Как защититься от рейдерства, или Особенности национального бизнеса Беликов Олег

Сроки проведения документальной плановой проверки установлены статьей 82 этого Кодекса. Перечень материалов, которые могут быть основанием для выводов во время проведения документальной плановой проверки, и порядок предоставления плательщиками налогов документов для такой проверки установлен статьями 83, 85 этого Кодекса. Порядок оформления результатов документальной плановой проверки установлен статьей 86 этого Кодекса.

Порядок проведения документальных внеплановых проверок

Документальная внеплановая выездная проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из таких обстоятельств:

• по результам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявлены факты, которые свидетельствуют о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса;

• налогоплательщиком не подана в установленный законом срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом;

• налогоплательщиком подан органу государственной налоговой службы уточняющий расчет из соответствующего налога за период, который проверялся органом государственной налоговой службы;

• выявлена недостоверность данных, которые содержатся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;

• налогоплательщиком подано в установленном порядке органу государственной налоговой службы отрицания к акту проверки или жалобу на принятое за ее результатами налоговое сообщение-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмены принятого за ее результатами налогового сообщения-решения в случае, когда налогоплательщик в своей жалобе (отрицаниях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования;

• начата процедура реорганизации юридического лица (кроме превращения), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, нарушено осуществление по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика;

• плательщиком подана декларация, в которой заявлено к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V этого Кодекса, и/или с отрицательным значением из налога на добавленную стоимость, которое представляет более 100 тыс. гривен.

• Документальная внеплановая выездная проверка из оснований, определенных в этом подпункте, проводится исключительно относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и/или из отрицательного значения из налога на добавленную стоимость, которое представляет больше 100 тыс. гривен;

• относительно плательщика налога подана жалоба о непредоставлении таким плательщиком налогов налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной в случае непредоставления таким плательщиком налогов объяснений и документального подтверждения на письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня его получения;

• получено постановление суда о назначении проверки или постановлении органа дознания, следователя, прокурора, вынесенную ими в соответствии с законом в уголовных делах, которые находятся в их осуществлении;

• органом государственной налоговой службы высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездеятельностью должностных лиц органа государственной налоговой службы низшего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки вопросов, которые должны быть выяснены во время проверки для вынесения объективного вывода относительно соблюдения плательщиком налогов требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

• решение о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается органом государственной налоговой службы высшего уровня лишь в том случае, когда относительно должностных лиц органа государственной налоговой службы низшего уровня, которые проводили документальную проверку отмеченного налогоплательщика, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;

• в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, которые подлежат налогообложению, в том числе в результате незаключения плательщиком налогов трудовых договоров с наемными лицами по закону, а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали основанием для проведения такой проверки.

Ограничение в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные этим Кодексом, не распространяются на проверки, которые проводятся на обращение такого налогоплательщика, или проверки, которые проводятся в пределах возбужденного уголовного дела. Работникам налоговой милиции запрещается участвовать в проведении плановых и внеплановых выездных проверок налогоплательщиков, которые проводятся органами государственной налоговой службы, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-разыскных дел или расследованием уголовных дел, нарушенных относительно таких плательщиков налогов (должностных лиц налогоплательщиков), которые находятся в их осуществлении. Проверки налогоплательщиков налоговой милицией проводятся в пределах полномочий, определенных законом, и в порядке, предвиденном Законом Украины «Об оперативно-разыскной деятельности», Криминально-процессуальным кодексом Украины и другими законами Украины.

О проведении документальной внеплановой проверки руководитель органа государственной налоговой службы принимает решение, которое оформляется приказом. Право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда ему к началу проведения отмеченной проверки вручена под расписку копия приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

Перечень материалов, которые могут быть основанием для выводов во время проведения документальной внеплановой проверки, и порядок предоставления плательщиками налогов документов для такой проверки установлен статьями 83, 85 этого Кодекса. Порядок оформления результатов документальной внеплановой проверки установлен статьей 86 этого Кодекса.

Особенности проведения документальной невыездной проверки

Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы исключительно на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, оформленного приказом, и при условии посылания налогоплательщику заказным письмом с сообщением о вручении или вручении ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного сообщения о дате начала и месте проведения такой проверки. Присутствие налогоплательщиков во время проведения документальных невыездных проверок не обязательно.

