Балансоведение: учебное пособие Заббарова Ольга
При составлении годового бухгалтерского баланса значения строк, характеризующих состояние материальных ценностей, оценка которых подлежит уточнению, определяются расчетным путем как разница сальдо счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается, его величина и движение отражаются в «Отчете об изменениях капитала».
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включаются в состав операционных расходов. Соответственно, в Отчете о прибылях и убытках отчисления в оценочные резервы отражаются в разделе «Прочие доходы и расходы» по строке «Прочие операционные расходы».
Резервы предстоящих расходов формируются для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и оптимизацию налогообложения, снижение трудоемкости ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
предстоящие затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.
Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование должно происходить на основании составленных специальных расчетов или смет.
Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется. При инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервированные суммы сторнируются, а недостаток резерва компенсируется дополнительной записью по включению отчислений в затраты на производство или расходы на продажу.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов предстоящих расходов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 23 «Вспомогательные производства» (на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации).
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее – Методические указания по инвентаризации), остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять по следующим резервам: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)) и др.
Так, согласно п. 3.50 указанного документа резерв на предстоящую оплату отпусков, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления – дополнительная запись по включению отчислений в издержки производства и обращения.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация решила не начислять резервы предстоящих расходов, то переходящие остатки резеров по состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к финансовому результату организации с отражением в учете за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, показываются по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Изменение остатков резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы, которые определяются по данным бухгалтерского баланса, или Главной книги, показывается в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» Приложения к бухгалтерскому балансу. При этом прирост показывается со знаком плюс, а уменьшение со знаком минус.
По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др.
Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и показатели ликвидности баланса.
Как уже было отмечено ранее, информация о финансовых резервах организации отражается также в Отчете об изменениях капитала. В разделе I «Изменения капитала» формы № 3 отражается наличие и движение источников собственных средств организаций, в том числе и резервного капитала (графа 5 «Резервный капитал»).
В разделе II «Резервы» отражается информация по следующим группам резервов:
резервы, образованные в соответствии с законодательством;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
оценочные резервы;
резервы предстоящих расходов.
Раздел II формы № 3 построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва на начало и конец отчетного периода (графы 3 и 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4) и суммы использованных резервов (графа 5). Все показатели этого раздела приводятся за два смежных года: отчетный и предыдущий.
В случае, когда учетной политикой предусмотрено образование разных видов уставных резервов, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому виду резервов.
Другим направлением регулирования статей баланса можно признать отражение в нем отложенных доходов организации, которое пока законодательно не определено. По данной проблеме в мировом профессиональном сообществе бухгалтеров и аудиторов ведется дискуссия. Отражение в отчетности отложенных доходов связано с применением оценок по справедливой стоимости активов и обязательств организации. Если в учете на конец года текущая рыночная стоимость выше учетной стоимости, то предприятие располагает реальными доходами, которые согласно МСФО должны признаваться по мере их зарабатывания. Для отражения отложенных доходов в Плане счетов должны быть введены синтетические счета «Дооценка запасов» и «Отложенные доходы». Сумму рассматриваемых доходов следует отражать проводкой:
Д-т сч. «Дооценка запасов»
К-т сч. «Отложенные доходы».
По мере использования запасов, суммы отложенных доходов следует списывать в учете обратными проводками.
Суммы дооценки основных средств, не связанные с инфляционными процессами по своей экономической природе, также являются отложенными доходами и должны отражаться в их составе, а не относиться к добавочному капиталу. Указанные подходы к регулированию статей баланса позволят более точно исчислять величину чистых активов организации и более полно и объективно оценивать истинное финансовое положение организации.
Контрольные вопросы
1. В каких оценках в соответствии с требованиями МСФО активы могут отражаться в финансовой отчетности?
2. Как актив отражается в учете в случае обесценения?
3. Какие правила оценки имущества (активов) и обязательств установлены российскими нормативными документами по бухгалтерскому учету?
4. Назовите основные различия терминов «цена» и «стоимость».
5. На какие виды оценок ориентирована современная учетная практика?
6. Дайте характеристику метода оценки по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения) для целей представления информации в финансовой отчетности.
7. Дайте характеристику метода оценки по восстановительной стоимости для целей представления информации в финансовой отчетности.
8. Дайте характеристику метода оценки по реализуемой стоимости (цене погашения) для целей представления информации в финансовой отчетности.
9. Дайте характеристику метода оценки по приведенной стоимости для целей представления информации в финансовой отчетности.
10. Дайте определение справедливой стоимости актива согласно требованиям МСФО.
11. Какие проблемы использования оценок по справедливой стоимости существуют в бухгалтерском учете?
12. Как в бухгалтерском балансе представляется информация о собственном капитале организации?
13. Как классифицируются резервы в международной и национальной практике составления финансовой отчетности?
14. С какой целью формируются оценочные резервы?
15. С какой целью формируются резервы предстоящих расходов?
16. Определите основные проблемы, связанные с отражением в отчетности отложенных доходов.
Тесты
1. При оценке актива по первоначальной стоимости ее определяют как сумму:
а) уплаченных в момент приобретения актива денежных средств;
б) которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас;
в) которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях.
2. При оценке актива по реализуемой стоимости ее определяют как сумму:
а) уплаченных в момент приобретения актива денежных средств;
б) которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас;
в) которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях.
3. При оценке актива по приведенной (дисконтированной) стоимости ее определяют как:
а) сумму уплаченных в момент приобретения актива денежных средств;
б) текущую дисконтированную стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом;
в) сумму, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях.
4. В случаях обесценения актив отражается в учете:
а) чистой продажной цены актива;
б) ценности его использования;
в) большего из двух ранее приведенных значений.
5. В России оценка имущества, полученного безвозмездно, производится:
а) по рыночной стоимости на дату оприходования;
б) путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
в) по стоимости его изготовления.
6. Справедливая стоимость – это:
а) дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива;
б) сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, неависимыми друг от друга сторонами;
в) текущие рыночные оценки активов и обязательств.
7. Формирование системы резервов организации позволяет:
а) обеспечивать финансовую устойчивость организации;
б) повышать доходность производственно-хозяйственной деятельности;
в) привлекать высококвалифицированный производственный персонал.
8. К основным учетным проблемам формирования и использования резервов не относят:
а) определение рациональных источников их формирования;
б) определение периода, на который резервируются средства исходя из направлений их использования;
в) порядок отражения в отчетности отложенных доходов.
9. Образование резервного капитала может носить:
а) обязательный характер;
б) добровольный характер;
в) все перечисленное выше.
10. Целью формирования оценочных резервов является:
а) упрощение правил финансового учета;
б) реальная оценка активов и обязательств баланса;
в) все перечисленное выше.
Словарь терминов
Актив баланса – часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение.
Активы – ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе; сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемые ею, обещающие получение дохода в будущем.
Активы нематериальные – объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Актуарный баланс – баланс, составленный по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.
Амортизация – 1) постепенное снижение ценности амортизируемого объекта вследствие его изнашивания; 2) процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением актива, на затраты отчетных периодов в течение рассчитанного срока полезной службы этого актива.
Ассоциированная компания – компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием.
Аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Баланс бухгалтерский заключительный – 1) бухгалтерский баланс, составляемый при ликвидации предприятия; 2) годовой баланс, составляемый по итогам работы за год.
Баланс бухгалтерский ревизорский – отчет, в котором показаны активы и обязательства обанкротившегося лица или компании, находящейся на этапе ликвидации.
Баланс вступительный – балансовые данные заключительного баланса за прошлый год, перенесенные в таблицу баланса за текущий год в графе «На начало года».
Баланс динамический – баланс, в котором все объекты отражены по себестоимости (историческим ценам).
Баланс доходов и расходов – система финансовых показателей, характеризующая источники и величины доходов и расходов в течение определенного периода времени. Составляется применительно к государству в целом (баланс доходов и расходов государства и населения), предприятию (баланс доходов и расходов фирмы – финансовый план), семьи (баланс доходов и расходов семьи – семейный бюджет).
Баланс инвентарный – составляется только на основании инвентаризации, ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.
Баланс ликвидационный – бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения им своего существования как юридического лица, составляемый ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица.
Баланс нереформированный – строится, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается отдельной статьей.
Баланс производственных мощностей – система показателей, характеризующих наличие, движение и использование производственных мощностей по выпуску конкретных видов промышленной продукции. Составляется в натуральном выражении и содержит данные: о наличии мощности на начало периода; о приросте мощности за период; о выбытии мощности за период; о наличии мощности на конец периода (о средней мощности; о количестве произведенной продукции всего, и в том числе – в режимное время).
Баланс промежуточный – составляется за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного года.
Баланс рабочего времени – система показателей, характеризующих ресурсы рабочего времени сотрудников, их распределение по видам затрат и использование. Составляется с целью выявления резервов роста производительности труда за счет более рационального использования фонда рабочего времени и определения численности рабочих, рассчитывается рабочее время преимущественно на одного среднесписочного рабочего.
Баланс реформированный – составляется, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.
Баланс статический – баланс, составленный в ценах возможной реализации отраженных в нем объектов.
Баланс трудовых ресурсов – баланс, определяющий наличие трудовых ресурсов, их распределение и использование.
Баланс учредительный (начальный) – первый бухгалтерский баланс предприятия, составленный в начале его деятельности.
Баланс финансовых ресурсов и затрат – комплексно характеризует финансовые и кредитно-денежные отношения на региональном и федеральном уровнях. Охватывает полный состав финансовых ресурсов, каналы их распределения, хозяйствующие субъекты, создающие и расходующие финансовые ресурсы на территории региона. Воспроизводит последовательные стадии движения финансовых ресурсов.
Баланс-брутто – бухгалтерский баланс, показатели в котором приведены без вычета регулирующих статей и оборотов. Данная разновидность баланса используется только для различных научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.
Баланс-нетто – бухгалтерский баланс, включающий числовые показатели за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такой баланс позволяет определить имущественно-финансовое положение предприятия, например, при его приватизации.
Балансовая политика – переоформление баланса при соблюдении действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, при котором возможны изменения структуры капитала и размера прибыли, для того чтобы оказать влияние на основные показатели баланса.
Балансоведение – наука об экономической сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием.
Банкротство – установленная судом несостоятельность предприятия.
Биологические активы – животные или растения.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных о финансовом положении организации (финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении), составляемая на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс – документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.
Бюджетирование – установление связи каждого факта хозяйственной операции с бюджетом.
Валюта баланса – итоговая сумма по активу или пассиву бухгалтерского баланса.
Вексель – условное либо безусловное долговое обязательство.
Внеоборотные активы – активы, не являющиеся оборотными, как правило, являющиеся амортизируемыми.
Внешняя отчетность – это средство информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».
Внутренняя отчетность – отчетность, формируемая для целей оперативного и общего управления организацией.
Возмещаемая стоимость – большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования.
Восстановительная стоимость – сумма затрат, необходимых для воспроизводства основных средств по действующим в текущий момент ценам. В учетных целях термин применяется для обозначения стоимости основных средств, полученной в результате их переоценки, в отличие от первоначальной стоимости, которая соответствует фактическим расходам на приобретение объектов основных средств.
Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Вуалирование – умышленное искажение отдельных статей актива или пассива, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения организации.
Выделение – форма реорганизации, при которой реорганизованная организация не прекращает свою деятельность, а передает часть своих прав и обязательств выделившимся из нее предприятиям в соответствии с разделительным балансом.
Выручка – валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности предприятия. Выручка является частью доходов, которые, помимо поступлений от обычной деятельности, могут включать и прочие поступления – операционные и внереализационные доходы.
Государственная помощь – средства, переданные из бюджетов всех уровней на возвратной или безвозвратной основе на финансирование текущих и инвестиционных расходов в форме бюджетных кредитов, субсидий, трансфертов.
Группа (group) – материнская компания и дочерние предприятия.
Гудвилл – совокупность рассматриваемых как единое целое нематериальных факторов, которые в совокупности позволяют данной фирме иметь определенные конкурентные преимущества в отрасли и благодаря этому генерировать дополнительные доходы.
Дата покупки – дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающаяся предприятию, организации, учреждению от дебиторов (физических и юридических лиц, являющихся должниками данного объекта) в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.
Деловая репутация (гудвилл) – 1) совокупность рассматриваемых как единое целое нематериальных факторов, которые позволяют данной фирме иметь определенные конкурентные преимущества в отрасли и благодаря этому генерировать дополнительные доходы; 2) нематериальный актив, определяемый как разность между ценой, уплаченной при покупке некоторой компании как единого имущественного комплекса, и стоимостью ее чистых активов в рыночной оценке.
Денежный поток – множество распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков), понимаемых в широком смысле.
Дивиденд – доход, выплачиваемый владельцу акции. В виде дивиденда распределяется только часть получаемой акционерным обществом прибыли.
Дисконтирование – процесс, обратный наращению, в котором заданы ожидаемая в будущем к получению (возвращаемая) сумма и ставка. Дисконтирование позволяет дать оценку ожидаемой суммы с позиций более раннего момента времени и учета временной ценности денег.
Добавочный капитал – является одним из источников собственных средств организации. Для бухгалтерского учета добавочного капитала предназначен одноименный счет 83. Начисление добавочного капитала отражается проводками по кредиту этого счета, а использование – по дебету.
Доля меньшинства (minority interest) – доля чистых, или нетто, активов – результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование для получения дохода.
Доходы – увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств в ходе обычной деятельности, приводящее к увеличению капитала собственников этого предприятия, за исключением их вкладов.
Доходы будущих периодов – доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Дочерняя компания (subsidiary) – является таковой, если находится под контролем материнской компании.
Единство баланса – заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п.
Зависимое общество – является таковым, если другое преобладающее общество имеет более 20 % его голосующих акций (акционерное общество) или 20 % уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью).
Залог – один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательства.
Затраты – выраженные в денежной оценке некапитализируемые и декапитализируемые расходы и начисления, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Затраты представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства.
Идентифицируемые активы и обязательства – затраты и обязательства, которые могут быть проданы или разрешены по отдельности.
Имущество – совокупность имущественных прав данного лица, каждое из которых может быть по отдельности отчуждено (продано, подарено, уничтожено).
Инвентаризация – проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию активов компании.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, к ней относится собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.
Инвестиционная собственность – имущество (земельные участки, здания и (или) части зданий или и то, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для: получения дохода от аренды (ренты); получения выгод в связи с повышением стоимости капитала либо того и другого.
Индивидуальный баланс – система показателей, формируемая бухгалтерией организации и отражающая ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.
Исторические цены – реализованная стоимость, представляющая собой денежную сумму, по которой осуществлена операция купли-продажи объекта сделки.
Капитал – в приложении к предприятию означает: 1) совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником его доходов (физическая концепция капитала в рамках экономического подхода); 2) доля собственников предприятия в его активах (финансовая концепция капитала в рамках бухгалтерского подхода); 3) совокупность долгосрочных источников финансирования предприятия (модификации физической и финансовой концепции капитала в рамках учетно-аналитического подхода).
Капитал собственный – капитал, вложенный владельцем фирмы; в условиях акционерного общества – акционерный капитал. Рассчитывается как разница между совокупными активами фирмы и ее обязательствами.
Капитал уставный – зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений.
Капитальные вложения – вклад инвестиций в воспроизводство основных фондов путем строительства новых и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий промышленности, сельского хозяйства, и отраслей непроизводственной сферы.
Комиссия по ценным бумагам и финансовому рынку (SEC) США – орган, контролирующий нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может также налагать вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов в новых областях.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (с апреля 2001 г. – Совет по международным стандартам финансовой отчетности) – международная организация, объединяющая представителей наиболее влиятельных национальных неправительственных организаций, ответственных за методологию и регулирование бухгалтерского учета и аудита в стране.
Коммерческие расходы – затраты, связанные со сбытом продукции в производственной сфере, состав которых регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Организации, осуществляющие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, учитывают затраты на продажу продукции.
Конвергенция – процесс сближения моделей бухгалтерского учета, выражающийся фактически в сближении систем национальных стандартов с МСФО.
Конвертация акций – обмен акций, производимый при реорганизации акционерных обществ, на акции вновь созданных акционерных обществ по определенному коэффициенту конвертации.
Конкурсная масса – все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства.
Конкурсное производство – процедура банкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счет имущества должника.
Консолидированная бухгалтерская отчетность – отчетность корпоративной группы, условно представленной как единое предприятие. Составляется материнской компанией по специальным алгоритмам, предусматривающим исключение инвестиций в капитал дочерних компаний и результатов взаимных операций между членами корпоративной группы.
Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) – финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация.
Консолидированный баланс – объединение балансов юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях организаций.
Контроль (control) – способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды.
«Креативный» учет (creative accounting) – совокупность операций учетного характера, имеющих целью представление имущественного и финансового положения фирмы в желаемом или целесообразном ракурсе, причем подобное приукрашивание не обязательно находится в рамках действующих регулятивов.
Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный месяц.
Лизинг – вид предпринимательской деятельности, предусматривающий инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых ресурсов в приобретение имущества с последующей передачей его лизингополучателю на условиях аренды.
Ликвидационный баланс – баланс, формирующийся при ликвидации предприятия.
Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Материнская компания (parent) – является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий.
Международная организация комиссий по ценным бумагам и биржам (IOSCO) – организация, объединяющая специалистов из национальных государственных институтов, ответственных за функционирование рынков капитала.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Международные стандарты финансовой отчетности являются средством «общения» между предприятиями различных стран. Кроме стандартов, в состав международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), в которых изложены основные принципы ведения учета и составления отчетности.
Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности предприятия, в основе которой лежит моделирование фактов хозяйственной деятельности.
Миноритарные акционеры – акционеры, владеющие долей в капитале дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества.
Налоговая отчетность – развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи предприятий.
Налоговый учет – система сбора, контроля и обобщения информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, пригодной для анализа хозяйственной деятельности, налогового планирования, управления прибылью и составления отчетности в налоговые органы Российской Федерации.
Незавершенное производство – продукция, не законченная производством, не прошедшая, в случае необходимости, испытания и приемку, не укомплектованная всеми частями согласно условиям договора с заказчиком и не соответствующая техническим условиям и стандартам.
Незавершенные капитальные вложения – затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях). В качестве незавершенных капитальных вложений отражаются объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию.
Нематериальные активы – результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, используется счет 04.
Нераспределенная прибыль – чистая прибыль предприятия, не распределенная среди акционеров, а направленная в резервы и на другие нужды развития предприятия.
Нераспределяемые резервы – резервы, не подлежащие распределению между собственниками вплоть до ликвидации организации.
Нереализованная прибыль – прибыль, возникающая в результате внутригрупповых операций с активами между организациями, входящими в группу, которая подлежит исключению при расчете консолидированной нераспределенной прибыли группы.
Нереализованные убытки – убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций с активами между организациями, входящими в группу, которые подлежат исключению при расчете консолидированной нераспределенной прибыли группы.
Читать бесплатно другие книги:
