Отпускные и социальные выплаты Панченко Т.

– копий лицензий санаториев, в которые планируется отправить работников на лечение.

Путевки на санаторно-курортное лечение являются денежными документами и хранятся в бухгалтерии или кассе организации. Сведения о них (дата получения и номер путевки, название санатория и т.д.) должны фиксироваться в специальной книге (журнале) учета.

Приобретение каждой путевки должно быть документально подтверждено договорами, счетами, накладными и т.д. Кроме того, должны быть оформлены следующие документы:

– заявление работника на получение путевки с целью его рассмотрения комиссией по социальному страхованию организации с приложением медицинской справки о необходимости санаторно-курортного лечения этого работника;

– запись в журнале учета нуждающихся в санаторно-курортном лечении, сделанная комиссией или уполномоченным по социальному страхованию о сотруднике, для которого приобретается путевка;

– решение комиссии или уполномоченного о предоставлении путевки и условиях лечения;

– ведомости выдачи работникам путевок с подписями в их получении;

– отрывной талон к путевке, подтверждающий пребывание работника в санаторно-курортном учреждении.

Порядок учета путевок зависит от того, каким способом они приобретены.

Если путевки получены в региональном отделении ФСС РФ, путевки учитывают за балансом как бланки строгой отчетности и их поступление оформляется проводкой:

Д-т 006«Бланки строгой отчетности» – получена путевка от ФСС РФ.

Путевки можно приходовать на счете 006 либо по стоимости, указанной ФСС РФ в накладной, либо в условной оценке.

Если организация приобретает путевки самостоятельно, то она отражает их поступление проводкой:

Д-т 50, субсчет 3 «Денежные документы»,К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приобретены путевки (по стоимости приобретения, без выделения НДС).

ФСС РФ может компенсировать расходы на путевки не полностью, а частично. Не оплаченная ФСС РФ часть стоимости путевок выкупается либо организацией-работодателем, либо самим работником.

При выдаче путевок, полученных организацией в отделении ФСС РФ для детей сотрудников, расходы, которые компенсируются ФСС РФ, списываются проводкой:

К-т 006– выдана путевка сотруднику.

Если ФСС РФ выдал организации путевку бесплатно (в пределах ассигнований, утвержденных организации филиалом или отделением ФСС РФ на текущий год), то на основании п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22 (далее – Инструкция ФСС РФ № 22), стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию, то есть уменьшает сумму единого социального налога, начисляемого организацией в ФСС РФ. В этом случае уплачивать налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации организации не надо.

При выдаче путевки работнику, ребенок которого поедет на отдых, в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по единому социальному налогу»,К-т 50, субсчет «Денежные документы», – возмещена стоимость путевки за счет средств ФСС РФ.

Суммы, потраченные на путевки работникам, занятым на вредных и опасных работах, уменьшают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого при выдаче путевки работнику в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,К-т 50, субсчет «Денежные документы», – учтены расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма.

Об использовании взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на путевки работникам организации необходимо ежеквартально вместе с формой 4-ФСС РФ сдавать в ФСС РФ отчет по форме, установленной в письме ФСС РФ от 11.07.2006 № 02-18/06-7050, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие целевое расходование средств.

Если сумма компенсируемых ФСС РФ путевок превысила начисленный единый социальный налог или взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и у организации возникла переплата в ФСС РФ, то сумма превышения может быть зачтена в счет предстоящих платежей. Как при переплате по единому социальному налогу, так и при наличии лишних взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перерасход затрат на обязательное социальное страхование отражается в Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденном приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н, и в форме 4-ФСС РФ. Впоследствии образовавшаяся перед ФСС РФ переплата постепенно уменьшает единый социальный налог, начисляемый в ФСС РФ. Аналогичный порядок зачета действует и по отношению к переплате по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом случае для зачета переплаты организации достаточно отразить сумму перерасхода в форме 4-ФСС РФ.

Можно также попросить ФСС РФ возместить сумму переплаты на расчетный счет. Для этого организация должна представить в региональное отделение ФСС РФ вместе с заявлением расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ; копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого социального налога (взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за соответствующий период; копии документов, подтверждающие обоснованность выдачи путевок за счет средств ФСС РФ.

Прежде чем перечислять переплату на расчетный счет организации, сотрудники ФСС РФ проведут камеральную или выездную проверку организации.

Руководство организации решает, кто должен оплачивать расходы на путевки, которые ФСС РФ не компенсирует.

Организация приобретает путевку с условием последующего возмещения работником ее стоимости на основании договора, заключенного между организацией и этим работником.

В этом случае работник внесет впоследствии оплату за путевку наличными деньгами в кассу организации или по согласованию сторон стоимость путевки будет удержана из заработной платы работника. В данном случае организация не несет дополнительных расходов, а работник получает отсрочку платежа.

Читателям следует обратить внимание на то, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику, то есть удерживать из заработной платы работника стоимость приобретенной для него путевки можно:

– в определенном размере (до 20 % заработной платы);

– после расчета налога на доходы физических лиц.

Если расходы несет работник организации, то при выдаче путевки в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»К-т 50, субсчет «Денежные документы», – отражена стоимость путевки, оплачиваемая работником.

Причитающаяся за путевку сумма вносится работником либо в кассу, либо удерживается у него из заработной платы. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 50 (70) К-т 73– внесена в кассу (удержана из заработной платы) стоимость путевки.

Расходы на путевку могут быть компенсированы организацией одним из способов:

1) списание стоимости путевок за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этом случае решение об использовании нераспределенной прибыли может быть принято только учредителями при условии его оформления протоколом общего собрания;

2) оплата стоимости путевки за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя об оплате путевки за счет средств организации.

Пример.

ООО «Коммерсант» купило в 2008 году путевку в круглогодичный детский санаторный лагерь для ребенка работника. Стоимость путевки – 13 260 руб., продолжительность отдыха – 24 дня. Путевка выдана родителю ребенка.

Стоимость путевки, которую можно зачесть в счет взносов в ФСС РФ, составляет 12 840 руб. (535 руб./дн. x24 дн.). Эта сумма не превышает лимит ассигнований, выделенных ООО «Коммерсант» Фондом на покупку детских путевок.

Часть стоимости путевки, равную 420 руб. (13 260 руб. – – 12 840 руб.):

1) родитель ребенка возместил из собственных средств.

В учете ООО «Коммерсант» были оформлены следующие проводки:

Д-т 50, субсчет «Денежные документы»,К-т 76– 13 260 руб. – приобретена путевка для ребенка работника общества;

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по единому социальному налогу»,К-т 50, субсчет «Денежные документы», – 12 840 руб.– возмещена часть стоимости путевки за счет средств ФСС РФ;

Д-т 73 К-т 50, субсчет «Денежные документы», – 420 руб. – отражена часть стоимости путевки, причитающаяся к удержанию с сотрудника;

Д-т 50 К-т 73– 420 руб. – оплачена работником часть стоимости путевки; либо

2) часть расходов на путевку компенсирована самим обществом.

На балансе ООО «Коммерсант» числится прибыль 2007 года, направленная учредителями на покупку путевок сотрудникам и членам их семей. По решению общего собрания учредителей часть стоимости путевки, равную 420 руб. (13 260 руб. – 12 840 руб.), было решено списать за счет этой прибыли.

В учете общества вместо последних двух проводок из начала примера сделана следующая запись:

Д-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К-т 50, субсчет «Денежные документы», – 420 руб. – оплачена часть стоимости путевки за счет нераспределенной прибыли организации.

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок, произведенные в пользу сотрудника или членов его семьи, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поэтому согласно п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ объекта обложения единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

При этом для целей обложения НДС организации не следует приобретать путевки у санаторно-курортной или оздоровительной организации по договорам купли-продажи на свое имя. В договорах должны быть поименованы работники организации, которые воспользуются услугами санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и на которых будут оформлены путевки.

Стоимость путевок на лечение или отдых работников и членов их семей может быть оплачена за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя организации об оплате путевки за счет средств организации.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями:

– своим работникам и (или) членам их семей;

– инвалидам, не работающим в данной организации;

– бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что стоимость путевки не облагается налогом на доходы физических лиц не только в случае, если соответствующая сумма компенсируется работнику, но и если путевка оплачивается непосредственно самим работодателем. Стоимость путевок в таких случаях не облагается налогом на доходы физических лиц полностью.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость путевки, компенсированная (оплаченная):

– за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

– за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

– за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (так как на основании п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение).

Раньше, помимо средств ФСС РФ, источником, за счет которых оплачивалась путевка, были средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. В этой связи на практике возникало два вопроса: вправе ли не удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости оплаченных путевок организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, и что следовало понимать под средствами, оставшимися в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль?

Контролирующие органы разъясняли эти вопросы не в пользу налогоплательщиков. Например, в письме Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44 было указано, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна была удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости путевки, поскольку она не являлась плательщиком налога на прибыль. Против такой позиции возражал Президиум ВАС РФ, который подчеркивал, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04). Аналогичные решения были позже приняты ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.06.2006 № А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.08.2006 № А55-36542/05.

По второму вопросу в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175 было указано следующее: если на момент оплаты путевки у организации не было нераспределенной прибыли, то стоимость путевки следовало признавать доходом работника в натуральной форме и облагать налогом на доходы физических лиц. К таким же выводам приходили некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 № А43-47173/2005-36-1429). Но в такой ситуации работники убыточных организаций оказывались в неравном положении по сравнению с работниками организаций, имевших прибыль.

Юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) и физические лица, нанимающие работников, являются плательщиками взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний своих работников.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – несчастные случаи) установлены Конституцией Российской Федерации, Законом об обязательном страховании от несчастных случаев, принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные вышеуказанным Законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Вопросам возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, посвящены ст. 1084—1094 ГК РФ.

Охрана труда в части несчастных случаев на производстве, подлежащих расследованию и учету, обязанности работодателя при несчастном случае на производстве, а также рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве освещены в ст. 227—231 ТК РФ.

Перечень событий, относящихся к несчастным случаям на производстве, приведен в ст. 227 ТК РФ: это телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом, тепловой удар, ожог, обморожение, поражение электрическим током, иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов. При этом главным условием для отнесения этих телесных повреждений (травм) к категории несчастных случаев является необходимость перевода пострадавших на другую работу, временная или стойкая утрата ими трудоспособности либо смерть пострадавших.

К несчастным случаям на производстве относятся события, произошедшие не только непосредственно во время рабочего процесса, но и:

– при следовании к месту выполнения работы или с работы на транспортном средстве, предоставленном работодателем, либо на личном транспортном средстве в случае использования личного транспортного средства в производственных (служебных) целях по распоряжению работодателя или по соглашению с ним;

– в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства и одежды;

– во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком, и т.д.

Безопасность труда – это не только сохранение жизни и здоровья работника, но и возможность для него эффективно выполнять свои трудовые функции.

В соответствии со ст. 213 ТК РФ приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 был утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Частота проведения таких медицинских осмотров теперь определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем исходя из конкретной ситуации, но не реже чем один раз в два года.

Данный приказ Минздравсоцразвития России содержит конкретные перечни опасных производственных факторов, а также вредных для здоровья работ, при допуске к которым проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры. Он направлен в первую очередь на профилактику профессиональных заболеваний. Для финансирования проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, ФСС РФ имеет право принимать решения о направлении организациями-страхователями средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежегодно в сумме до 2 000 000 000 руб. (ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Профилактика профессиональных заболеваний должна осуществляться работодателями, которые обязаны заключать договоры на медицинские осмотры своих работников со специализированными медицинскими учреждениями.

Если на предприятии или в организации с работником происходит несчастный случай, работодатель обязан выполнить требования, установленные ст. 228—231 ТК РФ, в частности пострадавшему должна быть оказана первая медицинская помощь и при необходимости он должен быть доставлен в больницу. Если это не угрожает окружающим, по возможности должна быть сохранена обстановка, какой она была на момент происшествия, с тем чтобы выявить условия и установить причины возникновения несчастного случая.

Общий порядок всестороннего расследования несчастных случаев на производстве установлен в постановлении Минтруда России от 24.10.2002 № 73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях». Перед началом расследования несчастного случая должны быть извещены организации, определенные законодательством, и родственники пострадавшего (ст. 228 ТК РФ). В органы ФСС РФ должно быть направлено сообщение по форме, утвержденной приказом ФСС РФ от 24.08.2000 № 157.

Сокрытие произошедшего несчастного случая влечет наложение административного штрафа: на граждан – в размере от 300 до 500 руб., на должностных лиц – от 500 до 1000 руб., на юридических лиц – от 5000 до 10 000 руб. (ст. 5.44 КоАП РФ). Если несчастный случай стал причиной нарушения законодательства об охране труда, то оштрафованы будут согласно ст. 5.27 КоАП РФ должностные лица (от 1000 до 5000 руб.) и организация в целом (от 30 000 до 50 000 руб.), а также ей может грозить приостановление деятельности на период до 90 суток. При повторном нарушении должностное лицо дисквалифицируют на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Расследование несчастного случая проводится комиссией, утвержденной приказом руководителя, состав которой определяется с учетом конкретной ситуации (ст. 229 ТК РФ). Для различных категорий несчастных случаев предусмотрены разные сроки проведения расследования: для легких (в том числе групповых) – три дня, тяжелых или смертельных (в том числе групповых) – 15 дней.

Согласно абзацу третьему ст. 229.1 ТК РФ при объективных обстоятельствах сроки расследования тяжелых случаев могут быть продлены, но не более чем на 15 дней. Если о происшествии работодатель проинформирован несвоевременно или нетрудоспособность пострадавшего наступила не сразу, расследование проводится по заявлению работника (его доверенного лица) в течение месяца со дня его получения.

Одной из обязанностей работодателя является документальное оформление материалов несчастного случая на производстве по формам, утвержденным постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73. Комиссия по расследованию несчастного случая на производстве должна осмотреть место происшествия, результаты осмотра зафиксировать в соответствующем протоколе, составляемом по форме № 7, а также опросить очевидцев происшествия, при возможности и пострадавшего, оформив на каждого опрашиваемого протокол по форме № 6. Комиссия должна получить выписки из журналов регистрации инструктажей по охране труда и протоколов проверки знания пострадавшими требований охраны труда, медицинское заключение от медицинского учреждения, куда был доставлен пострадавший, о характере полученных повреждений здоровья в результате несчастного случая на производстве и степени их тяжести, оформляемое на специальном бланке по форме № 315/у в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 № 275.

На основании полученной информации составляется акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, в котором подробно излагаются обстоятельства и причины несчастного случая, а также указываются лица, допустившие нарушения требований охраны труда. Все несчастные случаи фиксируются работодателем в соответствующем журнале (форма № 9).

Статьей 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев предусмотрены виды обеспечения работников по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.

За счет средств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачиваются:

– пособия по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве;

– единовременные страховые выплаты;

– ежемесячные страховые выплаты;

– денежные средства на дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (санаторно-курортное лечение, профессиональное переобучение, протезирование и т.д.).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается работодателем. Но если он задерживает выплату этого пособия более чем на один календарный месяц, то это пособие может быть выплачено по заявлению пострадавшего региональным отделением ФСС РФ (п. 9 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является листок нетрудоспособности, на лицевой стороне которого должна быть указана причина нетрудоспособности – несчастный случай на производстве. Совместитель имеет право на получение этого пособия по всем местам своей работы независимо от того, где произошел несчастный случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 № 3311-ЛГ). Основанием для этого служат второй и последующие экземпляры листка нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период, в течение которого работник проходил лечение от последствий несчастного случая до момента выздоровления или установления стойкой утраты трудоспособности (ст. 9 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Независимо от страхового стажа работника это пособие начисляется в размере 100 % от его среднего заработка (ст. 9 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев), который определяется в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не ограничивается максимальным (в 2008 году – 17 250 руб. в месяц) пределом.

При начислении пособия в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на травматизм»,К-т 70.

Работодатель вправе уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в региональное отделение ФСС РФ в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев, на полную сумму начисленного пособия (включая оплату первых двух дней). Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны отражаться в графе 10 таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не облагаются единым социальным налогом (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

А вот в отношении начисления налога на доходы физических лиц такой ясности на сегодняшний день нет. До недавнего времени Минфин России относил эту выплату к установленным законодательством компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (письма Минфина России от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275 и от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263). На этом основании налоговые агенты могли при исчислении налога на доходы физических лиц исключать данные суммы из налогооблагаемой базы, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ.

Однако данная позиция контролирующих органов претерпела изменения. В письме ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193 указывается, что в перечень не облагаемых налогом на доходы физических лиц пособий, установленный п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не включены. Это мнение поддержано Минфином России в письме от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181. Тем организациям, которые решатся применить в этом случае льготы, о которых говорится в п. 3 ст. 217 НК РФ, видимо, придется отстаивать свою позицию в суде. Но при этом читатели должны иметь в виду, что арбитражная практика по данному спорному вопросу в настоящее время еще не сложилась.

Размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного и составляет:

– в 2008 году – 50 900 руб.;

– в 2009 году – 53 500 руб.;

– в 2010 году – 56 700 руб. (ст. 14 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы.

Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 789.

Единовременные страховые выплаты выплачиваются застрахованным не позднее одного календарного месяца со дня назначения вышеуказанных выплат, а в случае смерти застрахованного – лицам, имеющим право на их получение, в двухдневный срок со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для назначения таких выплат.

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты при несчастном случае или профессиональном заболевании определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, и не может превышать:

– в 2008 году – 39 100 руб.;

– в 2009 году – 41 000 руб.;

– в 2010 году – 43 500 руб. (ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным в течение всего периода стойкой утраты им профессиональной трудоспособности, а в случае смерти застрахованного – лицам, имеющим право на их получение.

За счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплачиваются расходы, связанные с проездом пострадавшего для получения отдельных видов медицинской, социальной реабилитации, а также при его направлении ФСС РФ на переосвидетельствование в учреждение медико-социальной экспертизы и для решения экспертных вопросов связи заболевания с профессией.

Кроме того, за счет средств социального страхования установлен оплачиваемый размер следующих расходов:

– на посторонний специальный медицинский уход (в том числе осуществляемый членами его семьи) за пострадавшим застрахованным лицом – в размере 900 руб. в месяц;

– на посторонний бытовой уход (в том числе осуществляемый членами его семьи) за пострадавшим застрахованным лицом – в размере 225 руб. в месяц.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры ежемесячных расходов на посторонний специальный медицинский уход и посторонний бытовой уход за застрахованным лицом определяются с учетом этих коэффициентов (ст. 5 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»).

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Для получения возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью работника трудовым увечьем, необходимо:

– произошедший с работником случай должен быть признан страховым исполнительным органом ФСС РФ;

– в исполнительный орган ФСС РФ должен быть представлен полный комплект документов, подтверждающих право на получение возмещения вреда;

– документы, представляемые в исполнительный орган ФСС РФ, должны быть оформлены надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательства.

Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью граждан в результате трудового увечья, осуществляется в соответствии с нормами Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, который установил в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы данного вида страхования, а также определил порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Законом случаях.

Целью предоставления обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является возмещение заработка работнику, получившему трудовое увечье, а также его иждивенцам (в случае смерти работника в результате трудового увечья).

Статьей 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев предусмотрены следующие виды обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

– пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Это пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности;

– страховые выплаты:

единовременная страховая выплата, назначаемая застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае смерти застрахованного;

ежемесячные страховые выплаты, назначаемые застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае смерти застрахованного.

Единовременные страховые выплаты и ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются:

застрахованному (если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности);

лицам, имеющим право на их получение (если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного);

– оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая:

на лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

на приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

на посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

на проезд застрахованного, а в необходимых случаях – и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях – на оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

на изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

на обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

на обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

на профессиональное обучение (переобучение).

Страховщик оплачивает дополнительные расходы, предусмотренные подпунктом 3 п. 1 ст. 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, если учреждение медико-социальной экспертизы установило, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в вышеуказанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Ежемесячные страховые выплаты индексируются с учетом уровня инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в бюджете ФСС РФ на соответствующий финансовый год (п. 11 ст. 12 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). С 29 ноября 2002 года коэффициент индексации и ее периодичность определяются Правительством РФ.

Действующее законодательство не содержит ограничений, касающихся запрета индексировать ежемесячные страховые выплаты, назначенные по решению суда. Нормы ст. 12 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев распространяют свое действие на все ежемесячные страховые выплаты независимо от порядка их назначения.

Ранее размер ежемесячных страховых выплат увеличивался пропорционально росту МРОТ. Однако Федеральным законом от 26.11.2002 № 152-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, связанные с осуществлением обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» данное правило было отменено. При этом вышеуказанный Федеральный закон применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие.

Итак, если установление степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованному либо его смерть в результате несчастного случая на производстве предшествовали вступлению в силу Федерального закона от 26.11.2002 № 152-ФЗ, то назначение обеспечения по страхованию производится в соответствии с требованиями ранее действовавшего законодательства с учетом повышений МРОТ, установленных Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (письмо ФСС РФ от 07.10.2002 № 02-18/07-7048). В случае установления степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованному либо наступления его смерти после вступления в силу Федерального закона от 26.11.2002 № 152-ФЗ суммы МРОТ, предусмотренные ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ, при индексации ежемесячных страховых выплат не применяются.

Исполнительные органы ФСС РФ возмещают вред, причиненный здоровью застрахованного гражданина трудовым увечьем, при условии что случай повреждения здоровья застрахованным лицом признан страховым, а застрахованному лицу органами медико-социальной экспертизы установлена степень утраты профессиональной трудоспособности.

Кроме того, для предоставления возмещения вреда, причиненного здоровью трудовым увечьем, работодатель обязан в соответствии со ст. 17 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев представить в исполнительный орган ФСС РФ (по месту регистрации работодателя в качестве страховщика) документы, перечисленные в ст. 15 вышеуказанного Закона.

При наличии вышеприведенных условий пострадавший вправе обратиться в исполнительный орган ФСС РФ (по месту регистрации работодателя в качестве страховщика) с заявлением о предоставлении возмещения вреда, причиненного здоровью трудовым увечьем.

В случае отказа работодателя представить в исполнительный орган ФСС РФ документы, необходимые для назначения пострадавшему страховых выплат, он вправе обратиться с жалобой в Государственную инспекцию труда, прокуратуру или в суд.

Все виды возмещения вреда, причиненного здоровью трудовым увечьем, предусмотренные Законом об обязательном страховании от несчастных случаев (пособие по временной нетрудоспособности, единовременная страховая выплата, ежемесячные страховые выплаты и дополнительные виды помощи), выплачиваются исполнительным органом ФСС РФ в соответствии с индивидуальной программой реабилитации пострадавшего, выдаваемой органами медико-социальной экспертизы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от размера среднего заработка пострадавшего. На размер ежемесячных страховых выплат, помимо среднего заработка, влияет также и степень утраты профессиональной трудоспособности. Размер единовременной страховой выплаты зависит только от степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности.

Максимальный размер ежемесячных и единовременных страховых выплат устанавливается в федеральном законе о бюджете ФСС РФ на соответствующий год.

Если пострадавший имел право на получение возмещения вреда в соответствии с законодательством СССР или Российской Федерации, то он может рассчитывать на обеспечение по страхованию со дня вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев.

Кроме того, еще до вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев пострадавший имел право на получение возмещения вреда, причиненного его здоровью трудовым увечьем. В то же время действовали Правила возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденные постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.1992 № 4214-1.

Пострадавший (или его родственники в случае смерти пострадавшего) вправе обратиться в ФСС РФ с заявлением о назначении страховых выплат.

Форма заявления о назначении страховых выплат содержится в приложении № 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному приказом ФСС РФ от 13.01.2000 № 6.

Вместе с заявлением о назначении страховых выплат в ФСС РФ должны быть представлены следующие документы (их заверенные копии), касающиеся данного страхового случая, которые перечислены в ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, а именно:

– акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании;

– справка о среднем месячном заработке застрахованного за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы о необходимых видах социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного;

– гражданско-правовой договор, предусматривающий уплату страховых взносов в пользу застрахованного, а также копии трудовой книжки или иного документа, подтверждающего нахождение пострадавшего в трудовых отношениях со страхователем;

– свидетельство о смерти застрахованного;

– справка жилищно-эксплуатационного органа, а при его отсутствии – органа местного самоуправления о составе семьи умершего застрахованного;

– извещение лечебно-профилактического учреждения об установлении заключительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления);

– заключение центра профессиональной патологии о наличии профессионального заболевания;

– документ, подтверждающий, что один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи умершего, занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами застрахованного, не достигшими возраста 14 лет либо достигшими вышеуказанного возраста, но по заключению учреждения медико-социальной экспертизы или лечебно-профилактического учреждения признанными нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе, не работает;

– справка учебного учреждения о том, что имеющий право на получение страховых выплат член семьи умершего застрахованного учится в этом учебном учреждении по очной форме обучения;

– документы, подтверждающие расходы на осуществление по заключению учреждения медико-социальной экспертизы социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы о связи смерти пострадавшего с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

– документ, подтверждающий факт нахождения на иждивении или установление права на получение содержания;

– программа реабилитации пострадавшего.

Перечень документов (их заверенных копий), необходимых для назначения обеспечения по страхованию, определяется страховщиком для каждого страхового случая.

Требования о назначении и выплате обеспечения по страхованию, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на получение этих выплат, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие обращению за обеспечением по страхованию (п. 3 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Если работник заключил гражданско-правовой договор и во время работы с ним произошел несчастный случай, то вред, причиненный его здоровью, может возмещаться либо работодателем, либо ФСС РФ в зависимости от того, предусматривалась ли в гражданско-правовом договоре обязанность работодателя уплачивать с выплачиваемых работнику сумм взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бюджет ФСС РФ.

Если в гражданско-правовом договоре такая обязанность работодателя предусмотрена, то пострадавший вправе получать возмещение вреда, причиненного его здоровью, из бюджета ФСС РФ. Если по условиям гражданско-правового договора работодатель не был обязан уплачивать вышеуказанные взносы, то в соответствии с п. 3 ст. 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев причинитель вреда обязан возместить пострадавшему только утраченный заработок в части оплаты труда по гражданско-правовому договору.

Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая имеют нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Однако факт нахождения нетрудоспособных лиц на иждивении умершего должен быть установлен решением суда (письмо ФСС РФ от 14.10.2003 № 02-18/07-6776).

Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая имеют учащиеся старше 18 лет до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). Действующее законодательство не содержит ограничения при назначении обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при получении только одного вида образования.

Лицо, обучающееся на дневном отделении высшего учебного заведения, не теряет права на ежемесячные страховые выплаты на период нахождения в академическом отпуске, так как отношения по обучению между вышеуказанным лицом и высшим учебным заведением сохраняются. Поэтому ежемесячные страховые выплаты не должны приостанавливаться на период нахождения их получателя в академическом отпуске (письмо ФСС РФ от 29.06.2000 № 02-18/07-4338).

Лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, размер ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из его среднего месячного заработка за вычетом долей, приходящихся на него самого и трудоспособных лиц, состоявших на его иждивении, но не имеющих права на получение страховых выплат (п. 8 ст. 12 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Для определения размера ежемесячных страховых выплат каждому лицу, имеющему право на их получение, общий размер вышеуказанных выплат делится на число лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного.

Право на страховые выплаты имеют застрахованные лица, которым установлена степень утраты профессиональной трудоспособности (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Пенсионеры не являются застрахованными лицами. В связи с тем что степень утраты профессиональной трудоспособности пенсионеров установлена после их выхода на пенсию (то есть как незастрахованным лицам), такие лица не имеют права на получение страховых выплат из бюджета ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 03.05.2005 № 02-18/06-3884).

В соответствии со ст. 5 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем, относятся к категории лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, при наступлении страхового случая вышеуказанные лица имеют право на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако право на получение обеспечения по страхованию лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду, было впервые установлено Законом об обязательном страховании от несчастных случаев. Так как этот Закон не имеет обратной силы, то лица, получившие трудовое увечье в период отбывания наказания до вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, не имеют права на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Письмом ФСС РФ от 25.04.2000 № 02-18/07-2804 разъяснено, что страховые выплаты лицам, отбывающим наказание в местах лишения свободы, по заявлению этих лиц могут перечисляться на их лицевые счета в кредитных учреждениях. Кроме того, осужденные вправе поручить получение страховых выплат другим лицам на основании надлежаще оформленной доверенности.