Порядок проведения фактической проверки

Фактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика (лица). Фактическая проверка может проводиться на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку к началу проведения такой проверки, и при наличии хотя бы одного из таких обстоятельств:

• в случае, когда по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, которые свидетельствуют о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства относительно производства и оборота подакцизных товаров, осуществления плательщиком налогов расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств о государственной регистрации и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственной налоговой службы, и возникает необходимость проверки таких фактов;

• в случае получения в установленном законодательством порядке информации от государственных органов или органов местного самоуправления, которая свидетельствует о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства, контроль за которым возложен на органы государственной налоговой службы, в частности, относительно осуществления плательщиками налогов расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств о государственной регистрации и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственной налоговой службы, производства и оборота подакцизных товаров;

• письменного обращения покупателя (потребителя), оформленного в соответствии с законом, о нарушении плательщиком налогов установленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования;

• неподача субъектом ведения хозяйства в установленный законом срок обязательной отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций, представления их с нулевыми показателями;

• получение в установленном законодательством порядке информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и целевого использования спирта налогоплательщиками;

• в случае получения в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Перед началом фактической проверки по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетных операций и ведения кассовых операций должностными лицами органов государственной налоговой службы на основании подпункта 20.1.9 пункта 20.1 статьи 20 этого Кодекса может быть проведена контрольная расчетная операция. Допуск должностных лиц органов налоговой службы к проведению фактической проверки осуществляется согласно статье 81 этого Кодекса. Во время проведения фактической проверки в части соблюдения работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе тем, которым установлено испытание, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, выясняются вопросы относительно ведения учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда, ведомости об оплате труда работника. Для выяснения факта надлежащего оформления трудовых отношений с работником, который осуществляет трудовую деятельность, могут использоваться документы, которые удостоверяют лицо, или другие документы, которые дают возможность ее идентифицировать (должностное удостоверение, удостоверение водителя, санитарная книжка и тому подобное). Фактическая проверка проводится двумя и больше должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии должностных лиц субъекта ведения хозяйства или его представителя и/или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции. Во время проведения проверки должностными лицами, которые осуществляют такую проверку, может проводиться хронометраж хозяйственных операций. По результатам хронометража складывается справка, которая подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы и должностными лицами субъекта ведения хозяйства или его представителя и/или лицами, которые фактически осуществляют хозяйственные операции.

Условия и порядок допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению документальных выездных и фактических проверок

В соответствии со ст. 81 НК Украины, должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению документальной выездной проверки при наличии оснований для ее проведения, определенных этим Кодексом, и фактической проверки, которая проводится из оснований, определенных этим Кодексом, и при условии предъявления направления на проведение такой проверки, в котором отмечаются дата выдачи, наименования органа государственной налоговой службы, реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки, наименования и реквизитах субъекта (объекта), проверка которого проводится (фамилия, имя, отчество физического лица – плательщика налога, который проверяется), цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и длительность проверки, должность и фамилия должностного (служебной) лица, которое будет проводить проверку. Направление на проверку в таком случае является действительным при наличии подписи руководителя органа государственной налоговой службы или его заместителя, который скреплен печатью органа государственной налоговой службы.

Непредъявление налогоплательщику (его должностным (служебным) лицам или лицам, которые фактически проводят расчетные операции) направления на проведение проверки или предъявление направления, оформленного с нарушением требований, установленных этим пунктом, является основанием для недопущения должностных (служебных) лиц органа государственной налоговой службы к проведению документальной выездной или фактической проверки.

Отказ налогоплательщика и/или должностных (служебных) лиц налогоплательщика (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) от допуска к проверке на других основаниях, чем определенные в абзаце втором этого пункта, не позволяется.

При предъявлении направления налогоплательщику и/или должностным (служебным) лицам налогоплательщика (его представителям или лицам, которые фактически проводят расчетные операции) такие лица расписываются в направлении с указанием своей фамилии, имени, отчества, должности, даты и времени ознакомления.

В случае отказа налогоплательщика и/или должностных (служебных) лиц налогоплательщика (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) расписаться в направлении на проверку должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы складывается акт, который удостоверяет факт отказа. В таком случае акт об отказе от подписи в направлении на проверку является основанием для начала проведения такой проверки.

В случае отказа налогоплательщика и/или должностных (служебных) лиц налогоплательщика (его представителей или лиц, которые фактически проводят расчетные операции) в допуске должностных (служебных) лиц органа государственной налоговой службы к проведению проверки складывается акт, который удостоверяет факт отказа.

Во время проведения проверок должностные (служебные) лица органов государственной службы должны действовать в пределах полномочий, определенных этим Кодексом.

Руководители и соответствующие должностные лица юридических лиц и физические лица – налогоплательщики во время проверки, которая проводится органами государственной налоговой службы, обязанные выполнять требования органов государственной налоговой службы относительно устранения выявленных нарушений законов о налогообложении и подписать акт (справку) о проведении проверки и имеют право предоставить отрицание на настоящий акт (справку).

Сроки проведения выездных проверок

Длительность проверок, определенных в статье 77 этого Кодекса, не должна превышать 30 рабочих дней для больших налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства – 10 рабочих дней, других налогоплательщиков – 20 рабочих дней.

Продолжение сроков проведения проверок, определенных в статье 77 этого Кодекса, возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более как на 15 рабочих дней для больших налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства – не более как на 5 рабочих дней, других налогоплательщиков – не более как на 10 рабочих дней.

Длительность проверок, определенных в статье 78 этого Кодекса (кроме проверок, которые проводятся при наличии обстоятельств, определенных в подпункте 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 этого Кодекса, длительность которых установлена в статье 200 этого Кодекса), не должна превышать 15 рабочих дней для больших налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства – 5 рабочих дней, других налогоплательщиков – 10 рабочих дней.

Продолжение сроков проведения проверок, определенных в статье 78 этого Кодекса, возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более как на 10 рабочих дней для больших налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства – не более как на 2 рабочих дня, других налогоплательщиков – не более как на 5 рабочих дней.

Длительность проверок, определенных статьей 80 этого Кодекса, не должна превышать 10 суток.

Продолжение срока таких проверок осуществляется по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более как на 5 суток.

Основаниями для удлинения срока проверки являются:

• заявление субъекта ведения (в случае необходимости представления им документов, которые касаются вопросов проверки) хозяйства;

• переменный режим работы или подытоженный учет рабочего времени субъекта ведения хозяйства и/или его хозяйственных объектов.

Проведение документальной выездной плановой и внеплановой проверки большого налогоплательщика может быть остановлено по решению руководителя налогового органа, который оформляется приказом, копия которого не позже следующего рабочего дня вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку, с дальнейшим возобновлением ее проведения на неиспользованный срок.

Остановка документальной выездной плановой, внеплановой проверки прерывает ход срока проведения проверки в случае вручения налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа об остановке документальной выездной плановой, внеплановой проверки.

При этом проверка может быть остановлена на общий срок, который не превышает 30 рабочих дней, а в случае необходимости проведения экспертизы, получения информации от иностранных государственных органов относительно деятельности налогоплательщика, завершения рассмотрения ряда исков по вопросам, связанным с предметом проверки, возобновления плательщиком налогов потерянных документов проверка может быть остановлена на срок, необходимый для завершения таких процедур.

Общий срок проведения проверок, определенных в пунктах 200.10 и 200.11 статье 200 этого Кодекса, с учетом установленных этим пунктом сроков остановки не может превышать 60 календарных дней.

Проведение экспертизы во время осуществления налогового контроля органами государственной налоговой службы

Экспертиза проводится в случае, когда для решения вопросов, которые имеют значение для осуществления налогового контроля, необходимы специальные знания в отрасли науки, искусства, техники, экономики и в других отраслях. Привлечение эксперта осуществляется на договорных принципах и за счет средств стороны, которые являются инициатором привлечения эксперта. Экспертиза назначается по заявлению налогоплательщика или по решению руководителя (или его заместителя) органа государственной налоговой службы, в которых отмечаются:

• основания для привлечения эксперта;

• фамилия, имя и отчество эксперта;

• реквизиты налогоплательщика, относительно которого осуществляется налоговый контроль;

• вопросы, поставленные к эксперту;

• документы, предметы и другие материалы, которые подаются на рассмотрение эксперта.

Орган государственной налоговой службы, руководитель (или заместитель) которого назначил проведение экспертизы, обязан ознакомить налогоплательщика (его представителя) с решением о проведении экспертизы, а после окончания экспертизы – с выводом эксперта. Эксперт имеет право знакомиться с поданными ему материалами, которые касаются предмета экспертизы, и просить предоставления дополнительных материалов.

Эксперт имеет право отказаться от предоставления выводу, если поданных материалов недостаточно или такой эксперт не владеет необходимыми знаниями для проведения отмеченной экспертизы. За предоставление заведомо неправдивого вывода эксперт несет ответственность в соответствии с законом.

Предоставление плательщиками налогов документов

Запрещается истребование документов от налогоплательщика любыми должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы в случаях, не предвиденных этим Кодексом. Налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам органов государственной налоговой службы в полном объеме все документы, которые принадлежат к предмету проверки или связанные с ним. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

При этом большой налогоплательщик обязан также предоставить в электронном виде с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц (в формате и порядке, определенных центральным органом государственной налоговой службы) копии документов из учета доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с вычислением и уплатой налогов и собраний, не позже рабочего дня, следующего за днем начала документальной выездной плановой, внеплановой проверки, документальной невыездной проверки. Документы, которые содержат коммерческую тайну или являются конфиденциальными, передаются отдельно с указанием должностного (служебного) лица, которое их получило. Передача таких документов для их обзора, изучения и их возвращения оформляются актом в произвольной форме, который подписывают должностное (служебное) лицо органа государственной налоговой службы и налогоплательщик (его представитель).

При проведении проверок должностные лица органа государственной налоговой службы имеют право получать у налогоплательщиков должным образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, которые свидетельствуют об укрывательстве (занижение) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроле за соблюдением которого положено на органы государственной налоговой службы.

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей предоставить копии документов должностному (служебному) лицу органа государственной налоговой службы, такое лицо составляет акт в произвольной форме, который удостоверяет факт отказа, с указанием должности, фамилии, имени, отчества налогоплательщика (его законного представителя) и перечня документов, которые ему предложено подать. Отмеченный акт подписывается должностным (служебным) лицом органа государственной налоговой службы и налогоплательщиком или его законным представителем. В случае отказа налогоплательщика или его законного представителя от подписания отмеченного акта в нем совершается соответствующая запись.

Получение копий документов оформляется описью. Копия описи, составленная должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, вручается под роспись налогоплательщику или его законному представителю. Если налогоплательщик или его законный представитель отказывается от засвидетельствования описания или от подписи о получении копии описания, то должностные (служебные) лица органа государственной налоговой службы, которые получают копии, делают отметку об отказе от подписи.

Должностное лицо органа государственной налоговой службы, которая проводит проверку, в случаях, предвиденных этим Кодексом, имеет право получать от налогоплательщика или его законных представителей копии документов, которые принадлежат к предмету проверки. Такие копии должны быть засвидетельствованы подписью налогоплательщика или его должностного лица и скрепленные печатью (при наличии).

В случае, когда к началу или во время проведения проверки оригиналы первичных документов, учетных и других регистров, финансовой и статистической отчетности, других документов по вопросам вычисления и уплаты налогов и сборов, а также выполнение требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого положено на контролирующие органы, были изъяты правоохранительными и другими органами, отмеченные органы обязаны предоставить для проведения проверки контролирующему органу копии отмеченных документов или обеспечить доступ к проверке таких документов.

Такие копии, засвидетельствованные печатью и подписями должностных (служебных) лиц правоохранительных и других органов, которыми было осуществлено исключение оригиналов документов, или которым был обеспечен доступ к проверке изъятых документов, должны быть предоставлены в течение трех рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.

В случае если документы, отмеченные в абзаце первом этого пункта, были изъяты правоохранительными и другими органами, сроки проведения такой проверки, в том числе начатой, переносятся к дате получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.

Оформление результатов проверок

В соответствии с п. 86.1 НК Украины, результаты проверок (кроме камеральных) оформляются в форме акта или справки, которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и налогоплательщиками или их законными представителями (в случае наличия). В случае установления во время проверки нарушений складывается акт. Если такие нарушения отсутствуют, складывается справка.

Акт (справка), составленный по результатам проверки и подписанный должностными лицами, которые проводили проверку, в сроки определенные этим Кодексом, предоставляется налогоплательщику или его законному представителю, который обязан его подписать.

Срок составления акта (справки) о результатах проверки не засчитывается к сроку проведения проверки, установленного этим Кодексом (с учетом его продолжения).

В случае несогласия налогоплательщика с выводами акта такой плательщик обязан подписать такой акт проверки с замечаниями, которые он имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта или отдельно в сроки, предвиденные этим Кодексом.

По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений складывается акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, которые проводили проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или посылается для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 этого Кодекса.

Акт (справка) документальной выездной проверки, что определено статьями 77 и 78 этого Кодекса, складывается в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы, которые проводили проверку, и регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня, который наступает за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, которые имеют филиалы и/или находятся на консолидированной уплате, – в течение 10 рабочих дней).

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) должностными лицами органа государственной налоговой службы складывается соответствующий акт, который удостоверяет факт такого отказа. Один экземпляр акта или справки о результатах выездной плановой или внеплановой документальной проверки в день его подписания или отказа от подписания вручается или посылается налогоплательщику или его законному представителю.

Отказ налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает налогоплательщика от обязанности оплатить определенные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства.

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от получения экземпляра акта или справки о результатах проверки или невозможности его вручения и подписания в связи с отсутствием налогоплательщика или его законных представителей за местонахождением такой акт или справка посылается налогоплательщику в порядке, определенном статьей 58 этого Кодекса для послания (вручение) налоговых сообщений-решений. В отмеченных в этом абзаце случаях органом государственной налоговой службы складывается соответствующий акт.

Акт (справка) документальной невыездной проверки складывается в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы, которые проводили проверку, и регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня, который наступает за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, которые имеют филиалы и/или находятся на консолидированной уплате, – в течение 10 рабочих дней).

Акт (справка) документальной невыездной проверки после его регистрации вручается лично налогоплательщику или его законным представителям. В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) проверки должностными лицами органа государственной налоговой службы складывается соответствующий акт, который удостоверяет факт такого отказа. Отказ налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта проверки не освобождает такого налогоплательщика от обязанности оплатить определенные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства. Отрицания по акту проверки рассматриваются в порядке и сроки, предвиденные пунктом 86.7 настоящей статьи. Налоговое сообщение-решение принимается в порядке и сроки, предвиденные пунктом 86.8 настоящей статьи.

Акт (справка) о результатах фактических проверок, определенных статьей 80 этого Кодекса, складывается в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органов государственной налоговой службы, которые проводили проверку, регистрируется не позже следующего рабочего дня после окончания проверки. Акт (справка) о результатах отмеченных проверок подписывается лицом, которое осуществляло расчетные операции, налогоплательщиком и его законными представителями (в случае наличия).

Подписание акта (справки) таких проверок лицом, которое осуществляло расчетные операции, налогоплательщиком и его законными представителями (в случае наличия) и должностными лицами органа государственной налоговой службы, которые проводили проверку, осуществляется за местом проведения проверки или в помещении органа государственной налоговой службы.

В случае отказа налогоплательщика, его законных представителей или лица, которое осуществляло расчетные операции, от подписания акта (справки), должностными лицами органа государственной налоговой службы складывается акт, который удостоверяет факт такого отказа. Один экземпляр акта или справки о результатах проверки не позже следующего рабочего дня после его складывания регистрируется в журнале регистрации актов налогового органа и не позже следующего дня после его регистрации вручается или посылается налогоплательщику, его законному представителю или лицу, которое осуществляло расчетные операции.

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от получения экземпляра акта (справки) проверки или невозможности его вручения налогоплательщику или его законным представителям или лицу, которое осуществляло расчетные операции по любым причинам, такой акт или справка посылается налогоплательщику в порядке, определенном статьей 58 этого Кодекса для послания (вручение) налоговых сообщений-решений. В отмеченных в этом абзаце случаях органом государственной налоговой службы складывается соответствующий акт или делается отметка в акте или справке о результатах проверки.

Отказ налогоплательщика или его законных представителей или лица, которое осуществляло расчетные операции, от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает налогоплательщика от обязанности оплатить определенные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства.

В случае несогласия налогоплательщика или его законных представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои отрицания в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (справки). Такие отрицания рассматриваются органом государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, которые наступают за днем их получения (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы во время проверки и отмечены в замечаниях), и налогоплательщику посылается ответ в порядке, определенном статьей 58 этого Кодекса для послания (вручение) налоговых сообщений-решений. Плательщик налога (его уполномоченное лицо и/или представитель) имеет право участвовать в рассмотрении отрицаний, о чем такой плательщик налога отмечает в отрицаниях.

В случае если плательщик налога выразил желание участвовать в рассмотрении его отрицаний к акту проверки, орган государственной налоговой службы обязанный сообщить такому налогоплательщику о месте и времени проведения такого рассмотрения. Такое сообщение посылается налогоплательщику не позже следующего рабочего дня со дня получения от него отрицаний, но не позже чем за два рабочих дня до дня их рассмотрения.

Участие руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы (или уполномоченного им представителя) в рассмотрении отрицаний налогоплательщика к акту проверки является обязательным. Такие отрицания являются неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

Решение об определении денежных обязательств принимается руководителем органа государственной налоговой службы (или его заместителем) с учетом результатов рассмотрения отрицаний налогоплательщика (в случае их наличия). Налогоплательщик или его законный представитель может присутствовать во время принятия такого решения.

Налоговое сообщение-решение принимается руководителем налогового органа (его заместителем) в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику акта проверки в порядке, предвиденном статьей 58 этого Кодекса, для послания (вручения) налоговых сообщений-решений, а при наличии отрицаний должностных лиц налогоплательщика к акту проверки принимается с учетом вывода о результатах рассмотрения отрицаний к акту проверки – в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения отрицаний и предоставления (послания) письменного ответа налогоплательщику.

В случае если денежное обязательство рассчитывается органом государственной налоговой службы по результатам проверки, назначенной в соответствии с криминально-процессуальным законом или законом об оперативно-розыскной деятельности, налоговом сообщении-решении по результатам такой проверки не принимается ко дню вступления в законную силу соответствующим решением суда. Материалы проверки вместе с выводами органа государственной налоговой службы передаются правоохранительному органу, который назначил проверку. Статус таких материалов проверки и выводов органа государственной налоговой службы определяется криминально-процессуальным законом или законом об оперативно-розыскной деятельности.

В акте проверки отмечаются как факты занижения, так и факты завышения налоговых обязательств плательщика.

Общие правила проведения проверки

Если проверка обоснована, то проверяющим необходимо оказать помощь в ее организации и проведении. При этом следует, по возможности, придерживаться следующих правил:

1. С проверяющими общается только один, заранее назначенный для этого специалист.

2. Проверяющие работают в отдельной комнате.

3. Все документы предоставляются проверяющим только по их письменным запросам, в которых они излагают свои требования.

4. Необходимо обеспечить и фиксировать все действия и вопросы проверяющих в дополнении к Протоколу официального визита.

5. Не следует давать быстрых ответов на любые их вопросы. Надо подумать, прежде чем отвечать на вопрос, даже если он очевиден и ответ на него однозначен.

6. Выносить за пределы офиса можно позволять только ксерокопии документов. Изъятие оригиналов документов возможно только тогда, когда они свидетельствуют о совершенном правонарушении или являются «вещественными доказательствами» по уголовному делу.

Заблокирован счет в банке

Следует обращаться с иском в хозяйственный суд и с жалобой на действия налоговиков в прокуратуру, если имеется уверенность в том, что счет заблокирован незаконно. Для этого необходимо четко знать, в каких случаях налоговые органы могут заблокировать счет любого предприятия. Если распоряжение о блокировке счета подписано начальником налоговой милиции, то необходимо немедленно писать жалобу в прокуратуру, так как распоряжение о блокировке счета принимается начальником налоговой службы. Приостановку операций на счете в жалобах следует квалифицировать как противодействие занятию законной предпринимательской деятельностью.

ГАИ пытается изъять груз

Если остановлен автомобиль с грузом без товарно-транспортной накладной, необходимо настаивать на составлении протокола об административном правонарушении в соответствии со ст. 126 КоАП, которая предусматривает только штраф, но никак не изъятие груза и задержание его владельца. Если автомобиль все-таки пытаются задержать, необходимо требовать составления протокола о задержании и об изъятии груза. В дальнейшем этот протокол позволит оспорить действия сотрудников ГАИ. Если задерживают груз и водителя, ссылаясь на оперативную информацию «о поисках украденного товара», необходимо требовать составления протокола о задержании водителя и груза. Надо требовать ознакомления с оперативно-розыскным делом, на которое ссылаются сотрудники ГАИ. Если водитель является частным предпринимателем и не имеет сопроводительных документов на груз, сотрудника ГАИ следует предупредить, что перевозимый товар приобретен для себя, и потребовать составления протокола о задержании «товаров для себя», если он продолжает настаивать на задержании груза. Свое несогласие с действиями работника ГАИ следует изложить в протоколе задержания, ссылаясь при этом на нормы закона, в соответствии с которыми задержанный действует как частный предприниматель.

Вполне резонно возникает вопрос: «Каким образом правильно себя вести предпринимателю, если он получил от контролирующего или правоохранительного органа запрос о предоставлении информации?» Первым и, на наш взгляд, главным правилом является своевременное и правильное реагирование на все официальные запросы любого контролирующего или правоохранительного органа. Ваши действия при официальной переписке, в последующем могут либо создать предприятию дополнительные «проблемы», либо защитить его законные права и интересы.

Действия предпринимателя при предоставлении ответов на запросы проверяющих:

При получении официального запроса по почте обязательно зарегистрируйте его в журнале регистрации входящей корреспонденции с указанием номера и даты. Помните, что с этого дня пошел отсчет времени на предоставление Вашего ответа. Иногда в официальном запросе указываются Ф.И.О. и контактный телефон его непосредственного исполнителя. Позвоните ему и сообщите о том, что запрос Вами получен, а «ответ он получит в установленном законом порядке». В случае, если запрос будет Вам доставлен нарочным (одним из сотрудников подразделения – инициатора), то после регистрации полученного документа в журнале регистрации входящей корреспонденции, на втором экземпляре запроса (который остается у инициатора) поставьте свой входящий номер, дату его получения, свою подпись с указанием занимаемой должности и Ф.И.О. При поступлении от «контролера» требований/просьб предоставить ответ «немедленно» или «ускорить» его исполнение тактично сошлитесь на болезнь главного бухгалтера, занятость персонала, неисправность ксерокса и т. п., а также на сроки предоставления информации, регламентированные действующим законодательством. В данном случае есть одно исключение – предоставление информации на официальные запросы спецподразделений органов СБУ и МВД по борьбе с коррупцией и организованной преступностью (см. выше). В случае если в документе, поступившем от них, изложены законные повод и основания истребования информации, Вы обязаны руководствоваться п. 2 ст. 12 закона Украины «Об организационно-правовых основах борьбы с организованной преступностью». Но и в этом случае Ваш главный бухгалтер может быть болен, а документы находиться в его закрытом сейфе. В подобной ситуации закон позволяет Вам дать ответ на запрос не позднее, чем в течение 10 суток. Если официальный запрос доставлен нарочным, не позволяйте его принимать секретарю. Специфика работы и загруженность, а порой и рассеянность секретарей, может создать ситуацию, когда данный документ попадет к Вам лишь через несколько дней. Поэтому целесообразно определить круг должностных лиц предприятия, уполномоченных на общение с «контролерами». Как правило, таковыми являются сам директор, один из его заместителей, юрисконсульт либо начальник службы безопасности предприятия. Если в штате предприятия есть начальник службы безопасности, эту функцию целесообразно возложить на него. При получении запроса, в процессе общения с нарочным, он сможет почувствовать «суть проблемы», получить дополнительную информацию, а при необоснованных притязаниях «контролера» – дать ему правильный ответ. Самое главное, чтобы после получения информационного запроса директор предприятия сразу же был поставлен в известность и ознакомлен с поступившим документом. После чего на документе ставится резолюция директора об исполнении запроса с указанием ответственного за это лица и даты предоставления проекта официального ответа на подпись руководителю.

Далее необходимо убедиться в том, что поступивший в Ваш адрес запрос исполнен на официальном бланке госоргана, имеет необходимые реквизиты (исходящий регистрационный номер, дату), подписан соответствующим руководителем/заместителем (а не оперработником) и утвержден печатью.

Следующим этапом является изучение содержания запроса и вывод о законности требований «органов» по предоставлению информации. В поступившем к Вам запросе обязательно будут делаться ссылки на статьи законов. Хочу предостеречь: не полагайтесь на свою память и знания норм права. Не поленитесь, откройте эти законы и освежите в памяти требования статей, на которые ссылаются «контролеры». Как показывает практика, либо по юридической безграмотности, либо умышленно, представители оперативно-розыскных подразделений СБУ и МВД в своих запросах ссылаются лишь на удобные им статьи законодательства, действительно регламентирующие их права получать от Вас информацию, игнорируя тот факт, что реализовать данные права они могут только при наличии поводов и оснований, предусмотренных ст. 97 УПК, ст. ст. 6, 8, 9 закона «Об оперативно-розыскной деятельности», п. 17 ст. 11 закона «О милиции». При этом подобные контролеры совершенно не учитывают Ваши права, защищаемые ст. ст. 19 и 64 Конституции Украины, ст. ст. 25, 36, 162 Хозяйственного Кодекса Украины, ст. ст. 200, 505–508 Гражданского Кодекса Украины, 231–232, 361–363 Уголовного Кодекса, ст. ст. 30, 32, 33, 38, 46, 47 Закона Украины «Об информации», ст. ст. 2, 3, 4, 6, 8, 11 Закона Украины «О защите информации в информационно-телекоммуникационных системах», ст. ст. 16–19 Закона Украины «О защите от недобросовестной конкуренции», ст. ст. 6, 8, 9 Закона Украины «Об оперативно-розыскной деятельности», ст. 11 Закона Украины «О милиции», ст. ст. 11, 12, 14 Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», ст. ст. 11, 11-1, 11-2, 13 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине», ст.7 Указа Президента Украины № 817/98 от 23.07.98 г. («О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»). Имели место факты, когда отдельными оперативным работниками при подготовке информационных запросов делались ссылки на нормы права, которые либо претерпели серьезные изменения, либо были отменены законодателем.

С учетом изложенного и пишется проект ответа на запрос «органов». При этом, если требования о предоставлении информации, сформулированные в запросе, являются незаконными, необходимо свой отказ в предоставлении сведений корректно мотивировать, ссылаясь на конкретные статьи законов, нарушаемые «контролерами». В своем ответе не стесняйтесь цитировать данные статьи. При этом Вы также можете делать ссылки на то, что на предприятии введено «Положение о коммерческой тайне и конфиденциальной информации», а истребованная информация как раз подпадает под указанную категорию и защищается Вами в соответствии с правами, предоставленными ст. 19 Конституции Украины, ст. ст. 36, 162 Хозяйственного кодекса, ст. ст. 200, 505–507 Гражданского кодекса, ст. ст. 30, 38, 45 закона Украины «Об информации». Если требования в поступившем запросе являются правомерными, то ответ на него должен быть полным, конкретным и не должен содержать ничего лишнего. Если запрос «контролеров» содержит как правомерные, так и неправомерные требования по предоставлению информации, то в своем ответе на него в полном объеме удовлетворите законные требования, но одновременно дайте мотивированный и обоснованный с точки зрения законов отказ на неправомерные требования. Правильным будет, если свой ответ Вы окончите фразой: «Наше предприятие готово к дальнейшему сотрудничеству, но только в рамках действующего законодательства Украины». Если подготовленный Вами ответ на запрос «органов» содержит ксерокопии истребованных документов, то их необходимо оформить в качестве приложения. В ответе на запрос укажите, что неотъемлемой его частью является приложение, а также – сколько и каких ксерокопий документов Вы прилагаете, количество листов в каждой из ксерокопий документов, общее количество листов во всех ксерокопиях приложения. Причем, количества страниц в каждом из ксерокопированных документов и во всем приложении целесообразно указывать цифрой и прописью. Каждую из страниц приложения пронумеруйте в хронологической последовательности по возрастающей, заверьте своей подписью с датой и печатью фирмы. Подготовка Вами корреспонденции таким образом исключает подделку документов с помощью ксерокса или компьютера, а также предъявление Вам обвинений в неполном предоставлении истребованной информации, иные неприятности, которые могут возникнуть, в случае утраты Вашего ответа или приложений к нему самими сотрудниками «органов» (что, к сожалению, случается).

Ответ на запрос и приложение к нему изготовьте в двух экземплярах и зарегистрируйте оба экземпляра в журнале регистрации исходящей корреспонденции (с конкретным исходящим номером и датой).

Подпишите оба экземпляра ответа у директора предприятия.

Отправьте один экземпляр ответа на запрос в адрес «контролеров», а второй экземпляр храните у себя. В данном случае также имеются особенности, которые необходимо учесть:

– если Вы отправляете ответ по почте, то это необходимо делать обязательно через почтовую компанию с уведомлением о вручении адресату, т. к. письма имеют свойство «теряться», а Вас могут обвинить в непредставлении информации. При этом целесообразно хранить на предприятии документы, подтверждающие факт отправки Вами ответа и почтовое уведомление о его вручении адресату;

– если Вы отправляете ответ нарочным (с помощью представителя фирмы), выдайте ему оба экземпляра данного документа. По прибытии в контролирующий или правоохранительный орган Ваш нарочный должен пригласить сотрудника секретариата (канцелярии), который при получении первого экземпляра ответа должен предварительно проверить наличие в нем всех листов (включая приложение), зарегистрировать в журнале входящей корреспонденции, а на втором экземпляре, остающемся у Вас, поставить свой входящий регистрационный номер, дату получения документа и расписаться. На практике зачастую происходит нарушение установленных правил: сотрудник секретариата (канцелярии) расписывается во втором экземпляре ответа, остающемся у Вас, указывает в нем дату получения документа и заверяет свою подпись какой-либо печатью органа, к примеру «для пакетов». Впрочем, этого достаточно. Вы не обязаны знать ведомственные инструкции по организации делопроизводства в каждом из контролирующих и правоохранительных органов.

Всю документацию, имеющую отношение к переписке с контролирующими и правоохранительными органами, необходимо хранить (Ваши журналы регистрации входящей и исходящей корреспонденции, все запросы органов и Ваши экземпляры ответов на них, уведомления и счета почтовых компаний, используемых Вами для доставки корреспонденции «контролерам»).

Бизнесмен Бизнесменович помнил, что данное правило может ему понадобиться при обжаловании неправомерных притязаний на всех уровнях, вплоть до судебного разбирательства.

Страницы: «« 123

Читать бесплатно другие книги:

Гена Семеркин был поздним ребенком, мать родила его, когда ей было далеко за тридцать. Как и большин...
На эту девочку лет восемнадцати я обратил внимание еще на перроне. Высокая, стройная, длинноногая, с...
На выходе из киностудии «Мосфильм» я столкнулся со знакомым оператором Лехой. Пару лет назад мы с ни...
Александр Геннадьевич Хакимов (Чайтанья Чандра Чаран дас) – известный в России и других странах спец...
Александр Геннадьевич Хакимов (Чайтанья Чандра Чаран дас) – известный в России и странах СНГ специал...
Менялись названия контор и улицы, менялись дома и покрытие дорог, менялись времена года, но каждый в...