом учете резервы должны быть отражены с соблюдением всех правил, поскольку резервы влияют на размер налоговой базы по налогу на прибыль.
Кредиты
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим юридическим лицам во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой процента.
Различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Такие кредита отражаются в бухгалтерском учете организации, предоставившей кредит, как дебиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а в учете организации, получившей кредит, как кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд. Для банка предоставление кредитов – один из видов основной деятельности.
Для получения кредита организация и банк должны заключить между собой кредитный договор, в котором организация, получающая кредит, выступает в роли заемщика.
В кредитном договоре следует установить:
• цели кредитования – приобретение оборудования, строительство и т. п.;
• порядок предоставления кредита;
• процентные ставки;
• сроки погашения,
• формы обеспечения обязательств.
Сроки погашения кредита определяются либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве – документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.
Если заемщик направит заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочно взыскать кредит.
Обеспечением кредита является совокупность условий, обязательств, дающих кредитору основание быть более уверенным в том, что средства будут ему возвращены. Обеспечением по кредитному договору со стороны заемщика являются:
• залог;
• поручительство;
• банковская гарантия;
• страхование непогашения кредита.
Залог – это имущество организации, которое в случае неисполнения организацией своего обязательства возвратить кредит в установленный срок становится средством удовлетворения интересов банка.
Поручительство – это гарантия третьей стороны (организации или физического лица) выплатить сумму задолженности банку, если организация, получившая кредит, в установленный кредитным договором срок этого не сделает.
Банковская гарантия представляет собой поручительство другого банка, иного кредитного учреждения или страховой организации.
Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.
Кредиты используются для финансирования оборотных средств и капитальных вложений.
По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные – до 1 года и долгосрочные – свыше 1 года.
В бухгалтерском учете краткосрочные кредиты отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Правилами бухгалтерского учета не регулируется вопрос о том, переводить ли долгосрочный кредит в краткосрочный после того, как до погашения долгосрочного кредита останется меньше года.
Но с точки зрения здравого и экономического смысла при достижении соответствующих условий целесообразно переводить долгосрочный кредит в краткосрочный. Данные бухгалтерских отчетов должны показывать руководству и другим заинтересованным лицам, что момент расплаты по давнему кредиту приближается.
Такая возможность реализуется следующим образом. Когда до погашения долгосрочного кредита останется меньше 365 дней, он может быть преобразован в бухгалтерском учете в краткосрочный кредит проводкой по дебету счета 67 и кредиту счета 66 на общую сумму кредита.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 или 67. Но из этого правила имеются исключения.
1. Проценты по кредиту не признаются расходами, если за счет кредита организация увеличивает собственную дебиторскую задолженность – предварительно оплачивает товарно-материальные ценности, работы или услуги. Подобные платежи отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). А когда организация получит предварительно оплаченные материальные ценности и пустит их в дело или когда ей будут оказаны предварительно оплаченные услуги, или для нее будут выполнены предварительно оплаченные работы, в бухгалтерском учете все соответствующие затраты, включая проценты по кредиту, могут быть списаны как расходы по основной деятельности организации.
2. Проценты по так называемому инвестиционному кредиту, или кредиту для финансирования капитальных вложений, также нелогично считать операционными расходами. Они включаются в первоначальную стоимость создаваемых или приобретаемых активов и отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В кредитном договоре принято устанавливать проценты в расчете на год. Но конкретный расчет начисленных процентов производится на момент возврата кредита (или возврата части кредита) с точностью до дня.
Выводы
1. Взаимоотношения организации и ее деловых партнеров могут приводить к образованию как дебиторской задолженности – долга партнера, так и кредиторской задолженности – долга партнеру. Просроченная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете может быть сначала признана сомнительным, а затем безнадежным долгом.
2. Денежный заем у банка называется банковским кредитом. В зависимости от цели использования кредита начисляемые проценты могут отражаться в бухгалтерском учете как операционные расходы организации, как увеличение дебиторской задолженности или как вложения во внеоборотные активы.
КАПИТАЛ
Имущество и прочие активы организации, отражаемые в левой части ее баланса, могут иметь различные источники формирования. Источники формирования – это пассивы, которые отражаются в правой части баланса.
В составе пассивов выделяется собственный и заемный капитал.
Собственный капитал состоит из следующих элементов:
• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль;
• целевое финансирование.
Заемный капитал включает следующие элементы:
• займы;
• кредиты банков;
• авансы покупателей;
• кредиторскую задолженность организации перед деловыми партнерами и собственными сотрудниками.
Все перечисленные элементы заемного капитала рассматривались выше. Заемный капитал также можно назвать кредиторской задолженностью.
Бухгалтеру довольно часто приходится пользоваться счетами расчетов, на которых учитывается заемный капитал (и заодно дебиторская задолженность партнеров организации). Счетами, предназначенными для учета собственного капитала, бухгалтер пользуется
Уставный капитал
Уставный капитал – это сумма вкладов владельцев (учредителей, участников, акционеров) в свою организацию. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах организации.
Уставный капитал может формироваться за счет не только денег, но и материальных ценностей, нематериальных активов. В этом случае стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников).
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».
Первая бухгалтерская запись вновь созданной организации фиксирует размер ее уставного капитала по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Эта запись означает, что у организации реально еще ничего нет, но за учредителями числится долг перед организацией на сумму уставного капитала. Уплата учредителями взносов отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 51 «Расчетные счета», если учредители вносят деньги на расчетный счет организации, или по дебету счета учета других активов, если учредители делают свои взносы в иной форме.
Добавочный капитал
Добавочный капитал не разделяется на доли, внесенные отдельными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал организации складывается из следующих элементов:
• эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций организации (т. е. за счет того, что акции удается продавать дороже их объявленной стоимости);
• прироста стоимости имущества по переоценке.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Увеличение стоимости имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Резервный капитал
Резервный капитал обязательно создают акционерные общества. Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал по собственному усмотрению.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. Для акционерного общества он не может быть менее 15 %. Причем отчисления в резервный капитал акционерного общества в пределах указанного ограничения производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, отчисления в резервный капитал снижают налоговую нагрузку на акционерное общество на начальном этапе его существования.
Организации других организационно-правовых форм вправе делать отчисления в резервный капитал за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения. Это означает, что они не смогут снизить налоговую нагрузку за счет отчислений в резервный капитал.
Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток
Нераспределенная прибыль – это часть заработка организации, которая находится в ее распоряжении, т. е. часть заработка, которая была вложена в ее имущество и другие активы вместо выплаты дивидендов собственникам. Нераспределенная прибыль накапливается за все время существования организации.
Увеличение нераспределенной прибыли отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо этого счета показывает общую сумму нераспределенной прибыли, накопленную в организации за все время ее существования.
Если в результате деятельности организации получен убыток, общая сумма накопленного убытка, называемого непокрытым убытком, отражается как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Поскольку на счете 84 могут отражаться как прибыли, так и убытки, этот счет является активно-пассивным (в отличие от других счетов учета капитала организации).
Одной из последних проводок завершающегося финансового года списывается сумма чистой прибыли с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84. Если же от деятельности организации в завершившемся году получен убыток, то этот убыток списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. Полученный убыток может быть формально погашен в бухгалтерском учете за счет уменьшения резервного капитала, что отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84.
Начисление дивидендов учредителям организации по итогам года отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Выводы
1. Основные элементы собственного капитала типичной организации – ее уставный капитал и нераспределенная прибыль. Такие элементы собственного капитала, как резервный и добавочный капитал, обычно являются вспомогательными.
2. Уставный капитал – это сумма вкладов учредителей (участников) организации в ее деятельность. Размер уставного капитала определяется учредительными документами организации.
3. Нераспределенная прибыль – это часть заработка организации, которая используется ее собственниками для дальнейшего расширение деятельности.
Читать бесплатно другие книги:
