Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение Панченко Т.
Оценщик представляет отчет о результатах оценки, который должен по своему содержанию соответствовать требованиям Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и Стандартам оценки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.07.2001 № 519.
Оценщик определяет рыночную стоимость заложенного жилого помещения на дату проведения оценки, основываясь на анализе всей полученной информации согласно требованиям действующего российского законодательства в области оценочной деятельности. Оценщик вправе потребовать от заказчика доступа в полном объеме к документации, необходимой для осуществления оценки предмета залога. Оценщик обязан отразить в отчете об оценке отсутствие необходимой документации и информации или, в случае если отсутствие информации препятствует осуществлению объективной оценки, отказаться от ее проведения.
Агентство ипотечного жилищного кредитования вправе произвести новую оценку предмета ипотеки с привлечением другого оценщика, в том числе предложив заемщику условия и стоимость новой оценки.
17.2.6. Требования к страховому обеспечению ипотечных кредитных сделок
Страхователем по договорам страхования должен выступать заемщик (залогодатель).
В качестве застрахованных лиц по страхованию жизни и утрате трудоспособности должны выступать все заемщики (лица, являющиеся солидарными заемщиками по кредитному договору).
Если в качестве солидарного заемщика выступает лицо, не имеющее дохода, то страхование жизни и утраты трудоспособности такого солидарного заемщика может не производиться. Однако при этом основной заемщик должен заключить договор страхования жизни и утраты трудоспособности на всю сумму обязательства согласно требованиям банка.
Первым выгодоприобретателем по договорам страхования должен быть банк, предоставивший ипотечный кредит на приобретение жилого помещения.
Сумма страхового возмещения определяется в соответствии с требованиями кредитного договора и на каждую конкретную дату периода кредитования должна быть не менее остатка ссудной задолженности, увеличенного на 10 %. Выплата страхового возмещения производится на счета выгодоприобретателя в полном объеме суммы страхового возмещения (остатка ссудной задолженности) независимо от размера ущерба объекта страхования.
Срок действия договоров страхования должен быть не менее срока действия денежного обязательства плюс один рабочий день.
Страховые взносы могут уплачиваться как разовым платежом за весь срок страхования, так и периодической (ежегодной) уплатой в течение срока действия кредитования плюс один рабочий день.
Страхование осуществляется за счет средств заемщика.
Комплект документов, регулирующих взаимоотношения сторон при страховании в процессе ипотечного кредитования, должен включать:
– договор (полис) страхования жизни и потери трудоспособности заемщика;
– договор (полис) страхования риска утраты и повреждения жилого помещения – предмета ипотеки;
– договор (полис) страхования титула собственности (риска утраты права собственности) – по отдельному требованию банка.
Кроме того, может быть использован комплексный договор (полис) страхования, включающий все вышеуказанные виды страхования либо первые два вида страхования.
При оформлении ипотечной сделки применяются формы страховых договоров, согласованные банком со страховой компанией.
Страховая программа должна соответствовать следующим требованиям:
– страхование жизни и потери трудоспособности должны осуществлять все лица, являющиеся заемщиками по кредитному договору, поскольку они несут солидарную ответственность за исполнение взятых на себя обязательств по погашению ипотечного кредита в полном объеме;
– общая сумма страхового обеспечения по всем заемщикам по риску страхования жизни и потери трудоспособности должна покрывать сумму задолженности по обеспеченным ипотекой обязательствам плюс 10 %.
17.3. Реализация недвижимого имущества, заложенного по договору ипотеки
Порядок проведения публичных торгов по решению суда об обращении взыскания на недвижимое имущество, заложенное по договору ипотеки, определен главой 10 Закона об ипотеке. Согласно ст. 57 этого Закона процедура реализации недвижимого имущества на торгах состоит из нескольких этапов:
– объявление торгов;
– квалификационный отбор участников;
– проведение торгов;
– подведение итогов;
– заключение договора по итогам торгов.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 58 Закона об ипотеке организатор публичных торгов объявляет их несостоявшимися, если лицо, выигравшее публичные торги, не внесло покупную цену в установленный срок. В этом случае применительно к положениям п. 2 ст. 58 Закона об ипотеке кредитор по соглашению с должником может приобрести недвижимое имущество по первоначальной продажной цене с зачетом требований в счет выкупной цены. Если соглашение не состоится, то согласно п. 3 и 4 ст. 58 Закона об ипотеке проводятся повторные торги. Если они не состоялись, кредитор вправе без согласия на то должника приобрести имущество в собственность с уменьшением его первоначальной продажной цены на сумму не менее 25 %.
