Заработная плата Климова М.

Замена молока на лечебно-профилактические напитки, витаминные препараты и бифидосодержащие кисломолочные продукты допускается только при положительном заключении Минздравсоцразвития России на их применение.

Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, дополнительно к молоку выдается 2 г пектина в виде обогащенных им консервированных растительных пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем). Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми соками с мякотью в количестве 250—300 г.

При постоянном контакте с неорганическими соединениями свинца рекомендуется употреблять вместо молока кисломолочные продукты.

Выдача обогащенных пектином пищевых консервированных растительных продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов, а также натуральных фруктовых соков с мякотью должна быть организована перед началом работы, а кисломолочных продуктов – в течение рабочего дня.

Работникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока должны выдаваться кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (бифидобактерии, молочнокислые бактерии), или приготовленный на основе цельного молока колибактерин.

Работникам, занятым на работах с применением радиоактивных веществ в открытом виде, используемых по первому и второму классам работ, выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Замена молока сметаной или сливочным маслом не допускается.

Если аттестация рабочих мест по условиям труда, проведенная в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным постановлением Минтруда России от 14.03.1997 № 12, покажет, что условия работы на рабочих местах не признаны вредными, так как уровни вредных производственных факторов не превышают предельно допустимых уровней, выдача профилактического питания не может считаться компенсацией работникам наносимого здоровью вреда. Следовательно, оснований воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц не будет (см. например, письмо Минфина России от 22.11.2005 № 03-05-01-04/368).

В письме Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104 рассмотрена ситуация, при которой по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в организации, установлено наличие вредных производственных факторов, уровни воздействия которых не превышают установленных нормативов. При этом организация продолжает осуществлять бесплатную выдачу молока и соков работникам. Минфин России отметил, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Аналогичная норма в отношении единого социального налога предусмотрена в подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам согласно законодательству Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Если условия труда признаны безопасными, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам не относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль вышеуказанные расходы не учитываются (письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/192).

Более того, в соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе является объектом обложения НДС.

Государственная Дума одобрила 7 сентября 2007 года в окончательной редакции законопроект, вносящий изменение в ст. 222 ТК РФ, согласно которому выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ:

Пример.

Работник уволен 1 июня по сокращению численности. В двухнедельный срок после увольнения он обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение четырех месяцев.

Работодатель обязан выплатить работнику один средний месячный заработок при увольнении 1 июня (в качестве выходного пособия); сохранить за ним средний заработок в июле и августе (за август – по решению органа службы занятости).

Таким образом, работник имеет в данном случае право на получение трех средних месячных заработков.

Выплаты должны производиться 1 июня (при увольнении), а также в сроки выплаты заработной платы за июль и за август.

Выходное пособие включается в расходы на оплату труда и не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, пенсионными взносами, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, ст. 238 НК РФ, постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Принадлежащие работнику автомобиль, компьютер, инструмент, мобильный телефон и другие ценности могут использоваться работодателем по соглашению с работником в интересах организации.

Использование личного имущества работника в служебных целях возможно по соглашению сторон трудовых отношений. При этом работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Такого рода выплаты работникам включаются работодателем в расходы на оплату труда (Минфин России полагает, что в состав прочих расходов – см. письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-03-02/61), кроме случаев выплаты компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, которые в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли (подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Письмом Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140 со ссылкой на письмо Минфина России от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» разъяснены условия и порядок выплаты компенсации:

– основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности – соответствующие документы);

– выплата компенсаций производится работнику в случае, если его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;

– в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов;

– компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;

– за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.д.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Из этого можно сделать вывод, что совместителю нельзя рассчитывать на полную норму компенсации, если по закону ему разрешено отрабатывать не более 16 часов из 40-часовой рабочей недели.

Кроме того, из вышеприведенной таблицы видно, что для грузового транспорта нормы компенсаций не установлены. Это свидетельствует о том, что налогоплательщик не может признавать соответствующие расходы на основании подпункта 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, но «иные» прочие расходы (подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) формально могут включать эти суммы. Однако на практике обосновать это сложно, и контролирующие органы склонны трактовать нормы постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 именно как запрет на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы компенсаций работникам за использование ими не легкового личного транспорта.

Само по себе наличие таких ограничений существенно снижает интерес организаций к использованию этой формы взаимоотношений с работником по поводу его личного транспорта.

Однако контролирующие органы распространяют вышеприведенные нормы и на другие налоги (обязательные платежи) – налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу п. 3 ст. 217, подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 компенсации, связанные с выполнением работником трудовых, служебных обязанностей, не облагаются вышеуказанными сборами и налогами только в пределах установленных норм.

При определении не облагаемых компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов налогоплательщикам следует руководствоваться:

– для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, – нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 № 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок»;

– для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы – постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (см. письма Минфина России от 14.08.2003 № 04-04-06/158, от 28.04.2003 № 04-04-06/71, от 14.03.2003 № 04-04-06/42, МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@).

Работник может использовать в служебных целях и иное свое имущество. Во всех случаях, когда это не транспортное средство, сторонам выгоднее не брать/сдавать это имущество в аренду, а рассчитываться посредством назначения компенсации.

Это объясняется тем, что компенсации за использование личного инструмента, компьютера, мобильного телефона и т.д. не нормируются, а значит, полная сумма выплаты относится к расходам налогоплательщика и не облагается «зарплатными» налогами (см., например, письма Минфина России от 31.12.2004 № 03-03-01-04/1/194, от 02.11.2004 № 03-05-01-04/72, от 03.09.2004 № 03-05-01-04/9).

Размер компенсации определяется, как указано выше со ссылкой на ст. 188 ТК РФ, только соглашением сторон.

Например, работодатель может издать распоряжение, в котором он может определить размеры компенсации работникам за используемые ими для служебных переговоров мобильные телефоны. На таком распоряжении (приказе) для работодателя достаточно иметь подписи перечисленных в нем работников об их согласии с размерами причитающихся компенсационных выплат. Дифференциация размеров выплат может быть мотивирована как разной степенью потребности в использовании телефонов для служебных звонков, так и разницей в моделях телефонов и тарифных планах.

В организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (например, счета, чеки, выставленные торгующими организациями на частное лицо, а не организацию).

Многие организации производят в рамках социального обеспечения работников доплаты сверх максимальной суммы пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка работников за счет средств организации. При этом они могут использовать два варианта доплат:

– доплата до средней заработной платы, если она превышает 16 125 руб. в месяц (с 2008 года – 17 250 руб. в месяц в отношении пособий по временной нетрудоспособности и 23 400 руб. – в отношении пособий по беременности и родам), но с учетом страхового стажа работника;

– доплата до среднего заработка без учета стажа. Работодатель может разработать также свою процентную шкалу, например зависящую от стажа работы в организации.

Если в первом случае не возникает сомнений в правомерности отнесения доплаты к расходам на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что подтверждается письмами Минфина России (от 20.12.2006 № 03-03-04/1/846, от 26.09.2006 № 03-03-04/2/212, от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74, от 31.10.2005 № 03-03-04/2/95, от 16.02.2005 № 03-05-02-04/26), то доплата, не учитывающая процент, причитающийся работнику по стажу, по мнению Минфина России, не оправданна.

Если организация установила в трудовом договоре иные процентные соотношения заработка и непрерывного стажа работы, учитываемые при расчете пособия по временной нетрудоспособности, то разница выплачивается за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина России от 21.09.2006 № 03-03-04/2/211).

Таким образом, если доплата обоснована высокой заработной платой работника, но при этом сумма доплаты учитывает процент выплаты, который причитается работнику в зависимости от страхового стажа, то эту доплату можно отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда.

Пример.

Банк осуществляет оплату листков нетрудоспособности своих работников в зависимости от их стажа работы в банке в следующем порядке:

– при стаже до одного года оплата осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством, то есть не превышает 16 125 руб. за полный месяц нетрудоспособности;

– при стаже от одного до трех лет оплата листков нетрудоспособности производится в размере до 75 % среднемесячного заработка;

– при стаже свыше трех лет оплата листков нетрудоспособности осуществляется из расчета 100 % среднемесячного заработка.

Доплата до фактического заработка двум последним категориям работников осуществляется только за две недели листка нетрудоспособности в год.

Порядок оплаты листков нетрудоспособности содержится в трудовых договорах, заключаемых банком со своими работниками, а также в Правилах внутреннего трудового распорядка.

