Учет и налогообложение расходов на рекламу Климова М.

Отметим, что осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек (стикеров), содержащих рекламную информацию, не подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 27. 12. 2005 № 03-11-04/3/186).

Доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) поверхностей транспортных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Предпринимательская деятельность по изготовлению и монтажу (наклейке) рекламной информации, а также демонтаж рекламных изображений и переклейка плакатов с рекламной информацией, размещаемых на поверхностях транспортных средств, не относятся к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации. Доходы, извлекаемые организацией от такой предпринимательской деятельности, не переводятся на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 17. 02. 2006 № 03-11-04/3/86).

Участие организации в выставках (ярмарках, экспозициях) с целью рекламирования своих товаров или деятельности сопряжено с целым рядом расходов. Это расходы на оплату услуг организатора мероприятия, оформление стенда, на транспортировку образцов на выставку, расходы на рекламную продукцию (сувениры, визитки, листовки, информационные материалы и т. д. ), затраты на презентации, организацию переговоров, командировку работников на выставку и т. д.

Несмотря на то что не все эти расходы являются расходами рекламного характера, все они могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете, если эти затраты будут надлежащим образом оформлены.

По мнению налоговых органов, к категории «расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях» относятся только затраты на оплату услуг организаторов этих мероприятий. Иными словами, стоимость услуг, указанных в счете (акте), выставленном организатором выставки, учитывается в полном объеме, а остальные расходы налогоплательщика, понесенные в связи с выставкой, нормируются (например, раздачи сувениров, проведение презентаций, монтаж стенда сторонней организацией или силами самого рекламодателя, стоимость образцов продукции, ценностей, отпущенных на украшение стенда, и т. д. ) (см. письма УМНС России по г. Москве от 19. 07. 2004 № 21-09/47989, от 22. 03. 2004 № 26-12/18582, от 17. 05. 2004 № 26-12/33213). Справедливость такой позиции не очевидна, однако доказывать иное налогоплательщик может только в суде.

В то же время в силу п. 4 ст. 264 НК РФ не нормируются расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Иными словами, если списать по отчету материально ответственного лица и по акту образцы рекламируемых на выставке товаров и сопутствующих ценностей, отпущенных на оформление стенда, как пришедшие в негодность, налогоплательщик сможет признать эти расходы в полном объеме.

В рамках выставок зачастую проводятся розыгрыши призов. Такие мероприятия, если они оформлены официально, приравнены к стимулирующим лотереям, и соответственно к ним предъявляются жесткие правила организации. Во избежание сложностей лучше декларировать просто распространение на выставке сувенирной продукции.

В деловом обороте используются плакаты, буклеты, листовки, брошюры, рекламные календари, сувенирная продукция, образцы товаров и т. д. с целью информирования посетителей выставки о деятельности организации. Эти материалы находятся в свободном доступе, и посетитель выставки может их получить. Такие ценности могут быть отнесены организацией к расходам в пределах норматива на основании отчета материально ответственного работника об их распространении.

В программе выставки может быть запланировано проведение презентаций. Для признания расходов на рекламу это должны быть публичные акции, принять участие в которых могут все желающие посетители выставки (неопределенный круг лиц, как этого требует Закон о рекламе). Для презентации организация должна арендовать специальное оборудование или доставить собственное оборудование, использовать расходные материалы, возможно, пригласить экспертов или иных специалистов. Все эти расходы, подтвержденные документально, должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в пределах 1 % выручки от реализации.

Для обоснования рекламных расходов организации целесообразно оформить распоряжение руководителя об участии в выставке, в котором должны быть перечислены все запланированные во время выставки мероприятия, приложена смета на участие, определен перечень отпускаемых на цели участия в выставке материальных ценностей и (или) указана сумма денежных средств. Должны быть назначены сотрудники, ответственные за организацию участия в выставке, и из их числа материально ответственное лицо.

Затем должны быть подобраны оправдательные документы на участие в выставке. Документы, подтверждающие участие в выставках за рубежом, должны быть переведены на русский язык (достаточно обычного подстрочного перевода без заверения – письмо Минфина России от 20. 03. 2006 № 03-02-07/1-66).

Если в рамках выставки запланировано проведение переговоров с представителями других организаций в целях установления и поддержания сотрудничества, то затраты, связанные с их проведением, относятся не к расходам на рекламу, а к представительским расходам в соответствии с подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Представительские расходы списываются с учетом положений п. 2 ст. 264 НК РФ в пределах 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ также отдельно списываются расходы на командировки сотрудников, делегированных на выставку.

Материальные расходы на оформление витрин, комнат образцов, демонстрационных залов относятся к ненормируемым затратам и в силу п. 4 ст. 264 НК РФ списываются в налоговом и бухгалтерском учете в размере фактических затрат.

В НК РФ расходы на вышеуказанные нужды не дифференцированы, то есть на основании Кодекса можно сделать вывод, что данные расходы не нормируются (письмо Минфина России от 08. 09. 2004 № 03-03-01-04/1/31).

Пример.

Мебельная фабрика выставляет в своих салонах-магазинах образцы мебели собственного производства. При этом на их оформление она затрачивает большие средства (в частности, приобретает посуду, картины, покрывала, ковры и т. д. ). В данном случае к расходам на рекламу можно в полном объеме отнести как стоимость образцов мебели, так и стоимость оформления.

Для списания расходов на оформление демонстрационных залов и комнат образцов не имеет значения, принадлежат ли сами помещения налогоплательщику или арендованы им, или получены в пользование на иных основаниях.

К расходам на рекламу относятся затраты на изготовление рекламных брошюр, каталогов, буклетов, листовок, календарей и т. д., содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

При этом ненормируемыми в налоговом учете являются только расходы на изготовление брошюр и каталогов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на изготовление, оформление, написание рекламных текстов и создание оригинал-макетов других видов печатной рекламы нормируются.

В соответствии с ГОСТ Р 7. 0. 3—2006 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Издания. Основные элементы. Термины и определения» брошюра представляет собой книжное издание объемом свыше 4, но не более 48 страниц, а каталог – рекламное издание, содержащее систематизированный перечень имеющихся в наличии предметов и услуг. Данный ГОСТ выделяет также такую разновидность изданий, как каталог-проспект: справочное и (или) рекламное издание, содержащее систематизированный перечень услуг, предметов (описание одного предмета), предназначенных к выпуску, продаже или экспонированию.

Если тираж брошюр, каталогов (как и другой печатной рекламы) отпечатан за рубежом, ввозные таможенные пошлины включаются в состав рекламных расходов как составляющая расходов на их приобретение.

В то же время каталог и брошюра отличаются от буклета, под которым подразумевается листовое издание в виде одного листа печатного материала, сфальцованного (сложенного) любым способом в два или более сгибов. Листовка – это листовое издание объемом от 1 до 4 страниц (то есть без сгиба или с одним сгибом).

Общероссийской классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30. 12. 1993 № 301, также различает формы, которые может принимать печатная реклама:

Буклеты и листовки, иная печатная реклама (кроме каталогов и брошюр) – это продукция, расходы на изготовление и распространение которой нормируются в пределах 1 % выручки от реализации.

Это следует как непосредственно из текста НК РФ, так и из разъяснений контролирующих органов (см., например, письма Минфина России от 21. 09. 2006 № 03-03-04/2/269, МНС России от 24. 03. 2003 № 02-5-11/73-К342, УФНС России по г. Москве от 12. 10. 2007 № 18-11/3/097867@, УМНС России по г. Москве от 11. 07. 2003 № 26-08/38889).

Напомним читателям, что рекламные материалы должны быть предназначены для неопределенного круга лиц.

Заказ печатных рекламных материалов должен быть обоснован распоряжением руководителя организации, в котором должны быть обозначены цель и механизм распространения этих материалов. Листовки, каталоги должны быть выданы подотчетным лицам, которые затем представляют отчет о проведении рекламной акции, выставки, раскладке по почтовым ящикам, передаче для распространения сторонней организации и т. д.

На печатные материалы у организации должны быть в наличии накладные.

Расходы на такую рекламу оправданны, если ее распространяет производитель или продавец товаров, работ, услуг, то есть лицо, непосредственно связанное с реализуемыми товарами, работами, услугами, обладатель товарного знака или знака обслуживания, концессионер (агент), рекламное агентство в интересах указанных лиц.

Возможно также распространение рекламной информации в местах продаж на коллективной основе, например торговые сети печатают сборные каталоги товаров, которые носят явно рекламный характер. В то же время за помещение товара в каталог уплачивает поставщик, которому в каталоге отводится некоторая печатная площадь. Сам же товар уже не принадлежит поставщику – он продан торговой сети по договору купли-продажи. В такой ситуации участие в «сборном» каталоге оправданно, если имеется договор поставки, и преследуется не только цель розничной торговли – продать товар, но и цель поставщика – повысить интерес к его торговой марке.

Если организация прибегает к услугам сторонних организаций для распространения печатных рекламных материалов, то она должна обращать особое внимание на особенности договоров. Если рекламные агентства гарантируют раздачу листовок, буклетов неопределенному кругу лиц, то договоры с Управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП «Почта России») могут предусматривать как адресную почтовую рассылку по базе данных, так и безадресную почтовую доставку (раскладку сотрудниками почты по почтовым ящикам). В случаях рассылки и раскладки по абонентским ящикам говорить об адресации к неопределенному кругу лиц не приходится, и расходы как на изготовление, так и на распространением соответствующего количества печатных материалов не могут быть признаны расходами на рекламу. Если информация в листовках, каталогах носит чисто рекламный характер, что нетрудно установить по первичным документам, списать расходы в налоговом учете не удастся. Эти расходы не связаны ни с продвижением товара, ни с маркетинговыми исследованиями, данные материалы не могут считаться информационными и должны квалифицироваться как безвозмездно переданные (п. 16 ст. 270 НК РФ) и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Безадресная раскладка по почтовым ящикам, раздача на улице, у станций метро, в общественных местах, местах торговли гарантирует получение информации неопределенным кругом лиц. Все связанные с акцией расходы будут считаться расходами на рекламу, причем затраты как на изготовление, так и на раздачу каталогов, брошюр не нормируются, а аналогичные расходы, связанные с другими видами печатной рекламы, списываются в пределах норматива 1 % выручки от реализации (письма Минфина России от 12. 01. 2007 № 03-03-04/1/1, от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, УФНС России по г. Москве от 16. 03. 2005 № 20-08/16391).

Особая информационная ниша – каталоги, содержащие информацию о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров. Даже если эти каталоги доставляются заранее определенным лицам, но содержат бланки заказа или подобные средства «обратной связи с клиентом» (зачастую в послание вкладывается даже конверт для ответа), такие рассылки можно расценить как индивидуальную оферту (ст. 435 ГК РФ). Иными словами, расходы, сопутствующие вышеназванным мероприятиям, будут расходами на продажу, если она состоится (адресат пришлет заказ на товары из каталога). В целях налогообложения прибыли вышеназванные расходы учитываются при условии, что договоры поставки фактически заключены в результате направления информационных материалов. Расходы признают в том периоде и в той пропорции, в которых рассылка нашла отклик у потребителя, контрагента (см. письма ФНС России от 11. 02. 2005 № 02-1-08/24@, Минфина России от 18. 01. 2006 № 03-03-02/13, УФНС России по г. Москве от 09. 03. 2005 № 20-12/14600).

Любая полиграфическая продукция (буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т. д. ), содержащая информацию об организации, ее товарах, идеях, начинаниях, полученная физическими лицами, организациями, не несет сама по себе никакой экономической выгоды для получателя, поэтому не может быть признана его доходом независимо от стоимости и количества (письмо Минфина России от 05. 10. 2005 № 03-05-01-04/283).

Современная реклама в Российской Федерации изобилует всякого рода объектами, которые размещаются на торговых площадях с целью привлечения внимания покупателей к конкретным торговым маркам, товарным знакам, товарам, услугам и т. д. Они призваны заинтересовать в покупке «здесь и сейчас». Это эффективная реклама, предполагающая незамедлительный эффект и полный охват целевой аудитории.

Средства оформления мест продаж, которые также называются POS-материалами (Point of Sales), нацелены на повышение интереса потребителя и рост продаж товара (группы товаров) в конкретной торговой точке.

Внимание к товару позволяют привлечь постеры, диспенсеры, воблеры, флаги, стикеры, мобайлы и т. д.

Расходы на изготовление и распространение материалов оформления мест продаж относятся к нормируемым расходам на рекламу.

Рекламодателю необходимо хранить документы на изготовление таких материалов (накладные, счета, возможно, договор), образцы материалов (или оригинал-макеты), отгрузочные документы на передачу рекламных материалов дилерам, торговым сетям и т. д.

На практике оформление документов на распространение POS-материалов затруднено: получатели не заинтересованы в документальном оформлении передачи им подобных ценностей. Приемлемым является вариант отпуска материалов под отчет работнику организации с целью передачи получателям данных материалов, о которой этот сотрудник составляет впоследствии отчет.

Принято различать следующие разновидности POS-материалов:

Большинство из вышеперечисленных рекламных материалов недолговечно, их стоимость единовременно списывается в расходы на рекламу (в налоговом учете – в пределах норматива, составляющего 1 % выручки от реализации), однако, например, рекламные стойки, стеллажи могут иметь срок полезного использования не менее года и достаточно высокую цену (более 20 000 руб. ). В этом случае такие ценности должны рассматриваться в налоговом учете как амортизируемое имущество, и единовременно отнести их первоначальную стоимость на затраты нельзя. Предполагается в течение срока полезного использования включать в расходы на рекламу амортизационные отчисления по таким объектам. В бухгалтерском учете в зависимости от принятого порядка учета стойка может быть отнесена в состав материалов, если даже ее стоимость не достигает 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае сумма затрат на изготовление этой стойки относится на счет 44 сразу, однако в целях обеспечения сохранности подобных объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Конструкции под POS-материалы используются чаще всего не у рекламодателя, а в торговых залах его партнеров, поэтому контроль за сохранностью данных ценностей в целях обоснования расходов должен быть обеспечен в особом порядке.

Оптимальным выходом в такой ситуации является заключение с торговой точкой договора хранения имущества. Такой тип гражданско-правовых договоров регулируется главой 47 ГК РФ.

Эта форма отношений наименее обременительна для сторон и рациональна с точки зрения налоговых последствий.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и, обычно, возвратить эту вещь в сохранности. Однако в рассматриваемом нами случае возврат отслуживших стендов и стеллажей не актуален, поэтому в договоре можно прописать, что по окончании периода хранения хранитель утилизирует эти ценности (это условие можно рассматривать как отдельное поручение, даваемое хранителю вне рамок основного договора).

Рекламная конструкция, представляющая собой объект основных средств, остается на балансе у передающей стороны – рекламодателя, который амортизирует данный объект в течение всего срока его полезного использования, списывая амортизационные отчисления в расходы на рекламу в пределах установленного норматива (1 % выручки от реализации).

Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, причем считается, что простая письменная форма договора соблюдена, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю сохранной расписки, квитанции, накладной или иного документа, подписанного хранителем.

В силу ст. 889 ГК РФ хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором хранения срока. Этот срок должен совпадать с определенным рекламодателем сроком полезного использования рекламной конструкции. Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем.

В случаях, прямо предусмотренных договором хранения, принятые на хранение вещи одного поклажедателя могут смешиваться с вещами того же рода и качества других поклажедателей (хранение с обезличением). В таком случае хранителю не придется контролировать стеллажи, стойки, поступившие от разных рекламодателей. Однако если рекламная конструкция имеет символику поклажедателя или изготовлена им специально для наилучшей демонстрации продукции и рекламодатель настаивает, чтобы на ней размещались только товары его марки, он может требовать от хранителя надлежащего использования объекта и контролировать соблюдение условий договора (ст. 892 ГК РФ).

Договор хранения может не предусматривать оплату услуг хранителя в привычном понимании этого слова, однако этот договор не будет безвозмездным. В данном случае возмездность достигается взаимной заинтересованностью сторон в размещении рекламной конструкции в торговом зале: для поставщика – это реклама, а для торговой точки – способ привлечение внимания потребителя к товару, увеличения его продажи. Таким образом, согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Другой вариант построения отношений с торговыми организациями по поводу рекламных конструкций – передача им этих ценностей во временное пользование (в аренду) на возмездной основе. Так как обе стороны заинтересованы в такой сделке и каждая решает с ее помощью свои задачи производственного характера, затраты участников договора оправданны (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15. 03. 2005 по делу № КА-А40/1512-05).

Пример.

Организация заключила с торговым центром договоры на распространение товаров, которые предусматривают передачу оборудования стеллажей и прилавков (остающегося в собственности организации) во временное пользование торговым точкам. Расходы по предоставлению оборудования в пользование включаются в цену товаров. На основании ст. 256 НК РФ вышеуказанное оборудование может быть обоснованно включено поставщиком в состав амортизируемого имущества. По этому оборудованию будет начисляться амортизация, относимая к расходам на рекламу.

Договоры безвозмездного пользования рекламными конструкциями имеют негативные налоговые последствия для обеих сторон: рекламодателю придется начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы арендной платы, которая могла бы быть получена им по договору аренды аналогичного имущества; торговой точке, получившей в пользование стеллажи, стенды, надо будет признать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде сэкономленной арендной платы (экономическую выгоду) (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22. 12. 2005 № 98). Кроме того, рекламодатель – собственник конструкции не сможет амортизировать ее в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Если мероприятия по оформлению мест продаж поручаются организацией посреднику в рамках посреднического договора, когда агент выполняет поручение принципала по распространению POS-материалов и контролю за их наличием (элементы так называемого мерчендайзинга), оплата услуг посредника включается в расходы на рекламу в пределах норматива (письмо Минфина России от 07. 03. 2006 № 03-03-04/1/189), но при этом сторонам следует обратить внимание на правильность оформления и исполнения посреднического договора.

Агентский договор, являющийся разновидностью договора услуг, предполагает, что одна сторона (агент) совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала и получает за это вознаграждение (ст. 1005 и 1006 ГК РФ). Общие принципы агентирования определены главой 52 ГК РФ. Права и обязанности участников агентского договора по отношению к сделкам с третьими лицами, заключенным во исполнение этого договора, определяются степенью самостоятельности действий агента: если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Договор комиссии представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже в случае, если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Таким образом, отличительной чертой всех посреднических сделок является действие посредника по поручению и за счет доверителя.

Пример.

Агент принимает на себя обязательства за вознаграждение заключать от своего имени и за счет принципала договоры на производство рекламно-информационных материалов (постеров, стикеров и т. д. ) с изготовителями, осуществлять поиск владельцев средств наружной рекламы (контракторов) и заключать с ними от своего имени и за счет принципала договоры на проведение рекламных кампаний принципала и (или) клиентов принципала на средствах наружной рекламы (рекламоносителях) и (или) транспорте.

Помимо выполнения вышеуказанных задач, агент заключает договор, в соответствии с которым третья фирма оказывает агенту услуги по проведению фотомониторинга рекламных кампаний.

Принципал не давал агенту распоряжения на проведение фотомониторинга рекламных кампаний, тем не менее агент предоставил принципалу отчет о проверке хода рекламных кампаний и анализ их эффективности, приложив все полученные в результате таких исследований материалы, в том числе фотоотчет о размещении рекламно-информационных материалов.

Принципал отказал в возмещении расходов агента на проведение контрольных мероприятий, мотивируя это тем, что такие услуги не были предусмотрены договором. Понесенные расходы остались на удержании у агента и не являлись у последнего экономически оправданными расходами. В соответствии со ст. 270 НК РФ они не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль агента.

В то же время по всем порученным посреднику мероприятиям он обязан регулярно отчитываться перед принципалом (комитентом). В силу ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета: комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Иными словами, отчет должен составляться и передаваться комитенту ежемесячно (независимо от условий договора).

Именно на основании отчета налогоплательщик-принципал определяет сумму расходов на рекламу, формирует налоговую базу по НДС.

Унифицированной или типовой формы отчета комиссионера нет. Она может быть разработана сторонами договора и утверждена в качестве приложения к нему во избежание разногласий. В любом случае этот первичный документ должен содержать следующие реквизиты:

– название документа;

– дату составления документа;

– название фирмы-посредника;

– содержание операции;

– сведения о расходах посредника, которые комитент должен возместить;

– сумму комиссионного вознаграждения;

– наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи.

В письме Минфина России от 05. 04. 2005 № 03-03-01-04/1/170 разъяснено, что ежемесячный подробный отчет об оказанных услугах необходим, а еще убедительнее выглядит отчет о каждой проведенной акции.

К отчету должны прилагаться документальные свидетельства выполнения договора – фотоотчеты по выставленным, выложенным в торговых залах рекламным материалам, накладные на передачу POS-материалов и т. д.

О возникших возражениях по отчету комитент (принципал) должен сообщить комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 и 1008 ГК РФ).

Промоакции подразумевают целый комплекс мероприятий преимущественно рекламного характера, хотя первоначальное значение данного термина предполагало проведение кампаний по стимулированию сбыта. Однако продвижение как таковое обязывает организацию иметь соответствующий план, стратегию, отчет. Обязательным обоснованием затрат является рост продаж. Часто исполнители не обеспечивают организацию необходимой отчетной информацией, что делает невозможным отнесение расходов к затратам на продвижение. По смыслу промоакции чаще носят именно рекламный характер. Это облегчает признание расходов. Арбитражная практика подтверждает, что такая трактовка правомерна (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15. 03. 2005 по делу № КА-А40/1512-05).

Пример.

Общество обратилось в суд с заявлением об отмене акта налогового органа о признании неоправданными расходов на рекламу. Общество, занимавшееся розничной торговлей, приобретало подлежавшие бесплатной раздаче образцы товаров в рамках рекламных кампаний, направленных на стимулирование продажи парфюмерно-косметической продукции «НИВЕЯ».

Суд признал с учетом условий договоров на оказание услуг по проведению кампаний по стимулированию сбыта (промоушн-кампаний), на основании Закона о рекламе, подпункта 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, с учетом установления п. 4 ст. 264 НК РФ открытого перечня расходов налогоплательщика, подлежащих учету в качестве рекламных расходов, что расходы общества на приобретение образцов товаров в рамках рекламных кампаний должныбыли квалифицироваться для целей налогообложения как расходы на рекламу, поскольку такие товары (по которым понесены спорные расходы) являлись рекламой по смыслу Закона о рекламе, а рекламные акции, проводившиеся как организациями, осуществлявшими оптовую реализацию продукции, так и компаниями, реализовывавшими этот товар через розничные торговые точки, были направлены на одну цель: стимулирование продажи продукции в целом и рост торгового оборота организаций, занимающихся реализацией (оптовой и розничной) данной продукции.

Промоакции весьма разнообразны. Среди них наиболее распространены:

– дегустации;

– семплинги;

– покупки с гарантированными подарками;

– демонстрации продукции.

Промоакции обычно проводятся силами специализированных компаний, имеющих обученный персонал.

Расходы на организацию промоакций и на оплату услуг по их проведению как расходы на рекламу могут быть списаны в налоговом учете в пределах 1 % выручки от реализации или в полном объеме в зависимости от вида мероприятия.

Дегустация предполагает отпуск определенного количества пищевых продуктов, напитков на пробу потенциальным покупателям. Напомним читателям, что данная акция должна проходить для неопределенного круга лиц. Например, в магазинах, на выставках или ярмарках размещается стойка с продукцией, и специалист предлагает продегустировать ее, рассказывает о достоинствах товара. Акция должна быть заранее спланирована, продукты для тестирования должны быть отпущены по накладной в определенном распоряжением руководителя количестве и ассортименте. Исполнитель по окончании мероприятия представляет подробный отчет: где и когда проходила акция, насколько она была успешна, проявил ли потребитель интерес к дегустации. Эти документы служат основанием для признания понесенных расходов.

Если дегустация проводится для конкретных лиц, например руководителей или специалистов партнеров, дилеров, то затраты на организацию данной дегустации нельзя признать расходами, соответствующими требованиям Закона о рекламе и положениям ст. 252 НК РФ. Такая передача материалов для целей дегустации признается для целей обложения налогом на прибыль безвозмездной реализацией, и согласно п. 16 ст. 270 НК РФ вышеуказанные расходы налоговую базу не уменьшают.

Это правило следует как из действующего законодательства, так и из разъяснений контролирующих органов (письма Минфина России от 16. 08. 2005 № 03-04-11/205, от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, МНС России от 27. 03. 2003 № 02-5-11/90-K035, от 24. 03. 2004 № 02-3-07/41@, ФНС России от 11. 02. 2005 № 02-1-08/24@).

Семплинг представляет собой рекламную акцию, в основе которой лежит раздача бесплатных образцов товара в местах массового скопления потенциальных потребителей. Учет таких мероприятий полностью аналогичен учету дегустаций. Если стоимость образцов высока (более 4000 руб. ), рекламодатель выступает в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц в отношении физических лиц – плательщиков этого налога, которым достались образцы, подарки. Условиями акции должна быть предусмотрена выдача таких дорогостоящих подарков только под расписку при предъявлении паспорта. Организация обязана в месячный срок с момента проведения акции подать на соответствующих физических лиц сведения о полученном доходе по форме 2-НДФЛ в свой налоговый орган и тем самым выполнить обязанности налогового агента (ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 20. 07. 2007 № 03-04-06-01/254, от 26. 07. 2007 № 03-04-06-01/264, от 10. 07. 2006 № 03-05-01-04/206).

Физическое лицо, не согласное с условиями получения подарка, не имеет права требовать выдачи ценностей с нарушением условий проведения акции. Иными налогами и обязательными платежами, объектами обложения по которым является доход физических лиц (единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), стоимость подарка не облагается.

В особом порядке учитываются мероприятия по продаже товара с условием вручения гарантированного подарка. Например, при покупке товаров на 500 руб. покупателю вручается блокнот, а при покупке на 1000 руб. – ручка и т. д. Так как подарок гарантирован при покупке, данная ситуация не должна трактоваться как обычная рекламная акция с раздачей подарков, призов, образцов. Кроме того, подарки вручаются только покупателям, а не всем желающим. Ввиду того что условие получения подарка всегда оглашается публично – иначе акция потеряла бы смысл – его можно считать условием договора купли-продажи. Таким образом, в данном случае говорить следует о продаже комплекта товаров, а не о вручении подарка как такового. Себестоимость подарка не может быть отнесена к расходам на рекламу, однако будет считаться расходами на продажу товара, то есть в бухгалтерском учете стоимость этого подарка будет списана со счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 10 (в зависимости от того, что является подарком) непосредственно на счет 90. В налоговом учете стоимость подарка будет списана в расходы на продажу комплекта товаров. Полученная выручка будет считаться выручкой от реализации комплекта, а не одного основного товара, если даже товар и подарок реализованы по цене основного товара без наценки. Оформлять товаросопроводительные и расчетные документы организациям следует с учетом этих особенностей.

Так как данная акция проводится в рамках промоушн-кампании в течение определенного времени, ее следует оформлять распоряжением руководителя организации, мотивировав заинтересованностью организации в продвижении товара. Если рыночная стоимость комплекта не более чем на 20 % превышает рыночную стоимость основного товара, продаваемого в аналогичных условиях, налогоплательщику не следует дополнительно обосновывать цену сделки, в том числе и потому, что комплект является иным товаром, чем основной товар, на базе которого он создан (п. 2 ст. 40 НК РФ, письмо Минфина России от 18. 07. 2005 № 03-02-07/1-190, постановления ФАС Московского округа от 19. 08. 2003 по делу № КА-А40/5796-03П, от 04. 08. 2005 по делу № КА-А40/7346-05).

Пример.

Общество с ограниченной ответственностью «Клуб Почта Русь» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к ИМНС России № 15 по СВАО г. Москвы о признании частично недействительным решения ответчика о привлечении к ответственности за неуплату НДС в связи с невключением в налоговую базу операций по передаче покупателям призов и подарков в рамках рекламной кампании.

Решение ИФНС России было признано недействительным. Судебные инстанции исходили из того, что стоимость подарков уже была включена в стоимость реализуемого товара и отдельного объекта налогообложения при их передаче не возникает.

Суд исходил также из характера деятельности организации, при осуществлении которой получение покупателем подарка происходило только при условии приобретения определенного товара, что подтверждало возмездный характер совершенных сделок.

В этой связи была неправомерна квалификация ИФНС России данных сделок как безвозмездной передачи товаров, поскольку стоимость подарков была включена в цену реализуемых товаров и отдельный объект налогообложения при реализации подарков не возникал.

(поматериалампостановленияФАСМосковскогоокругаот19. 08. 2003поделу№КА-А40/5796-03П)

Пример.

Основным видом деятельности ООО «Глобус Пост» является реализация товаров широкого потребления населению по каталогам путем почтовых рассылок. Для целей реализации товаров общество заказывает изготовление рекламной и иной сопутствующей продукции по договору с ООО «ПРОМОПОСТ», прием и рассылка также производятся по договору с данной организацией. При распространении подобных материалов средствами почтовой связи ООО «Глобус Пост» используются данные, которые содержат сведения в отношении сотни тысяч физических лиц определенного возраста и увлечений. Например, за январь 2003 года была осуществлена почтовая отправка 153 288 писем.

Довод налогового органа о том, что подарки-сюрпризы передавались покупателям товаров безвозмездно, судом не был принят. Согласно условиям маркетинговой акции подарки-сюрпризы получали только покупатели, которые приобрели не менее двух товаров. Стоимость подарков-сюрпризов была учтена при формировании продажной цены товаров и была включена в налогооблагаемую базу по НДС в составе цены реализованных товаров. Это обстоятельство было подтверждено политикой и процедурой формирования продажной цены, утвержденной главным бухгалтером общества.

Довод налогового органа о том, что в тексте купона, высылавшегося покупателю, было сказано, что подарок-сюрприз предоставлялся бесплатно, судом кассационной инстанции не был принят. Как указано в судебных актах по делу, такое указание не соответствовало действительности, являлось маркетинговым приемом, призванным способствовать увеличению покупательского спроса.

(поматериалампостановленияФАСМосковскогоокругаот04. 08. 2005поделу№КА-А40/7346-05)

Промоакции носят рекламный характер, если ориентированы на неопределенный круг лиц. Расходы на промоакции можно признавать в следующем порядке:

– если мероприятие проходит в рамках выставок-продаж, в комнатах образцов или демонстрационных залах, то в силу п. 4 ст. 264 НК РФ затраты не нормируются и списываются в полном объеме;

– демонстрация продукции, организованная иным образом, формирует расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в рамках 1 % выручки от реализации;

– в размере фактических потерь признаются расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Сувенирная продукция традиционно используется в рекламных целях, а также в целях поддержания интереса у конкретных лиц к деятельности организации. Сувениры отличаются по цене и форме. Обычно это продукция с логотипом и, возможно, иными реквизитами организации. Логотип представляет собой специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования организации (или группы товаров данной организации). Это не просто название организации – логотип уникален, поэтому позволяет идентифицировать организацию из числа других организаций с тем же или похожими названиями. Наличие логотипа на сувенирах можно считать достаточным, чтобы говорить о том, что изделие выполняет представительскую функцию, если этот логотип узнаваем для широкого круга лиц.

По общему правилу, сувенирную продукцию можно считать рекламной, если только ее распространение планируется среди неопределенного круга лиц. Заказ на изготовление сувениров должен предваряться распоряжением руководителя организации, в котором должно быть оговорено, для чего предназначены сувениры, например для распространения на выставке, в ходе рекламной акции, размещения в общем доступе на стойке администратора или столе секретаря и т. д.

При выполнении этих условий в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ можно считать расходы на изготовление и раздачу сувениров нормируемыми расходами на рекламу (место распространения не имеет значения) (см. также письма Минфина России от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, МНС России от 16. 08. 2004 № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 26. 08. 2005 № 20-08/60490).

Закупленная сувенирная продукция, не предназначенная для дальнейшей перепродажи, отражается на счете 10. В дальнейшем данные расходы организации списываются на счет 44.

Если сувениры несут для получателя экономическую выгоду (например, футболки, кепки, ручки, портфели, которые можно использовать по назначению), у получателя этой продукции образуется доход. Контролирующие органы предлагают облагать такой доход налогами: у физических лиц – налогом на доходы физических лиц, у организаций – налогом на прибыль (письма Минфина России от 07. 02. 2005 № 03-04-11/18, от 05. 10. 2005 № 03-05-01-04/283).

Действительно, п. 8 ст. 250 НК РФ требует считать безвозмездно полученные ценности внереализационным доходом организации, а в соответствии с п. 28 ст. 217 настоящего Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости сувениров, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.

В части превышения 4000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Организации, от которых граждане получают доходы в виде сувениров, признаются в отношении таких доходов на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Однако получатель сувениров, скорее, откажется от них, чем согласится принять их под расписку или по иному документу. Ввиду этого определить доход какого-либо конкретного налогоплательщика не представляется возможным. Ведь при раздаче даже малоценных сувениров можно набрать их на бульшую сумму или взять один. Налоговые органы не могут доказательно обосновать доход каждого получателя сувениров, а значит, организации-распространителю не грозит ответственность за невыполнение обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02. 02. 2004 по делу № А13-6442/03-21).

Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилии ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.

В то же время вручение сувениров на переговорах принято в деловом обороте. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий. В частности, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для вышеуказанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах.

При вручении во время официального приема в соответствии с обычаем делового оборота представителям организаций-контрагентов, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, сувенирной продукции с символикой организации такая передача сувенирной продукции квалифицируется в качестве вручения дара (ст. 574 ГК РФ) и не может учитываться для целей исчисления налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 16. 08. 2006 № 03-03-04/4/136).

Рассылка или вручение сувенирной продукции клиентам, партнерам вне проведения переговоров, например к праздникам, не может быть квалифицирована как расходы на рекламу или представительские расходы и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

В письме ФАС России от 30. 10. 2006 № АК/18658, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 25. 04. 2007 № ШТ-6-03/348@, отмечено, что нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию, одежду осуществляется в рекламных целях. В то же время данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться в качестве рекламы и на нее не будут распространяться требования Закона о рекламе.

Соответственно при предоставлении сотруднику юридического лица изготовленной сувенирной продукции (например, ручек, ежедневников, письменных приборов, календаря и т. д. ) или специальной одежды для использования в качестве канцелярских товаров, униформы юридическое лицо не осуществляет функций по распространению рекламы, равно как и не передает такую продукцию сотрудникам в рекламных целях, однако обеспечивает организацию работы юридического лица. Соответствующие расходы относятся к обоснованным расходам налогоплательщика на ведение хозяйственной деятельности (канцелярские товары, специальная одежда и т. д. ).

Особым видом рекламы является спонсорская реклама.

Спонсорская помощь чаще всего выполняет социально значимые задачи, являясь при этом одновременно и платой за рекламу спонсора.

Согласно ст. 3 Закона о рекламе спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле– или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Оказанная и надлежаще оформленная спонсорская помощь учитывается в составе нормируемых расходов на рекламу.

Во избежание ошибок спонсорскую помощь необходимо отличать от пожертвования и дарения. Расходы на пожертвование или дарение не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В силу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением дает право жертвователю требовать отмены пожертвования.

От принимающего пожертвование требуется только целевое использование полученных средств, но не реклама жертвователя.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, которые указаны в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 настоящего Кодекса (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в числе которых указаны пожертвования).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, расходы организаций, связанные с пожертвованием в виде денежных или материальных средств, не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 572 ГК РФ дарение представляет собой безвозмездную передачу одаряемому вещи в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства сделка не признается дарением, то есть одаряемый не имеет никаких обязательств по отношению к дарителю.

Спонсорский вклад считается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Отношения между ними обычно оформляются договором об оказании спонсорской помощи. При этом в соответствии со ст. 249 НК РФ у спонсируемого полученный доход в виде спонсорской помощи на условиях распространения рекламы должен признаваться выручкой от оказания рекламных услуг и учитываться при исчислении налога на прибыль. Спонсируемое лицо обязано представить отчет о целевом использовании спонсорской помощи, то есть о проведении мероприятия, которое было спонсировано, и о размещении в ходе его рекламы спонсора. Если реклама не осуществлена, спонсор имеет право на возврат своих средств и не вправе списать спонсорскую помощь в расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 30. 10. 2006 № 20-12/95217).

Пример.

Организация-рекламораспространительобратилась в арбитражный суд с иском о взыскании со спонсора задолженности за рекламные услуги и процентов за пользование денежными средствами.

Возражая против иска, спонсор ссылался на то, что распространенная о нем информация не отвечала общему определению рекламы, сформулированному в ст. 2 Закона о рекламе.

Оценив доводы сторон, суд в своем решении правомерно указал следующее.

По условиям договора рекламораспространитель (телерадиокомпания) обязался указывать в титрах конкретной передачи организацию-спонсора и номера ее телефонов, а последняя должна была ежемесячно перечислять спонсорский взнос в денежной форме.

Следовательно, между сторонами был заключен договор об установлении спонсорских отношений.

На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законами и иными правовыми актами.

Рекламой юридического лица является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об этом лице, которая призвана формировать и поддерживать к нему интерес и предназначена для неопределенного круга потребителей.

В данном случае способ подачи, объем информации, при которых она была способна обеспечить интерес к рекламируемому лицу, были определены по свободному волеизъявлению последнего.

При таких условиях суд обоснованно признал рекламой распространявшуюся истцом информацию и удовлетворил требование о взыскании со спонсора платы за рекламу и процентов.

(п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12. 1998 № 37)

Спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого. В то же время существенное искажение наименования спонсора или отсутствие информации о нем не может считаться надлежащей рекламой спонсора (письмо Минфина России от 16. 09. 2005 № 03-03-04/1/207).

Пример.

Организатор зрелищного мероприятия обратился в арбитражный суд с иском о взыскании со спонсора суммы неперечисленного спонсорского взноса и договорной неустойки за просрочку его уплаты.

По условиям договора об оказании спонсорской поддержки спонсор должен был перечислить определенную сумму денежных средств и предоставить на время мероприятия имущество, а организатор мероприятия обязался оказать спонсору ряд рекламных услуг, в число которых входило распространение информации о финансовой поддержке в буклетах, иной документации, наружной рекламе и средствах массовой информации.

Спонсором по договору выступало товарищество с ограниченной ответственностью, производственное творческое объединение «X», зарегистрированное в городе Н., а в газетных публикациях, пресс-релизе мероприятия спонсором указывалось производственно-техническое объединение либо фирма «X» с упоминанием фамилии руководителя организации – спонсора и места ее регистрации или без упоминания этих сведений.

Спонсор предоставил суду данные о регистрации на соответствующей территории десяти юридических лиц различных организационно-правовых форм с наименованием «X».

Таким образом, распространенные организатором сведения явно не позволяли определить действительного спонсора мероприятия. Считать такие публикации рекламой спонсора у суда оснований не было: на основании п. 1 ст. 54 ГК РФ указание на организационно-правовую форму юридического лица является частью его наименования.

Срок передачи денежного взноса спонсора истекал за один день до начала мероприятия. К этому моменту недостоверная реклама в печатных изданиях уже была опубликована.

Исходя из содержания договора об оказании спонсорской поддержки, заключенного сторонами, обязательства последних являлись встречными и подчинялись правилам ст. 328 ГК РФ.

Поскольку предоставление спонсорского взноса было обусловлено определенным объемом рекламных услуг, часть из которых не была оказана, суд в удовлетворении иска отказал.

(п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12. 1998 № 37)

Пример.

По договору, заключенному между ООО и рекламным агентством, общество вносило спонсорский вклад в производство телевизионного сериала в виде денежных средств, продукции с изображением своей фирменной символики и другого имущества, необходимого для обеспечения съемок фильма, а агентство обеспечивало разработку, изготовление и последующее распространение рекламных материалов ООО (в том числе спонсорских обозначений в виде кадров, титров и прочих форм носителей) в телевизионномсериале, а также в местах осуществления съемок.

Созданный телевизионный сериал содержал сцены с присутствием рекламной продукции общества без предварительного сообщения об этом, а в титрах к нему содержалось упоминание об ООО (спонсоре) в виде благодарности за оказанную поддержку.

Однако выражение благодарности спонсору в титрах к сериалу не являлось предварительным сообщением о рекламе продукции спонсора, содержавшейся в сериале. Расходы в виде спонсорского вклада в производство сериала в рассматриваемой ситуации не были расходами на рекламу для целей налогообложения прибыли.

Если спонсорская реклама размещается в печатных средствах массовой информации, она должна предваряться указанием «на правах рекламы», так же как и любая другая реклама в периодической печати. Это требование не распространяется на радиотрансляцию спонсорской рекламы, а также прерывание телепередачи (телепрограммы) спонсорской рекламой (ст. 14—16 Закона о рекламе, письмо Минфина России от 05. 09. 2006 № 03-03-04/2/201).

Лотереи рекламного характера, нацеленные на то, чтобы заинтересовать покупателя приобрести товар, называют стимулирующими. Они отличаются от других разновидностей лотерейных игр, которые причислены к игорному бизнесу. Но сам принцип лотереи в стимулирующей лотерее сохраняется – это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Выигрыш основан на везении, на принципе случайного определения выигрышей и не требует от участника знаний, умений, выполнения каких-либо заданий.

Порядок организации и проведения стимулирующих лотерей определен Федеральным законом от 11. 11. 2003 № 138-ФЗ «О лотереях» (далее – Закон о лотереях).

Организатор, то есть лицо, заинтересованное в проведении рекламной лотереи, может сам проводить акцию или подключить для этого оператора. И тот, и другой могут быть только российскими организациями (ст. 2 Закона о лотереях). При этом лотерея должна быть зарегистрирована на организатора, а с оператором лотереи он заключает договор на проведение лотереи от имени организатора и по его поручению (посреднический договор агентирования). Ответственность перед участниками лотереи за исполнение своих обязательств несет организатор. Лотерея проводится полностью за счет организатора, все понесенные оператором расходы должны быть компенсированы организатором лотереи.

В большинстве случаев рекламное агентство не может быть организатором стимулирующей лотереи, так как ее проведение должно быть связано с реализацией конкретного товара (услуги), к которым рекламное агентство не имеет никакого отношения (ст. 7 Закона о лотереях). Организатором лотереи должно быть зарегистрировано то лицо, чей товар рекламируется посредством лотереи.

В рекламе, сообщающей о проведении стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара (стимулирующего мероприятия), должны быть указаны:

– сроки проведения такого мероприятия;

– источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения (ст. 9 Закона о рекламе).

Право на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если в ФНС России, ее органы в субъектах Российской Федерации или орган местного самоуправления направлено уведомление о проведении стимулирующей лотереи. Куда именно организациям надо обращаться, зависит от территории проведения рекламной акции, которая, в свою очередь, определяется местом реализации рекламируемого товара, например, если товар продается по всей Российской Федерации, но организатор ориентирует стимулирующую лотерею только на жителей г. Москвы, лотерея все равно будет считаться общероссийской и подавать уведомление следует непосредственно в ФНС России (территорией проведения стимулирующей лотереи в соответствии с ее условиями является территория, на которой реализуются соответствующие товары, услуги).

Уведомление о проведении стимулирующей лотереи должно содержать указание на срок, способ, территорию ее проведения и организатора такой лотереи, а также наименование товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связано проведение стимулирующей лотереи. К уведомлению прилагаются:

– условия стимулирующей лотереи;

– описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о досрочном прекращении ее проведения. При прекращении проведения стимулирующей лотереи организатор стимулирующей лотереи обязан опубликовать в средствах массовой информации сообщение о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иным способом публично уведомить о таком прекращении. Это следует сделать как при досрочном окончании акции, так и при ее завершении в срок. Организатор стимулирующей лотереи обязан провести розыгрыш призового фонда стимулирующей лотереи, предназначенного для выплаты, передачи или предоставления выигрышей, и выплатить, передать или предоставить выигрыши выигравшим участникам стимулирующей лотереи, заключившим договоры на участие в такой лотерее до даты опубликования сообщения о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иного публичного уведомления о таком прекращении;

– описание признаков или свойств товара (услуги), позволяющих установить взаимосвязь такого товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи;

– описание способа заключения договора между организатором стимулирующей лотереи и ее участником. Договор между организатором и участником стимулирующей лотереи является безвозмездным (ст. 16 Закона о лотереях). Предложение об участии в стимулирующей лотерее должно сопровождаться изложением условий лотереи. Такое предложение может быть или нанесено на упаковку конкретного товара, или размещено иным способом, позволяющим без специальных знаний установить связь конкретного товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи.

Порядок направления заявки участником стимулирующей лотереи и порядок приема такой заявки определяются организатором стимулирующей лотереи в условиях стимулирующей лотереи.

Организатор стимулирующей лотереи может обусловить заключение договора на участие в стимулирующей лотерее совершением ее участником определенных действий, предусмотренных условиями такой лотереи.

Особенностью стимулирующих лотерей является формирование призового фонда лотереи за счет организатора, то есть для участия в розыгрыше участнику не надо покупать лотерейный билет или иным способом платить. В то же время в отличие от прочих разновидностей лотерей в стимулирующей выигравший не может потребовать заменить приз в натуре денежной выплатой эквивалентного размера (подпункт 3 п. 2 ст. 20 Закона о лотереях);

– описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о сроках проведения стимулирующей лотереи и ее условиях;

– засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов организатора стимулирующей лотереи;

– порядок хранения невостребованных выигрышей и порядок их востребования по истечении сроков получения выигрышей.

Право на проведение стимулирующей лотереи имеется только у организаций, которые не имеют задолженности по налогам и сборам. Соответствующее подтверждение организатор может представить в ФНС России вместе с комплектом документов. В случае непредставления организатором стимулирующей лотереи сведений об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов ФНС России, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченный орган местного самоуправления может обратиться в соответствующий налоговый орган с запросом о наличии или об отсутствии у организатора стимулирующей лотереи задолженности по уплате налогов и сборов.

Уведомление о проведении стимулирующей лотереи с приложением документов должно быть направлено организатором стимулирующей лотереи в уполномоченный орган не менее чем за двадцать дней до дня проведения стимулирующей лотереи. В течение пятнадцати дней со дня получения такого уведомления ФНС России или ее территориальные органы могут запретить проведение стимулирующей лотереи по одному из следующих оснований:

представление неполного комплекта документов;

несоответствие представленных документов требованиям Закона о лотереях;

представление недостоверных сведений;

наличие у организатора лотереи задолженности по уплате налогов и сборов.

Указание о запрете проведения стимулирующей лотереи направляется (вручается) организатору лотереи в письменной форме с указанием причин отказа в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления о проведении стимулирующей лотереи.

Статья 9 Закона о лотереях определяет, что условия стимулирующей лотереи утверждаются ее организатором и включают:

– наименование стимулирующей лотереи, если оно имеется;