Путеводитель индивидуального предпринимателя Матисон А.

Производство одежды из фетра, нетканых материалов, из текстильных материалов с пропиткой или покрытием – 14.19.32.

Производство предметов одежды и ее аксессуаров из вулканизированной резины – 22.19.6.

Производство головных защитных уборов и прочих средств защиты – 32.99.1.

Производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры – 27.12.

Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; производство сборных деревянных строений – 16.23.1, 16.23.2.

Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве – 22.23.

Производство блоков для мощения, стеклоблоков, плит и прочих изделий из прессованного или отформованного стекла, используемых в строительстве; производство стекла для витражей; производство многоячеистого стекла или пеностекла в блоках, плитах и аналогичных формах – 23.19.2.

Производство керамических плит и плиток – 23.31.

Производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины – 23.32.

Производство цемента, извести и гипса – 23.5.

Производство изделий из бетона, цемента и гипса – 23.6.

Производство абразивных и неметаллических минеральных изделий, не включенных в другие группировки – 23.9.

Производство строительных металлических конструкций и изделий – 25.1.

Деятельность по уходу с обеспечением проживания; предоставление социальных услуг без обеспечения проживания – 87, 88.

Производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации – 26.51.

Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма – 79.

Деятельность морского грузового транспорта – 50.20.

Деятельность внутреннего водного грузового транспорта – 50.40.

Перевозка прочих грузов – 49.20.9.

Перевозка прочих грузов ЖД транспортом – 49.20.9.

Перевозка прочих грузов – 49.20.9.

Производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы – 10.13.

Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков – 10.2.

Производство готовых кормов для животных – 10.9.

Производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий; производство чая и кофе; производство приправ и пряностей – 10.82 – 10.84.

Производство детского питания и диетических пищевых продуктов – 10.86.

Производство прочих пищевых продуктов, не включенных в другие группировки – 10.89.1, 10.89.3, 10.89.4, 10.89.9.

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет

Новые новшества по оплате и начислению налогов с 01 января 2023 года регламентируется статьей 11.3 НК.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ, предназначенные для исполнения совокупной обязанности по оплате налогов, сборов, страховых взносов и других платежей (пени, штрафы, пр.).

Единым налоговым платежом признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, – в день принятия соответствующего решения;

2) с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 НК, зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета – в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, – не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии со статьей 79 НК – Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета – со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога – в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте РФ на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган;

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению;

4) уточненных налоговых деклараций (расчетов);

5) уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, – со дня представления в налоговый орган таких уведомлений;

6) налоговых уведомлений:

7) сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов – со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика;

8) решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или);

9) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога – со дня вступления в силу соответствующего судебного акта;

11) судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа – на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения;

12) исполнительных документов о взыскании с лица государственной пошлины – со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты;

13) уведомлений, представленных плательщиком торгового сбора в налоговый орган – со дня представления в налоговый орган указанных уведомлений, информации;

14) иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, – не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются:

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов прошло более трех лет;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

3) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа;

4) уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

5) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности (статья 64 НК).

Выводы по ЕНС и ЕНП

Вышеперечисленные цитаты из закона, не дают полной ясности о новом налоговом введении, поэтому было правильно сделать некоторые краткие выводы о том, как начать пользоваться и поскорее привыкнуть.

И первое что можно отметить так это общие реквизиты для всех регионов и единый налоговый счет теперь есть у всех и правила оплаты и учета налогов обязательные, в общем, как и были.

Проверить состояние ЕНС можно в личном кабинете налогоплательщика или заказать в налоговой инспекции справку о наличии сальдо по ЕНС и получить ее течение 5 рабочих дней.

Надо отметить один важный плюс, что КБК стало намного меньше, а значит и меньше ошибок при составлении отчетности и платежных поручений.

Вносим денежные средства на ЕНС один раз в месяц до 28 числа. А отчетность предоставляем до 25 числа.

Да, еще важный момент, по новым правилам переплату можно вернуть по заявлению на следующий день, но я не проверял. Платите сколько нужно + 1 руб., не нужно возиться с переплатами.

Расчет налогов за работников оставляем также, распределяем по бюджетам, чтобы видеть цифры, а платеж делаем один.

Возникает вопрос, а как налоговая узнает, что и сколько мне платить за прошлый месяц. Тут тоже все продумано, налоговая узнает из ваших данных, которые индивидуальный предприниматель подает по форме уведомления.

Пример заполненного платежного поручения

Как подать уведомление?

Уведомление подается уже известными стандартными способами

с использованием сети интернет и усиленной квалифицированной электронной подписи;

через личный кабинет налогоплательщика с усиленной квалифицированной электронной подписью;

в любой бухгалтерской системе для сдачи отчетности.

Уведомление предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Сколько налогов или взносов оплачивает индивидуальный предприниматель, столько раз и нужно сообщать в инспекцию.

Выбираем систему налогообложения

«В жизни человека нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов».

Бенджамин Франклин

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 НК).

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Страховой взнос – это обязательный платеж на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В налоговом законодательстве РФ присутствует 4 системы налогообложения для индивидуального предпринимателя:

ПСН (патентная система налогообложения), создана только для индивидуальных предпринимателей;

УСН (упрощенная система налогообложения, Доходы 6% и Доходы за вычетом расходов 15%);

ОСНО (общая система налогообложения);

НДП (самозанятый).

Каждая система налогообложения имеет свои особенности, сложности, различия, а также выгоду, и все системы налогообложения индивидуальному предпринимателю можно совмещать: ОСНО и Патент, УСН и Патент, самозанятость только на ОСНО.

Второе, что нужно сделать после определения своей ниши, это посчитать ваши будущие затраты на оплату налогов и сборов, выбрав самую удобную из предлагаемых систему налогообложения, полностью исходя из вида предпринимательской деятельности, которой вы решили заниматься предметно (продажа цветов, шитье сумок, фотосалон).

Общая СНО

Общая система, или ОСНО – это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц НДФЛ (как наемный работник) облагаемый по ставке 13%, является плательщиком НДС, налога на имущество, задействованного в предпринимательской деятельности, земельного налога, транспортного налога.

Общий режим налогообложения (ОСНО) для индивидуальных предпринимателей это общее название системы налогообложения, используемое для сокращенного названия, одним словом, подразумевая вышеперечисленные налоги и является системой налогообложения по умолчанию. И это совсем не лучшая система налогообложения для старта своего дела.

Обязательный переход на ОСНО у индивидуального предпринимателя будет с любой применяемой ранее системы налогообложения при превышении лимита по следующим показателям:

Доход за календарный год, первый квартал, полугодие или первые девять месяцев календарного года превышает 200 000 000 рублей (данная сумма корректируется законодательством и коэффициентами-дефляторами).

В 2023 году коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,257 (Минэкономразвитие приказ от 19.10.2022 № 573).

На этот коэффициент умножаем (индексируем) лимитированный годовой доход 150 млн. р. и 200 млн. р., и получаем 188 550 000 р. (минимум за 9 месяцев) и 251 400000 руб. (за год). Если превысить сумму 188 550 000 р. (минимум за 9 месяцев), разрешается применять УСН на повышенной ставке.

Остаточная стоимость основных средств у индивидуального предпринимателя превышает 150 000 000 рублей.

В штате работает более 130 сотрудников.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК, и заполняют книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

При определении налоговой базы по НДФЛ могут быть учтены:

стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Убытки прошлых лет, понесенные ИП, не уменьшают налоговую базу.

Для определения суммы облагаемого дохода, суммы расходов по отдельным статьям и размера профессионального налогового вычета в целом индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (п. 2 ст. 54 НК).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем в соответствующий бюджет по итогам налогового периода – календарного года (ст. 216 НК), исчисляется с учетом:

сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате такому ИП дохода;

сумм авансовых платежей по НДФЛ, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Исчисление сумм авансовых платежей производится ИП по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исходя из:

ставки налога;

фактически полученных доходов от предпринимательской деятельности*;

профессиональных налоговых вычетов;

стандартных налоговых вычетов;

с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ИП по итогам:

первого квартала – не позднее 25 апреля;

полугодия – не позднее 25 июля;

9 месяцев – не позднее 25 октября;

год – 30 апреля.

Если последний день срока уплаты выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то уплатить налог можно не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК).

В целях исчисления общей суммы НДФЛ по итогам налогового периода индивидуальный предприниматель обязан представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию формы 3-НДФЛ.

В 2024 году представить налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2023 год индивидуальные предприниматели должны не позднее 30 апреля 2024 года (если срок не будет продлен постановлением Правительства РФ).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета индивидуальный предприниматель в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плюсы ОСНО

Из плюсов применения ОСНО однозначно можно выделить отсутствие ограничений:

по объему выручки (см. главу, когда открывать ООО?),

по численности работников, хоть 10 000 человек,

в размере стоимости основных средств,

на деятельность при отсутствии ведения полноценного бухгалтерского учета с применением корреспонденции счетов.

Работа с НДС может рассматриваться как минус – из-за сложности ведения, исчисления и оплаты, но с другой стороны, открывает возможность работы с крупными предприятиями.

Минусы ОСНО

НДС не только увеличивает документооборот, а также требует в штате отдельного специалиста для его ведения, с соответствующими знаниями и ответственностью. Вести книгу покупок, книгу продаж и заполнять декларацию по НДС.

С увеличением документооборота самому не уже справиться, нужен бухгалтер, кадровик и помощниками. Но обороты вашего бизнеса уже будут позволять создать полноценную бухгалтерию. И особенно это пригодиться если появиться желание открыть ООО и разделить потоки с НДС и без НДС оставив (перевести) ИП на УСН.

Перейти с УСН на ОСНО возможно только с начала нового календарного года, это значит приняв решение о переходе с сентября, работать с 4 квартала не получиться. Если только не «слететь» превысив лимиты, то текущей системе (УСН).

А для этого необходимо подать в ИФНС по месту регистрации уведомление до 15 января года 2024 года и сообщить о вашем намерении применять ОСНО уже в текущем году.

Конечно, больше ответственность за документооборот, финансы, увеличивается количество папок и коробок с документами и штат работников, и все это может даже вызвать панику с вопросами как всем этим управлять, но это сначала, потом все встанет на свои места. Это уже скорее напоминает бизнес, чем свое дело. (Отчетность по ОСНО рассматривается в главе Отчеты и декларации ИП).

Учет доходов и расходов при ОСНО

Главный документом по налоговой отчетности будет является Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций, на основании которой индивидуальный предприниматель заполняет декларацию по НДФЛ и предоставляет в налоговую инспекцию – один раз в год, до 30 апреля текущего года за предыдущий. Книга учета доходов и расходов предоставляется в налоговую инспекцию по требованию.

I. Общие положения

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017) "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" и разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой НК и определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК.

II. Основные правила учета

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Документирование фактов предпринимательской деятельности, ведение Книги учета осуществляется на русском языке.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной, спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны также указывать в Книге учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Если индивидуальным предпринимателем принято решение о разработке новой формы Книги учета, то учет в ней товарно-материальных ценностей (имущества) и его реализация ведется как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, формы которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц – фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету – фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

III. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

IV. Материальные расходы

К материальным расходам индивидуального предпринимателя (раздел I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;