Таким образом, в соответствии с Законом об ипотеке в случае признания повторных торгов несостоявшимися у кредитора возникает право оставить заложенное имущество за собой, то есть приобрести его в собственность, причем возможность реализации вышеуказанного права не ограничена, в том числе она не обусловлена необходимостью получения согласия должника. Право оставить имущество за собой возникает и в случае, если торги признаны несостоявшимися по причине невнесения победителем торгов выкупной цены в установленный законом срок.
Очевидно, что кредитору крайне выгоден двукратный срыв торгов: у него появляется право приобрести имущество за 75 % его стоимости. Почему бы не способствовать именно подобному развитию событий путем выставления на торги недобросовестного участника, который дважды не выполнит требования о внесении покупной цены, симулирует ситуацию, при которой торги будут признаны несостоявшимися дважды, и создаст основания для приобретения имущества кредитором по существенно заниженной стоимости?
В соответствии с п. 4 ст. 57 Закона об ипотеке задаток, вносимый лицами, желающими принять участие в торгах, не может превышать 5 % от начальной продажной цены заложенного имущества. Лицу, не внесшему покупную цену в течение пяти дней с момента окончания публичных торгов, задаток не возвращается. Данные средства поступят кредитору за вычетом некоторых расходов. Одновременно у кредитора возникает право приобрести имущество в собственность за 75 % его стоимости, то есть практически не затратив собственных средств, так как взыскатель получает своего рода скидку в размере 25 %. При этом нет препятствий к продаже приобретенного имущества за 100 % его стоимости.
Подобное положение создаст почву для злоупотреблений как правами кредитора в его собственных интересах, так и положением управляющего персонала в коммерческой организации. Для получения максимальной экономической выгоды от злоупотребления правами кредитора последний может попытаться вступить в сговор с должностными лицами, имеющими полномочия в сфере исполнения судебных актов. С учетом того, что в большинстве случаев оценка имущества, передаваемого на торги, занижена, перспектива оспаривания произведенной в рамках исполнительного производства оценки в судебном порядке весьма туманна и выгода для кредитора или иных заинтересованных лиц очевидна.
Согласно данным статистики только 16 % заемщиков при приобретении жилых помещений с передачей их в залог банку реально рассчитывают свои финансовые возможности в долгосрочном периоде. Остальные 84 % не имеют представления о последствиях просрочки исполнения обязательств по кредитному договору. Анализ кредитного рынка показывает, что в ближайшее время ожидается накопление критической массы неплатежей по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой. Текущая редакция Закона об ипотеке сохраняет возможность для злоупотребления правами кредитора.
17.4. Расходы физического лица при договоре ипотеки
Предположим, что покупается квартира в кредит под залог этой же квартиры.
Прежде всего заемщику надо знать, какую максимальную сумму кредита готов дать банк. Для этого ему необходимо позвонить в банк и назвать размер своей заработной платы. Если заемщик собирается брать кредит вместе с супругой, то надо сообщить и ее доход. Например, созаемщики с суммарным доходом порядка 80 000 руб. в месяц могут рассчитывать на кредит в размере 4 400 000—4 950 000 руб.
Часть банков признает созаемщиками только супругов. Другие кредитные организации более лояльны: созаемщиками могут выступать взрослые дети, родители непенсионного возраста или даже третьи лица. Обычно банки позволяют учитывать для получения кредита доходы не более четырех созаемщиков.
Начальные расходы. К начальным расходам можно отнести первоначальный взнос и затраты на оформление кредита.
Первоначальный взнос. Большинство банков требует, чтобы заемщик располагал собственными средствами – не менее 10 % от стоимости квартиры. Некоторые кредитные организации, кроме того, связывают величину первоначального взноса и ставку по кредиту. Например, в одном из банков при первоначальном взносе в 10 % стоимости квартиры ставка по кредиту в рублях будет 15 %. Зато при первоначальном взносе 15 % ставка составит уже от 10 до 12,5 %.
Имеются банки, которые выдают кредит и вовсе без первоначального взноса. Но в этом случае помимо процентов заемщику придется уплачивать дополнительную комиссию – 0,2 % от суммы кредита ежемесячно до тех пор, пока суммарные платежи заемщика не превысят 20 % от величины кредита. На практике этот срок составляет полтора – два года.
Другие банки готовы кредитовать заемщика без первоначального взноса и не применять за это дополнительных комиссий.
Плата за рассмотрение заявки и за выдачу кредита. В некоторых банках заявка клиента на получение кредита рассматривается бесплатно. В других это стоит 1000—1500 руб. Некоторые банки требуют плату только за рассмотрение заявки, где указан неофициальный доход.
Все кредитные организации помимо процентов по кредиту требуют еще и разовую комиссию за выдачу кредита в размере 1—1,5 % от его суммы или, как вариант, ежемесячную комиссию за обслуживание, которая составляет 120—250 руб.
Услуги оценщика. Любой банк, прежде чем заключить кредитный договор, потребует, чтобы стоимость квартиры была оценена независимым специалистом, точнее, теми оценщиками, с которыми работает банк. Эта услуга обойдется в среднем в 2000—4000 руб.
Заверение сделки у нотариуса. Обычно банки предоставляют собственного нотариуса. Он объясняет сторонам юридические аспекты сделки, помогает составить договор купли-продажи, нотариально заверяет копии различных документов, необходимых для получения кредита. Кроме того, помощники нотариуса подают договор купли-продажи и договор ипотеки (если ипотека возникает не в силу закона) на государственную регистрацию. При этом уплачивается государственная пошлина в размере 500 руб. за регистрацию каждого договора и по 500 руб. за регистрацию права собственности на каждого собственника квартиры.
Услуги нотариуса в разных банках стоят от 5000 до 15 000 руб. Как правило, максимальная сумма за услуги нотариуса выплачивается в случае, если нотариально удостоверяется договор купли-продажи. Закон этого не требует. Однако это может быть условием банка для выдачи кредита либо желанием самого заемщика, хотя договор, заверенный нотариусом, по словам юристов, не дает никаких дополнительных преимуществ. Ведь нотариус должен только удостовериться, что документ подписан надлежащими лицами и что эти лица дееспособны. Но он не отвечает, например, за юридическую чистоту приобретаемой квартиры.
Аренда банковской ячейки. Банк зачисляет сумму кредита на счет покупателя. Тот может передать деньги продавцу двумя способами. Во-первых, перевести средства на счет продавца. Во-вторых, обналичить деньги и положить их в специально арендованную банковскую ячейку, откуда продавец по окончании сделки сможет их забрать. Аренда ячейки стоит около 30 руб. в день. Обычно ячейка арендуется на 40 дней.
Услуги ипотечного брокера. Это необязательный расход, так как заниматься получением кредита можно и самостоятельно. Но в ряде случаев те, кто желает воспользоваться ипотекой, обращаются к ипотечным брокерам – посредникам между потенциальным заемщиком и банком.
На практике к посредникам идут те лица, кто уже получил отказ в одном или нескольких банках. Шансы получить кредит через ипотечного брокера действительно выше за счет того, что брокер работает с большим количеством банков, а под одинаковый размер дохода в разных кредитных организациях готовы дать разные суммы кредита.
Стоимость услуг ипотечного брокера составляет 1—3 % от суммы кредита. Некоторые компании также готовы работать по фиксированной ставке 20 000—40 000 руб. по индивидуальной договоренности.
Расходы на налог продавца. Согласно ст. 220 НК РФ если продавец менее трех лет владеет жильем, он обязан заплатить налог на доходы физических лиц с суммы, полученной от продажи квартиры и превышающей 1 000 000 руб. Но часто продавцами являются люди, которые недолго владеют жильем и покупают его исключительно для дальнейшей перепродажи. При покупке квартиры без ипотеки стороны могли бы прописать в договоре купли-продажи меньшую сумму, чтобы продавец не уплачивал налог. Если в сделке участвует банк, сделать это сложнее.
Поэтому продавец может попросить покупателя полностью или частично возместить ему уплаченный налог. И на такие условия, как правило, приходится соглашаться, иначе продавец найдет себе другого покупателя без ипотеки.
Платежи по кредиту. Величина ежемесячного платежа зависит от ставки и срока кредита. Банки дают ипотечные кредиты в среднем под 9—11 % годовых в долларах или евро и под 10—13 % – в рублях на срок от 5 до 30 лет. Причем чем дольше срок кредитования, тем выше ставка. Кроме того, важно соотношение «белой» и «серой» частей в доходе заемщика. Некоторые банки готовы принять не справку по форме № 2-НДФЛ, а справку по форме банка. В ней руководитель организации, где трудится заемщик, должен подтвердить заявленный доход, расписавшись и поставив печать организации. Однако процент по кредиту при таком неофициальном доходе может быть выше. Некоторые банки готовы дать кредит вообще на основе устного разговора с руководителем организации, если тот не хочет рисковать, признавая, что в его организации практикуются «серые» выплаты. Некоторые банки позволяют заемщику представлять справку по форме № 2-НДФЛ с небольшим официальным доходом, а также справку по форме банка, где руководитель организации подтвердит заявленную величину «серой» заработной платы. Но в этом случае процентная ставка по кредиту будет выше, чем при подтверждении всей суммы дохода справкой по форме № 2-НДФЛ.
Вид платежа по кредиту. Большинство банков предлагает только один вид платежа – аннуитетный. В этом случае заемщик с первого до последнего месяца платит одну и ту же сумму, а проценты начисляются на всю сумму кредита, а не на его остаток.
Однако имеется и другой вид платежа – дифференцированный: проценты начисляются не на всю сумму кредита, а на текущую задолженность перед банком. Поэтому величина ежемесячного платежа постепенно уменьшается. Выплаты по кредиту в первые месяцы во много раз больше, чем в последние. В целом данный вид платежа более выгоден для заемщика.
Например, при получении ипотечного кредита в размере 1 000 000 руб. на 10 лет по ставке 12 % первый платеж составит 18 300 руб., а последний – всего 8300 руб. Спрос на кредиты с дифференцированными платежами в последнее время растет. Дифференцированные платежи имеют один существенный недостаток. В течение первых лет ежемесячные выплаты значительно больше, чем при аннуитетных платежах.
Расходы на страхование.Страховые взносы уплачиваются не ежемесячно, а ежегодно. Важно отметить, что процент начисляется не на всю сумму кредита, а на непогашенный остаток.
Страхование объекта недвижимости от повреждений. Ставка составляет 0,2—0,4 % от непогашенной суммы кредита.
Страхование жизни и здоровья заемщика. В среднем ставка составляет 0,3—3 % от непогашенной суммы кредита, зависит от возраста заемщика и может постепенно повышаться. Например, если человек среднего возраста берет кредит на 20 лет, то к концу срока он может платить более высокий процент.
Страхование риска утраты права собственности на квартиру нужно на случай, если у квартиры найдется другой хозяин, не тот, кто ее продал. Когда по решению суда клиент банка перестанет быть собственником данной квартиры, страховая компания выплатит банку всю сумму займа, а кредитор вернет клиенту ранее уплаченные взносы. Ставка в среднем составляет 0,2—0,4 % от непогашенной суммы кредита.
Договор ипотеки и налог на доходы физических лиц. НК РФ позволяет всем физическим лицам уменьшить налогооблагаемый доход на имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением или строительством жилья, в размере до 1 млн руб. (ст. 220 НК РФ). Вычет можно получить в налоговом органе по месту жительства либо у работодателя. Для получения имущественного налогового вычета у организации работник должен принести заявление в произвольной форме и налоговое уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147. При этом работник должен числиться в организации в штате по трудовому договору (на условиях основной работы или по совместительству), так как НК РФ позволяет получить имущественный налоговый вычет именно у работодателя, а не у любого налогового агента (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Предоставить работнику имущественный вычет можно сразу в том месяце, в котором работник принес налоговое уведомление. Но при этом важно учесть две особенности, которые прямо НК РФ не предусмотрены.
Вычет всегда предоставляется с начала года. Имущественный вычет положен работнику за налоговый период, то есть календарный год. Это значит, что работодатель имеет право предоставлять вычет по доходам, полученным сотрудником с 1 января года, в котором налоговый орган подтвердил право на вычет.
Вопросов не возникает, если уведомление работник принес до начисления январской заработной платы. В таком случае организация при расчете заработка сразу применит имущественный вычет.
Но если работник отдал уведомление позже, то есть когда налог на доходы физических лиц был удержан за несколько месяцев, в такой ситуации логично вернуть ему сумму налога, удержанную с января до месяца, в котором он принес уведомление. Сделать это можно за счет общей (то есть со всех работников) суммы налога на доходы физических лиц, начисленной к уплате за месяц, в котором проводится возврат налога на доходы физических лиц. В этом случае организации необходимо заручиться заявлением работника о возврате налога за конкретные месяцы (можно взять с него общее заявление – на предоставление имущественного вычета и возврат налога на доходы физических лиц). Так рекомендуют поступать некоторые региональные управления ФНС России (см. например, письмо УФНС России по Приморскому краю от 01.01.2007, без номера).
Пример.
Работник принес в организацию уведомление об имущественном налоговом вычете за 2007 год 10 октября 2007 года и одновременно подал работодателю заявление на предоставление вычета в размере 1 000 000 руб. и возврат налога на доходы физических лиц за январь – сентябрь 2007 года. Ежемесячно у работника удерживали налог в размере 5000 руб. Значит, вернуть налог надо в сумме 45 000 руб. (5000 руб. x 9 мес). По итогам октября организация должна перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в общей сумме 500 000 руб. за весь свой штат. Но, поскольку возврат налога сотруднику оформлен документально, организация вправе заплатить только 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.), а 45 000 руб. выдать на руки работнику.
Каждый год необходимо новое уведомление на вычет. Налоговый орган предоставляет уведомление на вычет только на год. Если в течение года сумма вычета использована не полностью, то его оставшаяся часть переносится на следующий год. Однако чтобы и дальше предоставлять вычет, необходимо, чтобы сотрудник принес в организацию из налогового органа новое уведомление – на следующий год. Предоставление вычета на основании прошлогоднего уведомления не разрешается.
Для продления имущественного вычета работнику потребуется справка о доходах за тот год, в котором он использовал часть вычета по форме № 2-НДФЛ.
Официальные документы
Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 № 14-ФЗ
Извлечения
Глава 42. Заем и кредит
§ 1. Заем
Статья 807. Договор займа
1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
Статья 808. Форма договора займа
1. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы.
2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Статья 809. Проценты по договору займа
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
2. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
3. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Статья 810. Обязанность заемщика возвратить сумму займа
1. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
2. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.
Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
3. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
Статья 811. Последствия нарушения заемщиком договора займа
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.
2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Статья 812. Оспаривание договора займа
1. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от займодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре.
2. Если договор займа должен быть совершен в письменной форме (статья 808), его оспаривание по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с займодавцем или стечения тяжелых обстоятельств.
3. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от займодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.
Статья 813. Последствия утраты обеспечения обязательств заемщика
При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Статья 814. Целевой заем
1. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
2. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Статья 815. Вексель
В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.
Статья 816. Облигация
В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
К отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила настоящего параграфа применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено законом или в установленном им порядке.
Статья 817. Договор государственного займа
1. По договору государственного займа заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, а займодавцем – гражданин или юридическое лицо.
2. Государственные займы являются добровольными.
3. Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
4. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.
5. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.
Статья 818. Новация долга в заемное обязательство
1. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.
2. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808).
§ 2. Кредит
Статья 819. Кредитный договор
1. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
2. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.
Статья 820. Форма кредитного договора
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.
Статья 821. Отказ от предоставления или получения кредита
1. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.
2. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.
3. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (статья 814) кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору. <…>
Утверждено По заключению Минюста России приказом Минфина России от 07.09.2001 № 07-8985– ЮД от 02.08.2001 № 60 н в государственной регистрации не нуждается
Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01
( в ред. приказов Минфина России от 18.09.2006 № 115 н,
от 27.11.2006 № 155 н )
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Настоящее Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
II. Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам
3. Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
4. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
5. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Для целей настоящего Положения:
краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
6. В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
7. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).
8. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
9. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 155 н.
10. Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
III. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам
11. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). ( в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 155 н )
12. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
13. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
14. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения. ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организациейзаемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика. ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
16. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
17. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
а) по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем – вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;
б) по размещенным облигациям – организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
19. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
20. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
21—22. Исключены. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 155 н.
23. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
24. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в положении по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).
25. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
26. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
27. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
28. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
29. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (согласно приложению).
При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
30. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
31. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
32. В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
33. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов; ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н )
о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998
О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами
( в ред. постановления Пленума Верховного Суда РФ № 34,
Пленума ВАС РФ № 15 от 04.12.2000)
В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами общей юрисдикции, арбитражными судами (далее – судами) положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами, а также учитывая, что у судов возникли вопросы, требующие разрешения, Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановляют дать следующие разъяснения.
1. Имея в виду, что статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, ГК РФ) предусматривает последствия неисполнения или просрочки исполнения денежного обязательства, в силу которого на должника возлагается обязанность уплатить деньги, положения данной статьи не применяются к отношениям сторон, если они не связаны с использованием денег в качестве средства платежа, средства погашения денежного долга.
В частности, не являются денежными обязательства, в которых денежные знаки используются не в качестве средства погашения денежного долга (обязанности клиента сдавать наличные деньги в банк по договору на кассовое обслуживание, обязанности перевозчика, перевозящего денежные знаки, и т.д.).
Денежным может быть как обязательство в целом (в договоре займа), так и обязанность одной из сторон в обязательстве (оплата товаров, работ или услуг).
Последствия, предусмотренные статьей 395 Кодекса, не применяются к обязательствам, в которых валюта (деньги) исполняет роль товара (сделки по обмену валюты).
Читать бесплатно другие книги:
