Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров Сальникова Людмила

Мотивы решения

Судебная коллегия посчитала, что суд правомерно удовлетворил заявленные требования исходя из следующего.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 253 НК РФ относит расходы на обязательное и добровольное страхование к расходам, связанным с производством и реализацией.

В ст. 263 НК РФ указано, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по определенным видам добровольного страхования имущества.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию входят в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по вышеуказанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, страхование вышеуказанной ответственности для общества являлось обязательным.

Согласно подпункту 18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в лицензии, выдаваемой страховщику, указывается предусмотренный классификацией такой вид страхования, как страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты.

В лицензиях ЗАО «Страховая компания “Чулпан”» (№ 43778Д, выданной 27.04.2002) и ОАО «Промышленная страховая компания» (№ 2278Д, выданной 27.12.2004) данный вид страхования был предусмотрен.

Исходя из вышеизложенного общество правомерно отнесло на расходы затраты по уплате страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного объекта.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не усмотрела оснований для отмены судебного решения.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 № КА-А41/1914-07;

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 № А33-5054/06-Ф02-1242/07;

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 № Ф04-1335/2007(32145-А45-26).

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__» _______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «____» ________ ____г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога на прибыль, а также пени.

По мнению налоговой инспекции, в результате неправильного применения Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» и ст. 263 НК РФ налогоплательщик сделал ошибочный вывод о том, что страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, относится к обязательному виду страхования и расходы по нему включаются в состав расходов при обложении налогом на прибыль.

Однако в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно главе 25 НК РФ.

На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы на обязательное и добровольное страхование.

В ст. 263 НК РФ указано, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по определенным видам добровольного страхования имущества.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствиис законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по вышеуказанным добровольным видам страхования входят в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. Таким образом, страхование вышеуказанной ответственности для ООО «Корпорация» является обязательным.

Согласно подпункту 18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в лицензии, выдаваемой страховщику, указывается предусмотренный классификацией такой вид страхования, как страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты.

В лицензиях ЗАО «Страховая компания „XXX“ (№ _____, выданной ________ г.) данный вид страхования предусмотрен.

Исходя из вышеизложенного общество правомерно отнесло на расходы затраты по уплате страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного объекта.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ от «__» ________ ____г. №__________ о привлечении к налоговой ответственности.

Приложения :

1) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за __________

месяц

_______ г. с отметкой налогового органа в получении;

2) копия решения от «___»_____ ___г. № ___ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности;

3) копия Устава ООО «Корпорация»;

4) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

5) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

6) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

7) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Реализация квартир организацией собственным работникам не признана деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, поэтому признание убытка, полученного от такой реализации, для целей обложения налогом на прибыль возможно независимо от соблюдения правил ст. 275.1 НК РФ.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 06.04.2006 по делу № А65-34400/2005-СА1-32 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2005 по делу № А65-34400/2005-СА1-32 было оставлено без изменения, кассационная жалоба Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан – без удовлетворения.

Суть дела

ОАО «Казанская городская телефонная сеть» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконным решения от 08.08.2005 № 326 ЮЛ-К.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 26.12.2005 требования заявителя были удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 26 299 руб. 50 коп. и пеней по этому налогу в сумме 64 руб. 52 коп.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан просила об отмене судебного акта в части удовлетворения требований заявителя, полагая, что судом нормы налогового законодательства были применены неправильно. Убыток заявителя, связанный с использованием жилищного фонда, признается в целях налогообложения только с соблюдением требований ст. 275.1 НК РФ.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Мотивы решения

Из материалов дела усматривалось, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 31 марта 2005 года налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

По результатам проверки был составлен акт от 30.06.2005 и было принято решение от 08.08.2005 № 326 ЮЛ-К о привлечении заявителя к налоговой ответственности, согласно которому заявителю было доначислено 71 569,5 руб. недоимки и 175,61 руб. пени по налогу на прибыль за 2004 год.

Удовлетворяя требования заявителя в части доначисления налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией квартир в жилых домах, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

– если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

– если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеприведенных условий, то налогоплательщик вправе перенести убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.

Судом было установлено, что заявителем по договорам от 15.09.2004 № КР000292 и от 17.12.2003 № КР2578 были реализованы работникам общества две квартиры, расположенные по адресу: г. Казань, ул. Серова, д. 2, кв. 54 и г. Казань, ул. Р. Зорге, д. 87, кв. 91.

Отнесение заявителем затрат в виде убытка в сумме 109 581,28 руб. от реализации вышеупомянутых квартир было признано налоговым органом нарушением требований ст. 275.1 НК РФ.

Статьей 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, деятельность которых связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В данном случае заявитель использовал квартиры в качестве товара, а к этим отношениям правила ст. 275.1 НК РФ не применимы.

В остальной части судебный акт не был обжалован.

Правовых оснований к отмене или изменению судебного акта не имелось.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__»______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «____» __________ _____ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога, а также пени.

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

– если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в данной статье Кодекса объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

– если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеуказанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен налогоплательщиком на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная от осуществления вышеуказанных видов деятельности.

ООО «Корпорация» по договорам № 1 от «__» ______ ____г. и № 2 от «__»____ ____г. были реализованы работникам предприятия две квартиры, расположенные по адресу: ___________________________________________________________________.

Отнесение ООО «Корпорация» затрат в виде убытка в сумме _____ (__________) руб. от реализации вышеупомянутых квартир было признано налоговым органом нарушением требований ст. 275.1 НК РФ.

В то же время ст. 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, деятельность которых связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В данном случае квартиры использованы в качестве товара, в связи с чем считаем, что к этим отношениям правила ст. 275.1 НК РФ не применимы.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ___________________ району г._____________ от «__» _____________ ____г. №__________ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за __________

месяц

_______ г. с отметкой налогового органа в получении;

2) копия решения от «___»_____ ___г. № ___ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности;

3) копия договора от «__»______ ____г. № 1;

4) копия договора от «___»_________ ____г. № 2;

5) копия Устава ООО «Корпорация»;

6) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

7) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

8) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

9) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль принимаются к учету в момент (на дату) предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием производимого расчета.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 06.04.2006 по делу № А06-4542У/4-13/05 постановление апелляционной инстанции от 22.12.2005 Арбитражного суда Астраханской области по делу № А06-4542У/4-13/05 было оставлено без изменения, кассационная жалоба Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области – без удовлетворения.

Суть дела

ООО «Астраханьгазстрой» обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения от 12.08.2005 № 227.

Решением арбитражного суда от 24.10.2005 решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности заявителя было признано недействительным в части начисления штрафа в размере 48 304,2 руб., доначисления налога на прибыль за 2004 год в размере 241 521 руб. и пеней в размере 14 124 руб. С Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области были взысканы в пользу заявителя судебные расходы в размере 2000 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2005 решение арбитражного суда было изменено в части взыскания судебных расходов в размере 2000 руб., в остальной части оно было оставлено без изменения.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган просил об отмене судебных актов, полагая, что судом были нарушены нормы материального права.

При рассмотрении данного дела судом кассационной инстанции объявлялся перерыв в судебном заседании до 10 часов 6 апреля 2006 года в связи с непоступлением к 30 марта 2006 года уведомления об извещении налогового органа. Впоследствии уведомление было получено. Извещение суда было получено налоговым органом своевременно – 17 марта 2006 года.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции оснований для ее удовлетворения не нашел.

Мотивы решения

Как усматривалось из материалов дела, 28 марта 2005 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2004 год, в которой в целях налогообложения отразил во внереализационных расходах убытки прошлого налогового периода, выявленные в текущем налоговом периоде, на сумму 1 574 620 руб.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога – 48 304 руб. 20 коп., с доначислением к уплате налога на прибыль за 2004 год в размере 241 521 руб. и пеней в размере 14 124 руб.

Признавая недействительным решение налогового органа от 12.08.2005 № 227, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из положений ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Как было установлено судом, согласно данным налогового учета заявителя полученные с опозданием счета-фактуры за 2003 год были отражены в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены, – в 2004 году.

Заявитель исчислял налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2003 году в соответствии с имевшимися на тот момент данными налогового учета. При этом затраты в этих периодах в состав расходов не включались вследствие поступления счетов-фактур за 2003 год только в 2004 году.

Данное обстоятельство обоснованно не было признано судом ошибкой налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы, поскольку ошибкой считается неправильное исчисление налогооблагаемой базы, а следовательно, на него в данном случае не распространялось действие нормы абзаца второго п. 1 ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.

При исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов (к которым относятся предусмотренные п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде) в силу подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент налогового спора) могла являться дата предъявления налогоплательщику документов, служивших основанием для произведенных расчетов.

При таких обстоятельствах выводы суда о том, что заявитель обоснованно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов, коллегия посчитала правомерными.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им была дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могли служить основанием для отмены судебных актов, принятых в соответствии с нормами материального права.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«_____» _____________ ____г. по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Корпорация» было привлечено к налоговой ответственности (решение от «__» _________ ___г. № ____).

Считаем вышеуказанное решение ИФНС России по __________ району г. ___________ незаконным, необоснованным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

В представленной ООО «Корпорация» налоговой декларации по налогу на прибыль за _________ г. в целях налогообложения во внереализационных расходах нашли отражение убытки прошлого налогового периода, выявленные в текущем налоговом периоде, на сумму ________ (____________) руб.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из положений ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Полученные с опозданием счета-фактуры за __________ г. были отражены в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены, то есть уже в следующем _____ г.

ООО «Корпорация» исчисляло налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в______ г. в соответствии с имевшимися на тот момент данными налогового учета. При этом затраты в этих периодах в состав расходов не включались вследствие поступления счетов-фактур за ______ г. только в ________ г.

При исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов (к которым относятся предусмотренные п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде) в силу подпункта 3 п. 7 ст. 272 настоящего Кодекса является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведенных расчетов.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по __________________ району г._______ от «___»________ ____г. №__________ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за _________

месяц

_______ г. с отметкой налогового органа в получении;

2) копия решения от «___»__________ ___г. № ___ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности;

3) копия счета-фактуры № ____ от «___»_________ ___г.;

4) копия счета-фактуры № ____ от «__»_____ ____г.;

5) копия сопроводительного письма ООО «XXX» о направлении счетов-фактур (от «___»____ ___г. № ____);

6) копия Устава ООО «Корпорация»;

7) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

8) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация»об избрании директора;

9) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

10) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Налоговый орган не вправе в одностороннем порядке изменять график реструктуризации задолженности.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 04.04.2006 по делу № А12-19386/05-С60 решение от 13.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.12.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-19386/06-С60 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть дела

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 13.10.2005, которым заявленные требования были удовлетворены, в том числе на основании, что налоговым законодательством не предусмотрено право налогового органа отменять свое решение по вновь открывшимся обстоятельствам.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, принятии нового решения об отказе в иске, указывая на отсутствие в законодательстве запрета на отмену налоговым органом своего решения.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не нашел.

Мотивы решения

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что решение от 23.06.2005 № 2 было принято налоговым органом в соответствии с постановлением главы администрации Волгоградской области от 09.07.2002 № 530. Волгоградским отделением Приволжской железной дороги (филиала ОАО «Российские железные дороги») в адрес УФНС России по Волгоградской области было направлено письмо от 29.06.2005 № 456 о дополнительном списании в составе реструктуризированной задолженности по пеням и штрафам задолженности в сумме 17 016 554 руб. с указанием на отнесение вышеуказанной задолженности в решениях ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 06.03.2000 № 15 и 15а на задолженность по пеням и штрафам.

Ответчик, рассмотрев письмо общества, принял оспоренное решение № 3 по вновь открывшимся обстоятельствам – в связи с неуплатой налога на прибыль в вышеуказанном размере и в связи с отсутствием данной суммы на лицевом счете налогоплательщика.

Настоящий спор касался дополнительных платежей по налогу на прибыль в виде процентов по ставке рефинансирования Банка России.

При реструктуризации сумма этих процентов учитывалась в сумме задолженности по пеням и штрафам и таким же образом была отражена в графике погашения задолженности. Данный факт не оспаривался налоговым органом.

Довод налогового органа об устранении допущенной им ошибки, в том числе в кассационной жалобе, не мог быть принят во внимание.

В период принятия налоговым органом решения о предоставлении обществу права на реструктуризацию задолженности правоприменительная практика, в том числе налоговых органов, рассматривала природу таких платежей как компенсационные доплаты бюджету, аналогичные пеням за просрочку платежа, взимавшимся в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 № 225-О и от 10.01.2002 № 5-О, на которые ссылался налоговый орган в кассационной жалобе, также не следовало, что суммы процентов, начислявшиеся на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и авансовыми платежами, относились к основной задолженности по налогам и сборам.

Таким образом, отнесение суммы процентов к сумме основной задолженности нельзя было признать правомерным.

Увеличение платежей в графике погашения задолженности существенно нарушало права и законные интересы общества, согласившегося на определенные условия ее погашения.

Включение дополнительных платежей в основную задолженность возлагало на общество дополнительное бремя и фактически влекло лишение его права на списание задолженности по пеням и штрафам согласно п. 5 Порядка реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002, в соответствии с первоначально утвержденным графиком.