Сумма доплаты сверх 16 125 руб. может быть принята в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, но не более величины, рассчитанной как процентная доля фактического среднего заработка, причитающегося работнику в зависимости от его общего страхового стажа.

При отнесении соответствующих сумм в затраты работодатель должен уплатить с них единый социальный налог и пенсионные взносы, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая положения подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх установленного законом максимума, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.04.2005 № 03-05-02-04/82).

Если доплата не может быть включена в расходы налогоплательщика, она не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С суммы доплаты взимается налог на доходы физических лиц, причем этот налог удерживается и с доплаты к пособию по беременности и родам, так как в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В составе расходов на оплату труда в налоговом учете принято учитывать суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

При этом добровольное страхование (негосударственное обеспечение) работников в части, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль, включает четыре вида страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ):

– страхование жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. С 2008 года к расходам на оплату труда могут быть отнесены только взносы по вышеназванным договорам, заключенным с российскими страховщиками. До 2008 года местонахождение страховщика не имело значения (см., например, письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10);

– негосударственное пенсионное обеспечение при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;

– добровольное личное страхование работников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

– добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Согласно внесенным в п. 16 ст. 255 НК РФ изменениям к расходам могут быть отнесены и суммы взносов, если договором предусмотрено страхование работника от причинения вреда здоровью работника при любых обстоятельствах, а не только на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (например, при бытовой травме). Данная норма вступила в силу с 1 января 2008 года и распространяется на договоры страхования, заключенные начиная с 1 января 2007 года. С 2008 года норматив расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица установлен в размере 15 000 руб. в год (вместо 10 000 руб.), но теперь не одному работнику, а всем работникам по данным договорам, определяемым как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по вышеуказанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Ввиду того что работники могут быть застрахованы на разные суммы, новый подход к исчислению лимита упрощает расчет суммы расходов для целей налогообложения прибыли.

Изменились с 2008 года и условия списания расходов по страхованию (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если с 2005 года налогоплательщикам было предписано в налоговом учете признавать разовые платежи по договорам страхования равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, то с 2008 года при уплате страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу должны признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Дата непосредственного перечисления денежных средств в уплату взноса для налогообложения значения в настоящее время не имеет.

До внесения этих изменений страховой (пенсионный) взнос, уплачиваемый периодическими платежами, следовало признавать в качестве расхода по мере перечисления денежных средств.

Согласно новому порядку взносы должны списываться следующим образом.

Пример.

Организация заключила договор страхования на полгода (с 1 апреля по 30 сентября 2008 года) и уплачивает по нему взнос двумя квартальными платежами: первый – 130 000 руб. (перечислен 29 марта 2008 года), второй – 90 000 руб. (перечислен 25 июня 2008 года).

Организация является плательщиком налога на прибыль. Отчетный период по этому налогу у налогоплательщика – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Договор действует:

в апреле – 30 дней;

в мае – 31 день;

в июне – 30 дней;

в июле – 31 день;

в августе – 31 день;

в сентябре – 30 дней.

Итого: 183 дня (из них I квартал действия договора – 91 день, II квартал – 92 дня).

Сумма расходов на страхование должна списываться в налоговом учете следующим образом:

в апреле – 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);

в мае – 44 286 руб. (130 000 руб./91 дн. x 31 дн.);

в июне – 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);

в июле – 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);

в августе – 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);

в сентябре – 29 348 руб. (90 000 руб./92 дн. x 30 дн.).

Не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, полученные налогоплательщиками по договорам:

– обязательного страхования;

– добровольного страхования на дожитие;

– по договорам добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

– по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 213 НК РФ).

При этом в отношении договоров страхования на дожитие с 2008 года установлено, что максимальная необлагаемая сумма страховой выплаты исчисляется по формуле:

#С + Ч Сn х Пцб n ,

где С – сумма взносов, внесенных налогоплательщиком по договору всего, руб.;

Сn – взнос, внесенный со дня со дня заключения договора страхования ко дню окончания n-го года действия договора (включительно), руб.;

Пцб n – среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования.

В части договоров добровольного пенсионного страхования в редакции НК РФ, применяемой с 2008 года, уточнено, что если такой договор расторгается досрочно по воле одной из сторон и физическому лицу возвращается выкупная сумма, то полученная выплата облагается налогом на доходы физических лиц за вычетом внесенного налогоплательщиком по договору взноса, причем страховщик выступает в данном случае в качестве налогового агента. Если в отношении вышеназванных взносов налогоплательщик-страхователь воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма. Налоговым агентом будет также страховщик, которому налогоплательщик-страхователь должен предоставить справку из своего налогового органа о факте получения им социального налогового вычета и сумме такового (п. 1 и 1.1 ст. 213 НК РФ).

К облагаемым налогом на доходы физических лиц доходам относятся страховые взносы, уплаченные за них работодателями, кроме взносов по договорам обязательного страхования, а также (с 2008 года) кроме уплаченных за физическое лицо взносов по договорам:

– добровольного личного страхования;

– добровольного пенсионного страхования.

Эти правила применимы теперь и при уплате взносов за физических лиц иными организациями или индивидуальными предпринимателями – не работодателями.

До 1 января 2007 года к необлагаемым страховым взносам по добровольному страхованию относились:

– страхование от несчастных случаев;

– медицинское страхование.

Статья 213.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, которая, в частности, предусматривает, что при досрочном расторжении договора по желанию одной из сторон выплаченная налогоплательщику выкупная сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору, если тот был заключен в его пользу.

Обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц возлагается в данном случае на пенсионный фонд как на налогового агента. Сам налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, ему также не надо каким-либо образом поручать пенсионному фонду выполнить функцию налогового агента.

В связи с тем что ст. 219 НК РФ (в новой редакции) определено, что по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным начиная с 2007 года, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 219 настоящего Кодекса, в ст. 213.1 НК РФ также внесено следующее уточнение: если налогоплательщик воспользовался таким вычетом, то при выплате денежной (выкупной) суммы по договору сумма страхового взноса, соответствующая вычету, также подлежит налогообложению.

Налогоплательщик должен представить в негосударственный пенсионный фонд, с которым у него заключен договор, справку из своего налогового органа о сумме полученного социального налогового вычета. На основании этой справки пенсионный фонд должен исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.

Если налогоплательщик не представил данную справку, пенсионный фонд должен исходить из того, что налогоплательщик получал социальный вычет в максимально возможной сумме – в сумме страхового взноса, но не более 100 000 руб. в год (ст. 219 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом в том числе суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Это означает, что на эти суммы не начисляются пенсионные взносы. Не рассчитываются единый социальный налог и пенсионные взносы и в отношении застрахованных медицинским страхованием родственников работника. Объекта налогообложения в данном случае не возникает в силу отсутствия договорных отношений между налогоплательщиком и этими лицами (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также на уплачиваются в силу п. 20 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

3.7. Расходы работодателя на обеспечение нормальных условий труда

В силу ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

В частности, ст. 223 ТК РФ требует от работодателя оборудовать в целях обеспечения нормальных условий труда санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.

Полноценное использование возможностей этой статьи расходов (п. 7 ст. 264 НК РФ) может быть обеспечено только при условии, что в организации заключен коллективный договор, где должно быть закреплено и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и приведены обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.

Как показывает арбитражная практика, которая сложилась по спорам по признанию расходов на нормальные условия труда, налоговые споры преимущественно выигрывают налогоплательщики [17].

Но для этого организации должны обосновать необходимость обеспечения нормальных условий труда со ссылками на нормативно-правовые акты и документально оформить все мероприятия в этой области.

В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11, в которых названы все обязательные и возможные мероприятия в этой области и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых определяются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.

При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий труда читателям полезно ознакомиться с письмом Минтруда России от 23.01.1996 № 38-11 «Рекомендации по примерному содержанию раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом договоре (контракте)».

При составлении коллективных договоров в части обеспечения нормальных условий труда организации должны опираться на нормативные документы, такие как СНиП (строительные нормы и правила) и СанПиН (санитарные правила и нормы).

Например, СНиП 2.09.04-87, утвержденные постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 № 313 (п. 2.49), предписывают иметь на предприятии столовую, рассчитанную на обеспечение всех работающих питанием. При численности работающих в смену менее 30 человек вместо столовой допускается оборудовать комнату приема пищи умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник можно заменить электрочайником, а плиту – печью СВЧ). При числе работающих до 10 человек в смену вместо комнаты приема пищи допускается предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв.м для установки стола для приема пищи.

Посуда как элемент оборудования комнаты для приема пищи может быть списана по статье расходов на обеспечение нормальных условий труда.

Согласно письму Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений по условиям труда работников вышеназванная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, подлежит амортизации и списывается согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Малая бытовая техника, посуда может быть оприходована как материалы и списана в расходы единовременно на дату отпуска в эксплуатацию.

Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях должна поддерживаться температура в пределах от 16 до 25 °С. Если руководство организации пригласит представителей санэпиднадзора с целью проведения замеров в порядке, установленном вышеназванным документом, температуры и докажет, что без обогревателя (кондиционера) не обойтись, то расходы на приобретение такой техники также станут оправданными. При этом данные СанПиН вводят понятие «допустимые и оптимальные температуры». Оптимальная температура должна обеспечиваться организацией только в рамках работ по созданию нормальных условий труда (если это предусмотрено коллективным договором), а вот от обеспечения допустимых температур зависит безопасность труда работников (это обязательно для любого работодателя).

В настоящее время, когда многие сотрудники организаций заняты работой за компьютером, актуально требование СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 обеспечивать рабочие места средствами профилактики неблагоприятного влияния ЭВМ на работников:

– приэкранными защитными фильтрами для видеомониторов;

– нейтрализаторами электрических полей промышленной частоты;

– защитными очками со спектральными фильтрами, разрешенными Минздравом России для работы с ПЭВМ.

Рекомендации по обеспечению пользователей компьютеров средствами защиты зрения организации дают эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. Затем организация может внести соответствующие положения в собственные локальные акты по вопросам обеспечения работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты и относить расходы на приобретение таких материальных ценностей к расходам в бухгалтерском и налоговом учете (см., в частности, письмо Минфина России от 14.04.2005 № 03-03-01-04/1/191).

Статья 223 ТК РФ обязывает работодателей устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

Что касается других работников, то качество потребляемой или питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, ГОСТ Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.

Позиция Минфина России, выраженная в письме от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, сводится к тому, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

И снова в этом письме акцент сделан на обеспечение безопасности условий труда. Если в коллективном договоре работникам гарантировано обеспечение минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается. Налогоплательщик признает вышеприведенные затраты расходами на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.

Согласно решению ФАС Московского округа от 09.08.2006 № КА-А40/7454-06 и от 11.09.2006 № КА-А40/8421-06 заключение санэпидемстанции о небезопасности водопроводной воды не является обязательным условием для признания расходов на приобретение бутилированной воды.

Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте любые организации приобретают туалетную бумагу, салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.д.

Минфин России согласился с необходимостью таких затрат и письмом от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182, а затем письмом от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229 разрешил организациям списывать без ограничений такие запасы в расходы в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой).

В последние годы распространенной практикой стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) на предприятиях, в организациях за счет работодателя. Минфин России в письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 о ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» указал, что работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и, как следствие, разрешил учитывать расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, в организации должны быть в наличии укомплектованные промышленные и/или офисные аптечки, затраты на приобретение которых и пополнение медикаментами также относятся согласно п. 7 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете как элемент охраны труда.

Постановление ПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот17.03.2004№2

В связи с вопросами, возникшими у судов при применении Трудового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 февраля 2002 года, Пленум Верховного Суда Российской Федерации в целях обеспечения правильного применения положений названного Кодекса при разрешении трудовых споров постановляет дать судам следующие разъяснения:

1. В силу пункта 1 части 1 статьи 22 ГПК РФ и статей 382, 391 Трудового кодекса РФ (далее – Кодекс, ТК РФ) дела по спорам, возникшим из трудовых правоотношений, подведомственны судам общей юрисдикции.

Учитывая это, при принятии искового заявления судье необходимо определить, вытекает ли спор из трудовых правоотношений, т.е. из таких отношений, которые основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 ТК РФ), а также подсудно ли дело данному суду.

Решая вопрос о подсудности дела, следует иметь в виду, что исходя из содержания пункта 6 части 1 статьи 23 ГПК РФ мировой судья рассматривает в качестве суда первой инстанции все дела, возникшие из трудовых отношений, за исключением дел о восстановлении на работе и дел о признании забастовки незаконной, независимо от цены иска. При этом необходимо учитывать, что трудовой спор, возникший в связи с отказом в приеме на работу, не является спором о восстановлении на работе, так как он возникает между работодателем и лицом, изъявившим желание заключить трудовой договор (часть вторая статьи 381, часть третья статьи 391 ТК РФ), а не между работодателем и лицом, ранее состоявшим с ним в трудовых отношениях.

Мировому судье подсудны также дела по искам работников о признании перевода на другую работу незаконным, поскольку в указанном случае трудовые отношения между работником и работодателем не прекращаются.

Все дела о восстановлении на работе, независимо от основания прекращения трудового договора, включая и расторжение трудового договора с работником в связи с неудовлетворительным результатом испытания (часть первая статьи 71 ТК РФ), подсудны районному суду. Дела по искам работников, трудовые отношения с которыми прекращены, о признании увольнения незаконным и об изменении формулировки причины увольнения также подлежат рассмотрению районным судом, поскольку по существу предметом проверки в этом случае является законность увольнения.

Если возник спор по поводу неисполнения либо ненадлежащего исполнения условий трудового договора, носящих гражданскоправовой характер (например, о предоставлении жилого помещения, о выплате работнику суммы на приобретение жилого помещения), то, несмотря на то, что эти условия включены в содержание трудового договора, они по своему характеру являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя и, следовательно, подсудность такого спора (районному суду или мировому судье) следует определять исходя из общих правил определения подсудности дел, установленных статьями 23—24 ГПК РФ.

Дела о признании забастовки незаконной подсудны верховным судам республик, краевым, областным судам, судам городов федерального значения, судам автономной области и автономных округов (часть четвертая статьи 413 ТК РФ).

2. Учитывая, что статья 46 Конституции Российской Федерации гарантирует каждому право на судебную защиту и Кодекс не содержит положений об обязательности предварительного внесудебного порядка разрешения трудового спора комиссией по трудовым спорам, лицо, считающее, что его права нарушены, по собственному усмотрению выбирает способ разрешения индивидуального трудового спора и вправе либо первоначально обратиться в комиссию по трудовым спорам (кроме дел, которые рассматриваются непосредственно судом), а в случае несогласия с ее решением – в суд в десятидневный срок со дня вручения ему копии решения комиссии, либо сразу обратиться в суд (статья 382, часть вторая статьи 390, статья 391 ТК РФ).

Если индивидуальный трудовой спор не рассмотрен комиссией по трудовым спорам в десятидневный срок со дня подачи работником заявления, он вправе перенести его рассмотрение в суд (часть вторая статьи 387, часть первая статьи 390 ТК РФ).

3. Заявление работника о восстановлении на работе подается в районный суд в месячный срок со дня вручения ему копии приказа об увольнении или со дня выдачи трудовой книжки, либо со дня, когда работник отказался от получения приказа об увольнении или трудовой книжки, а о разрешении иного индивидуального трудового спора – мировому судье в трехмесячный срок со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права (часть первая статьи 392 ТК РФ, пункт 6 части 1 статьи 23, статья 24 ГПК РФ).

4. По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.36 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 393 ТК РФ работники при обращении в суд с исками о восстановлении на работе, взыскании заработной платы (денежного содержания) и иными требованиями, вытекающими из трудовых отношений, в том числе по поводу невыполнения либо ненадлежащего выполнения условий трудового договора, носящих гражданско-правовой характер, освобождаются от уплаты судебных расходов.

5. Судья не вправе отказать в принятии искового заявления по мотивам пропуска без уважительных причин срока обращения в суд (части первая и вторая статьи 392 ТК РФ) или срока на обжалование решения комиссии по трудовым спорам (часть вторая статьи 390 ТК РФ), так как Кодекс не предусматривает такой возможности. Не является препятствием к возбуждению трудового дела в суде и решение комиссии по трудовым спорам об отказе в удовлетворении требования работника в связи с пропуском срока на его предъявление.

Исходя из содержания абзаца первого части 6 статьи 152 ГПК РФ, а также части 1 статьи 12 ГПК РФ, согласно которой правосудие по гражданским делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, вопрос о пропуске истцом срока обращения в суд может разрешаться судом при условии, если об этом заявлено ответчиком.

При подготовке дела к судебному разбирательству необходимо иметь в виду, что в соответствии с частью 6 статьи 152 ГПК РФ возражение ответчика относительно пропуска истцом без уважительных причин срока обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора может быть рассмотрено судьей в предварительном судебном заседании. Признав причины пропуска срока уважительными, судья вправе восстановить этот срок (часть третья статьи 390 и часть третья статьи 392 ТК РФ). Установив, что срок обращения в суд пропущен без уважительных причин, судья принимает решение об отказе в иске именно по этому основанию без исследования иных фактических обстоятельств по делу (абзац второй части 6 статьи 152 ГПК РФ).

Если же ответчиком сделано заявление о пропуске истцом срока обращения в суд (части первая и вторая статьи 392 ТК РФ) или срока на обжалование решения комиссии по трудовым спорам (часть вторая статьи 390 ТК РФ) после назначения дела к судебному разбирательству (статья 153 ГПК РФ), оно рассматривается судом в ходе судебного разбирательства.

В качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд могут расцениваться обстоятельства, препятствовавшие данному работнику своевременно обратиться с иском в суд за разрешением индивидуального трудового спора (например, болезнь истца, нахождение его в командировке, невозможность обращения в суд вследствие непреодолимой силы, необходимость осуществления ухода за тяжелобольными членами семьи).

6. В целях наиболее быстрого разрешения возникшего трудового спора и восстановления нарушенных или оспариваемых прав истца без рассмотрения судом дела по существу судье необходимо принимать меры к примирению сторон (статьи 150, 152, 165, 172 и 173 ГПК РФ).

7. Обратить внимание судов на необходимость строгого соблюдения установленных статьей 154 ГПК РФ сроков рассмотрения трудовых дел. При этом следует иметь в виду, что дела о восстановлении на работе должны быть рассмотрены судом до истечения месяца со дня поступления заявления в суд, а другие трудовые дела, подсудные мировому судье, должны быть рассмотрены мировым судьей до истечения месяца со дня принятия заявления к производству. В указанные сроки включается в том числе и время, необходимое для подготовки дела к судебному разбирательству (глава 14 ГПК РФ).

Вместе с тем в силу части 3 статьи 152 ГПК РФ по сложным делам с учетом мнения сторон судья может назначить срок проведения предварительного судебного заседания, выходящий за пределы указанных выше сроков.

8. При разрешении трудовых споров судам следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 11 ТК РФ нормы этого Кодекса распространяются на всех работников, находящихся в трудовых отношениях с работодателем, и соответственно подлежат обязательному применению всеми работодателями (юридическими или физическими лицами) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Трудовой кодекс РФ не распространяется на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы, членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор), лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, других лиц, если это установлено федеральным законом, кроме случаев, когда вышеуказанные лица в установленном Кодексом порядке одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей (часть восьмая статьи 11 ТК РФ).

Если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

9. При рассмотрении трудовых дел суду следует учитывать, что в силу частей 1 и 4 статьи 15, статьи 120 Конституции РФ, статьи 5 ТК РФ, части 1 статьи 11 ГПК РФ суд обязан разрешать дела на основании Конституции РФ, Трудового кодекса РФ, других федеральных законов, иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также на основании общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации, являющихся составной частью ее правовой системы.

Если суд при разрешении трудового спора установит, что нормативный правовой акт, подлежащий применению, не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, он принимает решение в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим наибольшую юридическую силу (часть 2 статьи 120 Конституции РФ, часть 2 статьи 11 ГПК РФ, статья 5 ТК РФ). При этом необходимо иметь в виду, что если международным договором Российской Федерации, регулирующим трудовые отношения, установлены иные правила, чем предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, то суд применяет правила международного договора (часть 4 статьи 15 Конституции РФ, часть вторая статьи 10 ТК РФ, часть 4 статьи 11 ГПК РФ).

При разрешении трудовых споров судам необходимо учитывать разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, данные в Постановлениях от 31 октября 1995 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия» и от 10 октября 2003 г. № 5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации».