Учет и налогообложение расходов на страхование работников Никаноров П.
– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
– работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки [части оклада (должностного оклада) за день или час работы] сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки [части оклада (должностного оклада) за день или час работы] сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников или же непосредственно заключенными с работниками трудовыми договорами.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Не признаваемые в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда. Согласно ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не признаются следующие расходы:
– суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода (п. 1 ст. 270 НК РФ).
В соответствии со ст. 43 НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (включая проценты по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, источником оплаты вышеуказанных расходов являются средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налогов;
– расходы, осуществляемые в виде взносов на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц, за исключением тех из них, которые в силу положений ст. 255 НК РФ могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 и 7 ст. 270 НК РФ);
– расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям (п. 20 ст. 270 НК РФ).
Согласно положениям налогового законодательства не имеет значения, предусмотрены отчисления в пользу профсоюзных организаций положениями коллективного договора организации или нет. Согласно ст. 377 ТК РФ в случаях, установленных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работы. Аналогичные положения содержатся в большом количестве принятых в установленном порядке отраслевых и тарифных соглашений. Однако, несмотря на положения трудового законодательства, вышеуказанные отчисления осуществляются работодателем за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль;
– расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном договоре, заключаемом между работодателем и работником.
При этом согласно положениям ТК РФ в трудовом договоре не обязательно должны воспроизводиться нормы локальных нормативных актов, содержащих положения по оплате труда.
Наряду с указанием размера тарифной ставки (должностного оклада, иного вознаграждения), перечня доплат, надбавок и поощрительных выплат, в трудовом договоре могут предусматриваться ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В этом случае будет считаться, что приведенные в трудовом договоре положения локальных нормативных актов действуют и в отношении конкретного работника.
Если же в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные принятыми в организации локальными нормативными актами, либо на них нет соответствующих ссылок, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения;
– суммы премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
– суммы материальной помощи работникам, в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные специальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Исходя из вышеприведенного выплаты материальной помощи, произведенные в любом виде и на любые цели, не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, включая оказание помощи при уходе работника в отпуск;
– расходы по оплате дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ).
В соответствии со ст. 114 – 116 ТК РФ работникам организаций предоставляются следующие ежегодные отпуска:
ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней или большей продолжительности (удлиненный основной отпуск), если это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами;
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если только иное не предусмотрено федеральными законами. Кроме того, по решению работодателя и в соответствии с локальными нормативными актами организации работникам могут предоставляться основные отпуска большей продолжительности, чем это предусмотрено действующим законодательством. Однако в таких случаях дополнительно предоставляемые отпуска должны оплачиваться из собственных средств организаций, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.
При этом в соответствии со ст. 120 ТК РФ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска все дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском работника. Продолжительность определенного таким образом ежегодного отпуска работника должна выражаться в календарных днях;
– расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставления по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ);
– расходы по оплате проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);
– расходы по оплате ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ);
– расходы по оплате ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания (п. 28 ст. 270 НК РФ);
– расходы по оплате путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ);
– расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации (п. 37 ст. 270 НК РФ).
4.1.8. Отражение различий в порядке признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете
Если расходы на страхование работников признаются в различном порядке для целей отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, организации должны руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
В частности, если для целей налогообложения прибыли расходы на страхование работников признаются в соответствующем отчетном периоде в меньшей сумме, чем эти расходы отражаются в бухгалтерском учете, то образуется временная вычитаемая разница и, как следствие тому, – отложенный налоговый актив. «Временной» характер разницы объясняется тем, что в следующих отчетных налоговых периодах величина расходов на страхование по нормативу может превысить величину расходов, признанных в бухгалтерском учете. И в этом случае различий в бухгалтерском и налоговом учетах может уже и не быть.
Для определения суммы отложенного налогового актива из величины расходов, отраженных в бухгалтерском учете, должно вычитаться нормативное значение расходов на страхование, признаваемых для целей налогообложения прибыли, и полученное значение умножаться на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете величина отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Пример.
Организация заключила с 1 июля 2008 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников. Величина единовременного страхового платежа составила 740 000 руб. Договор вступил в силу с 1 июля 2008 года, и срок его действия определен в один календарный год – с 1 июля 2008 года по 30 июня 2009 года.
Произведенные платежи могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в пределах до 3 % расходов на оплату труда, приходящихся только на период с даты вступления договора в силу.
Принятая для целей обложения налогом на прибыль величина расходов на оплату труда (без учета платежей по договорам страхования) за период с 1 января по 30 сентября 2008 года составила 16 125 000 руб., в том числе за период с даты вступления в силу договора страхования (с июля по сентябрь 2008 года включительно) – 5 240 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года для целей налогообложения могут быть приняты расходы на оплату страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования в размере не свыше 157 200 руб. (5 240 000 руб. x 3 %).
В налоговом периоде (9 месяцев 2008 года) договор действовал с 1 июля по 30 сентября 2008 года, или 92 календарных дня. Всего договор должен действовать в течение 365 календарных дней – с 1 июля 2008 года по 30 июня 2009 года.
Следовательно, величина расходов по договору страхования, произведенных разовым платежом, учитываемых при формировании налоговой базы за 9 месяцев 2008 года, составит 186 521 руб. (740 000 руб. : : 365 календарных дней x 92 календарных дня).
Однако согласно условиям примера нормативное значение расходов по договору добровольного медицинского страхования за 9 месяцев 2008 года составило 157 200 руб. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года может быть уменьшена на 157 200 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие проводки:
Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – 740 000 руб. – отражена сумма произведенного разового платежа по договору страхования;
Д-т 97 К-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – 740 000 руб. – отражены одновременно суммы уплаченных страховых взносов в составе расходов будущих периодов;
Д-т 26 К-т 97 – 62 850 руб. (740 000 руб. : 365 календарных дней x 31 календарный день) – отражены суммы страховых взносов, признанных в составе расходов организации для целей бухгалтерского учета за июль 2008 года;
Д-т 26 К-т 97 – 62 850 руб. – отражены суммы страховых взносов, признанных в составе расходов организации для целей бухгалтерского учета за август 2008 года;
Д-т 26 К-т 97 – 60 821 руб. (740 000 руб. : 365 календарных дней x 30 календарных дней в сентябре) – отражены суммы страховых взносов, признанных в составе расходов организации для целей бухгалтерского учета за сентябрь 2008 года;
Д-т 09 К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – 7037 руб. [(62 850 руб. + 62 850 руб. + 60 821 руб. – 157 200 руб.) x 24 %] – отражен в бухгалтерском учете организации отложенный налоговый актив, образованный в связи с признанием в бухгалтерском учете расходов на страхование в большем значении, чем в налоговом учете.
Если вычитаемая временная разница (превышение расходов по правилам бухгалтерского учета над расходами, отнесенными в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) не будет погашена за счет показателей следующих отчетных периодов, учтенный отложенный налоговый актив погашается следующей проводкой:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09.
Различия по итогам налогового периода ведут к образованию постоянной разницы и, как следствие тому, – к постоянному налоговому обязательству. Для этого выявленная разница умножается на ставку налога на прибыль. Полученный результат отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Теоретически может возникнуть и другая ситуация, при которой расходы на страхование работников будут признаны за соответствующий отчетный период в налоговом учете в большей сумме, чем в бухгалтерском учете. В этом случае возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Величина такого обязательства отражается проводкой:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства».
4.2. Единый социальный налог
4.2.1. Общие положения
В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ обложению единым социальным налогом не подлежат:
– суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому организацией в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
– суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
– суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
С 1 января 2009 года в налоговую базу по единому социальному налогу не включаются взносы работодателей, уплаченных ими в качестве поддержки пенсионных накоплений своих работников в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Соответствующая норма закреплена в подпункте 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ. При этом освобождаемая от налогообложения на основании вышеуказанной нормы Кодекса сумма ограничена не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
В случае внесения платежей (взносов) по другим договорам страхования в пользу работников и (или) членов их семей налогообложение расходов осуществляется с учетом положений п. 3 ст. 236 НК РФ. Если соответствующие расходы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, то они освобождаются от обложения единым социальным налогом. Если налоговую базу по налогу на прибыль расходы уменьшают или если организация не является плательщиком налога на прибыль, соответствующие расходы должны включаться в объект обложения единым социальным налогом.
Соответственно не должны также облагаться единым социальным налогом страховые взносы, которые не были признаны для целей налогообложения прибыли в связи с превышением «нормативного» значения, установленного главой 25 НК РФ. Однако при этом организациям необходимо учитывать, что в течение календарного года отдельные взносы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но по итогам последующего (последующих) периода(ов) в состав расходов на оплату труда они все же будут включены в налоговую базу по налогу на прибыль.
Подлежащие налогообложению суммы страховых взносов должны быть отражены в соответствующих регистрах учета единого социального налога. В качестве такого регистра организации вправе использовать форму «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)», утвержденную приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. При этом применение данного регистра должно быть предусмотрено учетной политикой организации, применяемой для целей налогообложения. Если организацию данная форма не устраивает, она вправе разработать самостоятельный регистр учета и утвердить его приказом.
4.2.2. Особенности налогообложения расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Как было указано в письме Минфина России от 16.05.2005 № 03-05-02-04/98, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд суммы страховых взносов на именные счета участников фонда и в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 15.02.2007 № 03-04-06-02/27: освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственным пенсионным фондом, не предусмотрено. Поскольку выбранная организацией схема уплаты пенсионных взносов на индивидуальные счета застрахованных лиц может позволять в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ уменьшать на такие расходы налоговую базу по налогу на прибыль, то такие суммы взносов подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
В свою очередь, суммы платежей, перечисляемые организацией по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим зачисление вышеуказанных платежей на солидарные счета вкладчиков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не признаются объектом обложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-05-02-04/20). Однако если организация не является плательщиком налога на прибыль, то она и в данном случае должна уплатить единый социальный налог.
Арбитражная практика, касающаяся обложения страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, рассматривает данный вопрос в несколько ином порядке. Как, например, указано в постановлении ФАС Поволжского округа от 29.11.2005 № А12-14033/05-С36, платежи (взносы) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисляемые в пользу своих работников, не создают в любом случае объекта обложения единым социальным налогом, так как согласно ст. 16, 17 и 18 Закона о негосударственных пенсионных фондах они формируют собственное имущество негосударственных пенсионных фондов и не могут одновременно являться доходом физического лица. Основной целью перечисления пенсионных взносов является формирование солидарного фонда пенсионных накоплений вкладчика, за счет которого фонд будет осуществлять дополнительные пенсионные выплаты в пользу работников при наступлении ряда условий, предусмотренных договором, заключенным с работодателем. То обстоятельство, что вкладчик передает фонду список своих работников, а фонд ведет аналитический учет именных счетов в отношении каждого работника, не означает, что именно эти лица будут обладать правом предъявлять требования к фонду о выплате сумм пенсионного обеспечения. Таким образом, отсутствуют условия для выделения налоговой базы по каждому физическому лицу в соответствии с требованиями НК РФ.
В свою очередь, применение негосударственным пенсионным фондом солидарной пенсионной схемы также делает невозможным обложение соответствующих расходов единым социальным налогом. В данном случае невозможно определить круг работников, за которых перечисляются пенсионные взносы, и, как следствие тому, нельзя признать соответствующие расходы выплатами (доходом). Как отметил Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 26.02.2007 № 09АП-18218/2006-АК, уплаченные в негосударственный пенсионный фонд суммы не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу, поскольку данные суммы не являются выплатами и вознаграждениями работников в виде материальной выгоды.
В постановлении ФАС Центрального округа от 04.08.2006 № А68-АП-860/11-05 отмечено, что перечисленные по договору о негосударственном пенсионном обеспечении пенсионные взносы в негосударственный фонд, поступившие на солидарный счет организации-вкладчика и не зачисленные на именной пенсионный счет, являются собственностью негосударственного пенсионного фонда, в связи с чем невозможно определить участников этого фонда. В данной ситуации невозможно также вести персонифицированный учет полученных работниками доходов, так как не наступили пенсионные основания, и, следовательно, можно говорить об отсутствии выплат конкретным работникам, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления единого социального налога. Требования же п. 16 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, относятся к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль, распространяются только на главу 25 НК РФ и не применяются в целях определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу, так как это не предусмотрено нормами главы 24 НК РФ.
Однако как только зачисленные платежи индивидуализируются и распределяются по именным пенсионным счетам физических лиц, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (см. постановление ФАС Уральского округа от 21.03.2007 № Ф09-1756/07-С2).
4.2.3. Особенности налогообложения расходов по договорам добровольного медицинского страхования
При внесении взносов (платежей) по договору добровольного медицинского страхования большое значение имеет срок действия договора. Такие факторы, как перечень оказываемых услуг, наступление соответствующих страховых случаев и тому подобное, в данном случае значения не имеют. Как указано в письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-05-02-04/23, договором добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) – страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, в качестве страхового случая могут быть предусмотрены покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение (страховая выплата) застрахованному лицу (работнику) сумм расходов на покупку таких лекарств. И такие расходы работодателя не должны облагаться единым социальным налогом.
В письме Минфина России от 16.06.2006 № 03-05-02-04/82 было также отмечено, что если оказание восстановительно-реабилитационной помощи соответствует программе добровольного медицинского страхования, то суммы платежей (взносов) организации по договору добровольного личного медицинского страхования работников, заключенному на срок не менее одного года и предусматривающему оказание восстановительно-реабилитационной помощи застрахованным лицам при наступлении страхового события, не подлежат обложению единым социальным налогом.
Единый социальный налог не начисляется также в случае, если условиями заключенного договора предусматривается при наступлении страхового случая возможность лечения застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10).
4.2.4. Особенности налогообложения при внесении изменений в ранее заключенные договоры страхования
В случае внесения изменений в ранее заключенные договоры страхования организациям необходимо учитывать разъяснения, данные в письме Минфина России от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201. В частности, если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках договора добровольного медицинского страхования за новых работников, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании подпункта 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.
4.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Согласно п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, расходы на страхование работников подлежат включению в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в таком же порядке, как при обложении единым социальным налогом.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают единый социальный налог на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Но плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование они являются, и они исчисляют и уплачивают данные взносы в общеустановленном порядке.
4.4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. На это, в частности, указано и в п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
Согласно п. 20 вышеуказанного перечня в расчетную базу по страховым взносам не должны включаться суммы:
– страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;
– страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если вышеуказанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;
– страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного МРОТ, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.
В случае заключения договоров страхования (в частности, добровольного медицинского) в пользу членов семей работников и (или) других их родственников страховые взносы не начисляются. Как было отмечено в письме ФСС РФ от 24.12.1999 № 02-10/05-6887, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования. Возможность включения в расчетную базу по страховым взносам доходов членов семьи и (или) родственников работников законодательством не предусмотрена. С учетом этого на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам страхования членов семей или иных родственников работников, страховые взносы не начисляются.
4.5. Налог на доходы физических лиц
4.5.1. Общие положения
При исчислении налога на доходы физических лиц организациям и индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться ст. 213 НК РФ, согласно п. 3 которой в налоговую базу по вышеуказанному налогу не включаются суммы страховых взносов, вносимых организациями и (или) индивидуальными предпринимателями за физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
С 2008 года от налогообложения освобождаются страховые взносы, вносимые по вышеуказанным договорам как в пользу работников организаций, так и членов их семей и (или) иных лиц. До 1 января 2008 года любые правила об освобождении от налогообложения взносов по договорам страхования распространялись только на работников организации.
Если организация до 2008 года вносила платежи или приобретала полисы добровольного медицинского страхования в пользу членов семьи работника, включая его несовершеннолетних детей, то вышеуказанные суммы должны были включаться в налогооблагаемый доход работника (письма Минфина России от 25.05.2004 № 04-04-06/109, от 26.06.2007 № 03-04-06-01/201 и т.д.).
Если работник организации уволился с работы, а в его пользу продолжал действовать заключенный договор добровольного медицинского страхования, суммы страховой премии за период после его увольнения должны были в периоде до 1 января 2008 года включаться в налогооблагаемый доход бывшего работника организации с оповещением в установленном порядке налоговых органов (письмо Минфина России от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/51).
По всем иным договорам страхования вносимые из средств организаций и (или) индивидуальных предпринимателей взносы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Это касается как взносов в пользу работников организации, так и взносов в пользу членов семей работников и (или) иных лиц.
В отличие от положений главы 25 НК РФ в отношении налога на доходы физических лиц не содержится указаний о том, что освобождение от него сумм страховых взносов возможно только в случае оказания соответствующих услуг учреждениями, находящимися на территории Российской Федерации. На это было обращено внимание в письме Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10. Следовательно, освобождение от налога на доходы физических лиц возможно также и в случае, если в схемах страхования участвуют иностранные организации.
В соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”» с 1 января 2009 года на основании п. 39 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не будут также облагаться взносы работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Вышеуказанные суммы взносов будут освобождаться от налогообложения в размере фактически уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались соответствующие взносы.
Не будут с 2009 года облагаться также и взносы, перечисляемые в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии из средств федерального бюджета на софинансирование формирования пенсионных накоплений.
4.5.2. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования
Действующей в настоящее время главой 23 НК РФ предусматриваются специальные правила налогообложения доходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.
В частности, согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат:
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (имеются в виду страховые взносы, предусмотренные Законом об обязательном пенсионном страховании);
– накопительная часть трудовой пенсии;
– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;
– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.
В свою очередь, согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:
– суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;
– денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения вышеуказанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий данных договоров в отношении срока их действия.
Таким образом, если работодатели вносят страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, то выплачиваемые впоследствии пенсии должны облагаться налогом на доходы физических лиц.
4.5.3. Право физических лиц на получение социального налогового вычета на расходы по договорам страхования
Физические лица вправе воспользоваться при осуществлении платежей из своих собственных сбережений на нужды пенсионного страхования специальными социальными налоговыми вычетами, предусмотренными подпунктами 4 и 5 ст. 219 НК РФ. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.
С 1 января 2008 года граждане вправе уменьшить согласно подпункту 4 п. 1 ст. 219 НК РФ свой налогооблагаемый доход:
– на суммы уплаченных в течение соответствующего календарного года пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом вычет предоставляется при условии, что соответствующий договор был заключен с негосударственным пенсионным фондом в пользу самого физического лица – налогоплательщика и (или) в пользу его супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)];
– на суммы уплаченных в течение соответствующего календарного года страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу самого физического лица – налогоплательщика и (или) в пользу его супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)].
Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в пределах ограничения, установленного НК РФ для социальных налоговых вычетов. В частности, в 2008 году общий размер социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и страхование составляет в целом не более 100 000 руб. При этом физическое лицо самостоятельно выбирает, какие виды расходов (на обучение, лечение и пенсионное страхование) и в каких суммах это лицо будет учитывать в пределах вышеуказанной максимальной величины.
В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ с 1 января 2009 года физические лица вправе воспользоваться вычетом в сумме уплаченных из своих собственных средств в соответствующем календарном году дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. При этом вышеуказанные взносы могут быть уплачены непосредственно самим физическим лицом и (или) переведены его работодателем за счет удержаний, произведенных на основании письменного заявления работника из его заработной платы. В первом случае вычет предоставляется при условии представления в составе налоговой декларации документов, подтверждающих расходы физического лица на уплату страховых взносов, а во втором случае – справки работодателя о перечислении сумм дополнительных страховых взносов, удержанных из доходов физического лица по его поручению.
Предусмотренный подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных за соответствующий календарный год расходов, но в пределах ограничения, установленного главой 23 НК РФ для социальных налоговых вычетов.
С 2009 года максимальная величина социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и пенсионное страхование будет составлять 120 000 руб. за соответствующий календарный год.
4.6. Специальные налоговые режимы
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организациями могут быть учтены как расходы на обязательное страхование работников, так и определенные п. 16 ст. 255 НК РФ расходы на добровольное страхование.
При этом расходы на все виды обязательного страхования работников признаются для целей налогообложения на основании подпункта 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В свою очередь, расходы на добровольное страхование работников принимаются в уменьшение налоговой базы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» расходы на добровольное страхование нормируются.
Наряду с общеустановленными случаями уплаты страховых взносов применяющие специальные налоговые режимы организации могут уплачивать взносы, предназначенные для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию.
При этом вышеуказанные добровольные платежи осуществляются организациями и иными работодателями в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
В соответствии с положениями вышеуказанного Закона применяющие специальные налоговые режимы работодатели для обеспечения выплат своим работникам пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также пособий на детей вправе выбрать одни из двух нижеприведенных вариантов:
– пособие по временной нетрудоспособности в размере не свыше МРОТ из расчета за полный календарный месяц выплачивается из средств ФСС РФ, выделяемых работодателю, а остальная сумма пособия – из средств работодателя; все остальные пособия выплачиваются из средств ФСС РФ, выделяемых организации;
– пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет добровольных взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых работодателем в размере 3,0 %, а все остальные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ, выделяемых работодателю.
Правила добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.
Если работодатель сочтет необходимым уплачивать добровольные страховые взносы, то он должен подать в ФСС РФ по месту своей регистрации специальное заявление, форма которого доведена до организаций письмом ФСС РФ от 24.03.2003 № 02-10/05-1795. Факт регистрации подтверждается выдачей Уведомления о регистрации в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Страховые взносы начисляются работодателями на выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников по трудовым договорам. При этом расчетная база по страховым взносам определяется исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу согласно главе 24 НК РФ.
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. При этом исчисленная к уплате сумма уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). Если величина произведенных за соответствующий месяц (период) расходов на выплату пособия превысила сумму начисленных к уплате страховых взносов, недостающие средства выделяются работодателю ФСС РФ.
В случае задержки платежей по страховым взносам и их неуплате в установленный ФСС РФ срок с работодателем могут быть прекращены отношения по добровольной уплате страховых взносов. После этого пособие по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ из расчета за полный календарный месяц оплачивается из выделяемых работодателю ФСС РФ средств, а оставшаяся сумма пособия погашается за счет средств работодателя.
Применяющие упрощенную систему налогообложения налогоплательщики вправе принять расходы на уплату страховых взносов в уменьшение налоговой базы (при формировании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы) или в уменьшение суммы уплачиваемого единого налога (при формировании объекта налогообложения в виде доходов). Во втором случае согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
5. Отраслевые особенности страхования работников
В отдельных отраслях экономики установлены специальные нормы, касающиеся дополнительного личного и (или) пенсионного страхования.
5.1. Гражданская авиация
Действующим законодательством предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья авиационного персонала.
Отраслевым тарифным соглашением в гражданской авиации России на 2007 – 2009 годы (прошло уведомительную регистрацию в Роструде 04.12.2007, регистр. № 76/07-09) предусмотрено, что страхование членов экипажа, инженерно-технического персонала, выполняющего служебные перелеты с экипажем в связи с характером работы, а также работников, принимающих непосредственное участие в аварийно-спасательных работах, производится в обязательном порядке. В свою очередь, работники, выполняющие эпизодические служебные полеты, страхуются на период выполнения конкретного полета.
Условия заключения страхового договора и конкретные размеры страхования оговариваются в коллективном договоре.
5.2. Авиационная промышленность
Согласно п. 118.2 Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2008 – 2010 годы (прошло уведомительную регистрацию в Роструде 06.03.2008, регистр. № 92/08-10) страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей должно осуществляться в соответствии с Воздушным кодексом Российской Федерации. При этом страховая сумма каждого члена экипажа экспериментальной авиации и для членов экипажа воздушного судна летно-транспортных подразделений организаций отрасли установлена в размере не менее 1000-кратного МРОТ, установленного законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на момент заключения договора страхования. Для спасателей парашютно-десантных служб минимальный размер страховой премии установлен в размере 40-кратного МРОТ.
5.3. Лесное хозяйство
В соответствии с п. 5.16 Федерального отраслевого соглашения по лесному хозяйству Российской Федерации на 2007 – 2009 годы на работодателей возлагается обязанность заключать наряду с договорами об обязательном страховании работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний договоры дополнительного страхования летного состава баз авиационной охраны лесов, а также работников, занятых на охране и защите лесов от пожаров и самовольных рубок, клещевого энцефалита. Платежи работодателей производятся в размерах, определенных коллективным договором.
Действие Федерального отраслевого соглашения распространяется на работодателей и работников организаций лесного хозяйства – лесхозы, лесничества, специализированные организации по авиационной охране лесов от пожаров, по защите леса от вредителей и болезней леса, по лесному семеноводству, лесоустроительные, научные, проектно-изыскательские и другие организации, общество лесоводов, работников Росприроднадзора, государственные природные заповедники, национальные парки.
Соглашение прошло уведомительную регистрацию в Роструде 15.02.2007, регистр. 60/07-09.
5.4. Горно-металлургический комплекс
Занятые в горно-металлургическом комплексе работодатели при наличии финансовых возможностей осуществляют добровольное дополнительное страхование работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Перечень соответствующих должностей и профессий, подлежащих страхованию, условия страхования и порядок внесения изменений устанавливаются коллективным договором.
Соответствующие нормы закреплены в п. 10.9 Отраслевого тарифного соглашения по горно-металлургическому комплексу Российской Федерации на 2006 – 2008 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Роструде 21.04.2006, регистр. № 1112-ТЗ. Действие Отраслевого тарифного соглашения распространяется на работодателей и работников организаций горно-металлургического комплекса, золотодобывающих, аффинажных, ювелирных и иных организаций, уполномочивших стороны соглашения разработать и заключить его от имени соответствующих сторон.
5.5. Угольная промышленность
Согласно п. 4.23 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2007 – 2009 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Роструде 17.04.2007, рег. № 65/07-09, наряду со страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию в организациях угольной промышленности осуществляется дополнительное страхование работников, включающее дополнительное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также добровольное медицинское страхование.
Перечни профессий для страхования и страховые общества по конкретному виду страхования определяются работодателем совместно с профсоюзными органами.
В организациях отрасли осуществляется также дополнительное негосударственное пенсионное обеспечение работников. При этом положения о порядке осуществления данного вида страхования должны согласовываться работодателями с профсоюзными органами.
Действие Федерального отраслевого соглашения распространяется:
– на организации по добыче и переработке угля (сланца); технологически связанные с организациями по добыче, переработке и транспортировке угля (сланца); горного машиностроения; шахтного строительства; науки и научного обслуживания добычи и переработки угля (сланца), шахтного строительства, угольного машиностроения; по социально-культурному и медицинскому обслуживанию работников вышеуказанных организаций; а также на ликвидируемые организации;
– на угольные компании;
– на военизированные аварийно-спасательные части (ВАСЧ);
– на средние технические (специальные) учебные заведения, готовящие кадры для угольной и сланцевой промышленности, угольного машиностроения и шахтного строительства;
– на иные организации независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности, осуществляющие деятельность в угольной промышленности.
5.6. Железнодорожный транспорт
В системе ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») применению подлежит Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденное распоряжением ОАО «РЖД» от 28.12.2006 № 2580р (деле – Положение № 2580р).
Данное Положение определяет условия возникновения и порядок реализации права работников ОАО «РЖД» на корпоративную пенсию.
Так, определено, что негосударственное пенсионное обеспечение работников ОАО «РЖД» осуществляется некоммерческой организацией «Негосударственный пенсионный фонд “Благосостояние”». При этом ОАО «РЖД» выступает гарантом негосударственного пенсионного обеспечения работников в части финансирования корпоративных пенсий до их назначения, а Негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» – в части выплаты назначенных корпоративных пенсий.
Основными принципами организации и функционирования корпоративной системы негосударственного пенсионного обеспечения в системе ОАО «РЖД» являются:
– обеспечение зависимости размера корпоративной пенсии от результатов труда работника;
– обеспечение единого подхода к оценке права работника на установление корпоративной пенсии, исчислению ее размера и порядку выплаты;
– участие работника в корпоративной системе негосударственного пенсионного обеспечения на добровольных началах;
– паритетное (равное) участие ОАО «РЖД» и участника-вкладчика в финансировании его будущей корпоративной пенсии. Для участника-вкладчика до 1967 года рождения доля участия ОАО «РЖД» в финансировании корпоративной пенсии может превышать долю участия его самого;
– персонификация начисления и уплаты пенсионных взносов ОАО «РЖД» в пользу работника ОАО «РЖД»;
– раздельный учет пенсионных взносов ОАО «РЖД» и участника-вкладчика;
– полное финансовое обеспечение назначаемой корпоративной пенсии;
– признание ОАО «РЖД» перед участником-вкладчиком, имеющим право на корпоративную пенсию, своих обязательств по финансированию корпоративной пенсии в размере, определяемом в соответствии с Положением № 2580р.
ОАО «РЖД» уплачивает пенсионные взносы в пользу участников-вкладчиков в соответствии с пенсионным договором в следующем порядке:
– согласно принципу паритетного (равного) финансирования негосударственного пенсионного обеспечения ОАО «РЖД» ежемесячно уплачивает пенсионные взносы в пользу каждого участника-вкладчика, вносящего пенсионные взносы в свою пользу (паритетные взносы), до установления ему корпоративной пенсии;
– единовременно или частями ОАО «РЖД» уплачивает в пользу участника-вкладчика до 1967 года рождения пенсионные взносы для обеспечения выплаты корпоративной пенсии (дополнительные пенсионные взносы). При этом дополнительные пенсионные взносы в пользу участника-вкладчика до 1967 года рождения ОАО «РЖД» уплачивает при условии, если суммарная величина пенсионных взносов участника-вкладчика в свою пользу и паритетных пенсионных взносов ОАО «РЖД» не обеспечивает выплату корпоративной пенсии участнику-вкладчику в размере, предусмотренном Положением № 2580р.
Что же касается работника (участника-вкладчика), то он уплачивает пенсионные взносы в соответствии с пенсионным договором по одному из следующих вариантов пенсионной схемы:
– страховой вариант, не предусматривающий выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору;
– сберегательный вариант, предусматривающий выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору;
– сберегательно-страховой вариант, предусматривающий до даты назначения участнику-вкладчику корпоративной пенсии выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору;
– страхово-сберегательный вариант, предусматривающий после даты назначения участнику-вкладчику корпоративной пенсии выплату благоприобретателю денежных средств или переход к нему признанных фондом пенсионных обязательств по пенсионному договору.
Участник-вкладчик вправе не более одного раза в год до момента обращения за назначением корпоративной пенсии поменять вариант пенсионной схемы.
Размер пенсионного взноса участника-вкладчика определяется бухгалтерией соответствующего структурного подразделения ОАО «РЖД» исходя из заработной платы за истекший месяц, тарифа пенсионных взносов, установленного с учетом возраста участника-вкладчика на момент его вступления в корпоративную систему НПО, и выбранного варианта пенсионной схемы.
При этом определены следующие тарифы взносов:
– по страховому варианту пенсионной схемы:
– по сберегательному варианту пенсионной схемы:
– по сберегательно-страховому варианту пенсионной схемы:
– по страхово-сберегательному варианту пенсионной схемы:
Независимо от варианта пенсионной схемы, выбранного участником-вкладчиком, ОАО «РЖД» уплачивает согласно принципу паритетного участия в Негосударственный пенсионный фонд «Благосостояние» паритетный пенсионный взнос в пользу участника-вкладчика в размере, рассчитанном по тарифам для страхового варианта пенсионной схемы, исходя из заработной платы участника-вкладчика.
При этом датой признания ОАО «РЖД» своих обязательств по паритетному финансированию корпоративных пенсий перед работниками, ставшими участниками-вкладчиками, является дата начисления им заработной платы после их вступления в корпоративную систему негосударственного пенсионного обеспечения. Величина признанных ОАО «РЖД» обязательств по паритетному финансированию перед участником-вкладчиком, имеющим страховой стаж не менее пяти лет, не может быть пересмотрена в меньшую сторону, за исключением случаев, когда она определена ошибочно.
Право участника-вкладчика на корпоративную пенсию определяется в порядке и на условиях, действующих на день обращения за назначением корпоративной пенсии. При этом Положением № 2580р установлены следующие виды корпоративных пенсий:
– корпоративная пенсия по старости (в связи с достижением возраста, дающего право на установление трудовой пенсии по старости);
– корпоративная пенсия в связи с наступлением инвалидности I или II группы.
Участник-вкладчик приобретает право на корпоративную пенсию по старости при увольнении из ОАО «РЖД» и наличии одновременно условий, предусмотренных следующими пунктами:
а) наличие одного из следующих оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации для установления трудовой пенсии или пенсии по государственному пенсионному обеспечению:
– достижение общеустановленного пенсионного возраста, необходимого для назначения трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 7 Закона о трудовых пенсиях;
– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения досрочной трудовой пенсии по старости в соответствии с требованиями п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, если работа в течение периода, предусмотренного указанным пунктом, выполнялась в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;
– достижение пенсионного возраста, необходимого для назначения досрочной трудовой пенсии по старости в соответствии с требованиями подпункта 6 п. 1 ст. 28 Закона о трудовых пенсиях, если работа в течение периода, предусмотренного вышеуказанным подпунктом п. 1 ст. 28 Закона, выполнялась в организациях, перечисленных в п. 25 Положения № 2580р;
Читать бесплатно другие книги:
