Отпускные и социальные выплаты Панченко Т.

В соответствии со ст. 227 ТК РФ на работодателя возложена обязанность расследования несчастного случая, произошедшего с его работником во время исполнения работы.

Согласно ст. 229.1 ТК РФ несчастный случай, о котором работник несвоевременно сообщил работодателю или нетрудоспособность по которому наступила не сразу, расследуется работодателем по заявлению пострадавшего либо его доверенного лица в течение тридцати дней со дня получения такого заявления.

Листок нетрудоспособности, в котором в качестве причины нетрудоспособности указано «несчастный случай на производстве», подлежит оплате работодателем из средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 7 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). После выплаты такого пособия работнику работодатель уменьшает на его сумму размер взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в бюджет ФСС РФ.

Застрахованный вправе получить пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве только после квалификации страховщиком (ФСС РФ) произошедшего с ним несчастного случая на производстве как страхового (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Работодатель должен документально подтвердить произведенные им расходы на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве (ст. 19 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). В противном случае суммы не подтвержденных документами в установленном порядке расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

Документами, подтверждающими расходы работодателя по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, являются документы, подтверждающие факт повреждения работником здоровья в результате несчастного случая на производстве: материалы расследования несчастного случая на производстве, а также листок временной нетрудоспособности, оформленный и выданный медицинским учреждением пострадавшему работнику в соответствии с требованиями законодательства.

Следовательно, работодатель не вправе оплачивать работникам листки нетрудоспособности, в которых в качестве причины нетрудоспособности указано «несчастный случай на производстве», из средств обязательного социального страхования (единого социального налога). Такое пособие оплачивается работодателем работнику за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и расходы по его выплате должны быть документально подтверждены.

До получения заключения ФСС РФ работодатель обязан оплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 100 % от его среднего заработка с первого дня нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо ФСС РФ от 17.03.1999 № 02-10/05-1193).

И только после получения заключения о квалификации несчастного случая на производстве, произошедшего с работником, как страхового работодатель вправе произвести корректировку расчетов, то есть уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в бюджет ФСС РФ.

В соответствии со ст. 19 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев нельзя зачесть суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование несчастных случаев, если они произведены страхователем с нарушением требований законодательства или не подтверждены документами.

Если работодатель выплатит работнику пособие по временной нетрудоспособности по неправильно оформленному листку нетрудоспособности, то он не сможет зачесть сумму выплаченного пособия за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К нарушениям в оформлении и (или) заполнении листка нетрудоспособности относятся отсутствие требуемых печатей или подписей врачей; незаполнение врачом всех строк и (или) граф; отсутствие кодов; неоговоренные исправления; нечеткие печати и т.д. Такой листок нетрудоспособности возвращается работнику, который должен представить его в организацию здравоохранения по месту выдачи для дооформления.

Согласно ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев право на обеспечение по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний имеют только застрахованные лица и только со дня наступления страхового случая. Если произошедший с работником несчастный случай на производстве не признан исполнительным органом ФСС РФ страховым, работник не вправе получить пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, которое выплачивается работодателем в размере 100 % от среднего месячного заработка работника за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако это не лишает работника права на получение пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях в соответствии со ст. 183 ТК РФ и Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности.

Признание произошедшего с работником несчастного случая на производстве нестраховым только означает, что работодатель не вправе уменьшить сумму выплаченного работнику пособия на взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемые работодателем в бюджет ФСС РФ, а также то, что первые два дня временной нетрудоспособности работодатель обязан оплатить работнику из собственных средств. Кроме того, размер положенного работнику пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от страхового стажа работника.

Работодатель не вправе отказать работнику в выплате пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях.

Назначение и выплата застрахованному пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию (п. 1 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Если лицо работает у нескольких работодателей, то оно может получить пособие по временной нетрудоспособности у каждого из них (ст. 13 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве назначается и выплачивается пострадавшему и по основному месту работы, и по совместительству.

Срок давности для обращения за пособием по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве равен шести месяцам со дня окончания временной нетрудоспособности или установления инвалидности.

Работник может получить пособие по нетрудоспособности, если он обратится за ним в течение полугода со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

Дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших включают расходы на обеспечение пострадавших специальными транспортными средствами, текущий и капитальный ремонт транспортных средств, приобретение горюче-смазочных материалов (подпункт «ж» п. 2 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286).

При наличии у пострадавшего в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания медицинских показаний для получения в реабилитационных целях специального транспортного средства (мотоколяски, автомобиля) и отсутствии противопоказаний к управлению им, а также в связи с отсутствием серийного выпуска мотоколясок заводами-изготовителями исполнительные органы ФСС РФ один раз в семь лет могут оплачивать пострадавшему стоимость автомобиля «Ока» необходимой модификации в базовой комплектации и цветности с учетом затрат на транспортировку, хранение и предпродажную подготовку.

При самостоятельном приобретении автотранспорта пострадавшим при наличии медицинских показаний для его получения и отсутствии противопоказаний к управлению им исполнительный орган ФСС РФ возмещает ему расходы в размере фактической стоимости приобретенного автомобиля, но не выше стоимости автомобиля «Ока» необходимой модификации в базовой комплектации и цветности.

ФСС РФ разъяснил в письме от 10.09.2001 № 02-08/30-2174П, что оплата дополнительных расходов на капитальный ремонт производится один раз в течение срока эксплуатации автомобиля (со дня его получения пострадавшим) по фактической стоимости, но не более 30 % стоимости автомобиля «Ока» необходимой модификации в базовой комплектации, определяемой исходя из действующих розничных цен на момент ремонта, при наличии заключения специализированной организации, производившей ремонт, о его необходимости и счета-фактуры, подтверждающего произведенные расходы.

Оплата пострадавшему, получившему специальное транспортное средство, дополнительных расходов на его текущий ремонт и приобретение горюче-смазочных материалов (эксплуатационных расходов) осуществляется исполнительным органом ФСС РФ в порядке и размерах, установленных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (по месту проживания пострадавшего) для выплаты инвалидам, обеспеченным в реабилитационных целях транспортным средством. При этом оплата должна быть не менее предельного размера ежегодной денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание, выплачиваемой отдельным категориям инвалидов из числа ветеранов за счет средств федерального бюджета, установленного Правительством РФ.

Статьей 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев не предусмотрено обеспечение застрахованных, повредивших здоровье в результате трудового увечья, постельными принадлежностями и дополнительным питанием.

Однако если вышеуказанные виды помощи были установлены пострадавшему бессрочно в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, то такие виды помощи подлежат оплате исполнительными органами ФСС РФ.

Согласно ст. 28 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев устанавливаемое при вступлении настоящего Федерального закона в силу обеспечение по страхованию не может быть ниже установленного им ранее в соответствии с законодательством Российской Федерации возмещения вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Статьей 76 ТК РФ установлено, что работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к ней) работника, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Если это требование не будет выполнено и с работником в таком состоянии произойдет происшествие на территории предприятия, работодатель будет признан виновным в причинении вреда работнику и будет обязан возместить медицинскому учреждению стоимость медицинских услуг, оказанных работнику в связи с полученной травмой. Это следует из ст. 67 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 № 5487-1, и подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.07.2006 № А82-5768/2005-11, от 17.02.2005 № А82-2734/2004-45).

Такие происшествия расследуются согласно ст. 229.2 ТК РФ и в зависимости от конкретных обстоятельств могут квалифицироваться комиссией по расследованию несчастного случая на производстве как не связанные с производством с оформлением в соответствии с абзацем восьмым ст. 230 настоящего Кодекса акта о расследовании соответствующего несчастного случая (по форме № 4). К аналогичным происшествиям относятся также смерть работника, наступившая вследствие общего заболевания или самоубийства, подтвержденная учреждением здравоохранения и следственными органами, и несчастный случай, произошедший при совершении пострадавшим действий, квалифицированных правоохранительными органами как уголовно наказуемое деяние.

Соответственно если несчастный случай не связан с производством, то он не признается страховым и ФСС РФ не будет производить выплаты страхового обеспечения. В соответствии со ст. 3 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев страховым случаем признается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

Если в материалах расследования несчастного случая на производстве имеется медицинское заключение об алкогольном опьянении пострадавшего, ФСС РФ не производит страховое обеспечение работника. Но, как показывает арбитражная практика, организациям (самим пострадавшим или их наследникам) иногда удается доказать обратное, квалифицировать алкогольное опьянение пострадавшего как несчастный случай на производстве и добиться установленных законом выплат.

Согласно письму ФСС РФ от 15.04.2004 № 02-10/07-1843 порядок установления причинно-следственной связи между употреблением алкоголя и получением травмы действующим законодательством не урегулирован. Поэтому изыскивать причинно-следственную связь между употреблением алкоголя и получением травмы необходимо в каждом конкретном случае.

Например, в деле, рассмотренном ФАС Уральского округа в постановлении от 22.09.2005 № Ф09-4225/05-С1, в результате отравления угарным газом погиб работник, находившийся на момент смерти в состоянии алкогольного опьянения. Суд указал, что непосредственной причиной смерти стало отравление угарным газом, а доказательства следственной связи между нахождением погибшего в состоянии алкогольного опьянения и его смертью отсутствовали. Поэтому нельзя было признать происшествие несчастным случаем не на производстве, оснований для отказа членам семьи погибшего в выплатах не было.

Если несчастный случай, произошедший с работником, все же признан не связанным с производством, пострадавший без выплат все равно не останется, хотя так было не всегда. До 1 января 2007 года в соответствии с подпунктом «б» п. 27 постановления Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6 пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, наступившими вследствие алкогольного опьянения, не выдавались. В настоящее время на основании подпункта 2 п. 2 ст. 8 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, который составляет с 1 сентября 2007 года на основании ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ 2300 руб.

В соответствии с подпунктом 17 п. 2 ст. 17 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев работодатель обязан вести учет начислений и перечислений производимых им страховых выплат. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, оплата дополнительного отпуска начисляются, так же как и другие пособия, по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции со счетом 70. Моральный ущерб, выплачиваемый по решению суда пострадавшему, в бухгалтерском учете признается компенсацией и относится согласно п. 14.2 ПБУ 10/99 к прочим расходам, а его сумма отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76.

Если выплаты относятся к компенсационным, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, то они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (подпункт 1 п. 3 ст. 217 НК РФ), единым социальным налогом (подпункт 1, абзац второй подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2, 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).

Однако не все так просто. До недавнего времени Минфин России рассматривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответственно с этого пособия организация не удерживала налог на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263, от 19.05.2006 № 03-05-01-04/127, от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275). По нашему мнению, это правильно, поскольку такой подход отвечает требованиям и Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, и ТК РФ. Согласно ст. 3 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев обеспечение по страхованию – это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с настоящим Законом. И в качестве одного из видов обеспечения названо пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 184 ТК РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Но в 2007 году позиция Минфина России изменилась. В письмах Минфина России от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 № 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 содержится ссылка на п. 1 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Можно предположить, что и налоговые органы при проверках будут придерживаться такой же позиции, что уже нашло подтверждение, например, в письме ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193.

В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы возмещения причиненного ущерба при исчислении налога на прибыль относятся к внереализационным расходам, а значит, их можно, по нашему мнению, учесть при расчете налогооблагаемой базы. Однако у Минфина России другое мнение, выраженное в письме от 24.01.2007 № 03-04-06-02/6, в котором говорится, что расходы на компенсацию ущерба (в частности, в случае незаконного увольнения) не отвечают требованиям п. 3 ст. 255 НК РФ и поэтому они не относятся к затратам на оплату труда. В то же время возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного (материального) ущерба (о котором, по мнению Минфина России, и идет речь в подпункте 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Все это указывает на несоответствие затрат условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/1/28, от 30.03.2005 № 03-03-01-02/100.

Данная позиция Минфина России, по нашему мнению, несправедлива, так как эти расходы возникают у организации не в добровольном порядке, а по решению суда. Этот аргумент подтверждает и арбитражная практика: компенсацию морального вреда разрешено учитывать при расчете налога на прибыль [постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС Московского округа от 16.03.2007 № КА-А40/1442-07, ФАС Уральского округа от 11.01.2006 № Ф09-5989/05-С7].

Согласно п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, при недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на вышеуказанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика. Сумма превышения расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности возвращается на счет работодателя по заявлению, поданному в ФСС РФ, в соответствии с Инструкцией ФСС РФ № 22.

Согласно ст. 183 ТК РФ работодатель обязан выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. По общему правилу, работодатель, выплативший работнику пособие по обязательному социальному страхованию (например, по временной нетрудоспособности), вправе уменьшить на сумму вышеуказанного пособия единый социальный налог, перечисляемый в бюджет ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Данный механизм позволяет работодателю принять к зачету произведенные расходы. При этом работодатель просто недоплачивает в бюджет ФСС РФ определенную сумму единого социального налога, а ФСС РФ контролирует расходование работодателем средств обязательного социального страхования. Но на практике возникает много проблем, при решении которых большое значение приобретает именно деятельность ФСС РФ.

Как выясняется, немногие бухгалтеры знают о том, что в определенных случаях ФСС РФ обязан, помимо осуществления контроля над деятельностью работодателей по расходованию средств обязательного социального страхования, предоставлять работодателям средства для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. В частности, Инструкцией ФСС РФ № 22 предусмотрены несколько случаев, при которых исполнительные органы ФСС РФ обязаны выделять работодателям необходимые суммы денежных средств для выплаты работнику пособий по социальному страхованию, а именно:

– если расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превысили сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в бюджет ФСС РФ;

– если работодатель имеет льготы по уплате единого социального налога;

– если у работодателя имеется задолженность по единому социальному налогу и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию;

– если работодатель применяет специальные режимы налогообложения;

– если гражданин, осуществляющий индивидуальную трудовую деятельность, в добровольном порядке уплачивает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Отметим, что, в отличие от ранее действовавшего законодательства, Инструкция ФСС РФ № 22 предусматривает порядок предоставления средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, лицам, осуществляющим индивидуальную трудовую деятельность и уплачивающим в добровольном порядке взносы на случай временной нетрудоспособности в бюджет ФСС РФ.

Рассмотрим каждый случай подробнее:

1) расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превышают сумму начисленного единого социального налога.

На практике может возникнуть ситуация, при которой сумма начисленного работодателем единого социального налога меньше суммы, которую работодатель должен выплатить работникам в связи с их нетрудоспособностью.

Работодатель может выбирать между двумя вариантами действий:

1) он может согласно п. 3 ст. 243 НК РФ применить налоговые вычеты по единому социальному налогу и тем самым компенсировать свои расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности работнику;

2) работодатель вправе обратиться в ФСС РФ с просьбой предоставить ему денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию. Такое право предоставлено работодателю п. 2.5 Инструкции ФСС РФ № 22, в котором отмечено, что в случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ.

Для получения денежных средств на выплату пособия по социальному страхованию работодатель должен обратиться в филиал регионального отделения ФСС РФ по месту регистрации в качестве страхователя. Обязанность ФСС РФ предоставить работодателю вышеуказанные денежные средства установлена п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22.

Для получения денежных средств на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию работодатель должен представить в филиал отделения ФСС РФ следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме. Заявление рекомендуется напечатать на специальном бланке организации, указать в нем ИНН и регистрационный номер организации в ФСС РФ, а также банковские либо почтовые реквизиты организации;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает начисление расходов по обязательному социальному страхованию. Работодатели – плательщики единого социального налога отражают расходы по обязательному социальному страхованию в таблице 3 раздела 1 ведомости 4-ФСС РФ;

– заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога в бюджет ФСС РФ;

– заверенные работодателем копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Такими документами являются заверенная копия трудовой книжки работника, заверенная копия листка нетрудоспособности, выданного работнику в установленном порядке учреждением здравоохранения, оригинал расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Копии документов, представляемых в филиал отделения ФСС РФ, рекомендуется заверять на каждой странице печатью организации;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации. Этот расчет должен быть не только подписан руководителем организации и главным бухгалтером, но на нем также должен стоять оттиск печати организации.

В соответствии с п. 3.3 Инструкции ФСС РФ № 22 при выделении работодателю денежных средств для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности ФСС РФ вправе провести документальную камеральную либо выездную проверку работодателя (страхователя). При этом камеральные проверки проводятся ФСС РФ в порядке, установленном Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением ФСС РФ от 29.07.2003 № 87, а выездные – в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 № 24.

На практике исполнительные органы ФСС РФ нечасто проводят выездные проверки страхователей при решении вопроса о выделении им денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию, а камеральные проверки сводятся к проверке документов, представленных в отделение ФСС РФ, а также к сверке содержащихся в этих документах сведений с данными ФСС РФ.

При проведении проверки ревизоры исполнительного органа ФСС РФ особое внимание обращают на размеры пособий, выплачиваемых работнику. Это объясняется тем, что ФСС РФ финансирует расходы по обязательному социальному страхованию только в пределах сумм, установленных законодательством. Например, если размер пособия работника, исчисленного из среднего заработка, окажется больше 17 250 руб. в месяц, то ФСС РФ предоставит работодателю денежные средства для выплаты работнику пособия только в пределах вышеуказанной суммы. Оставшуюся же часть пособия работодатель вправе оплатить работнику из собственной прибыли. При принятии решения о назначении работникам пособий по обязательному государственному социальному страхованию рекомендуем работодателям руководствоваться следующими нормативными правовыми актами (см. табл. 4).

Выделение работодателю денежных средств осуществляется на основании решения руководителя либо заместителя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ, которое должно быть принято не позднее двух недель со дня представления работодателем всех необходимых документов. Денежные средства, предоставляемые ФСС РФ, перечисляются на расчетный счет организации-работодателя либо отправляются по почте согласно реквизитам, указанным в заявлении работодателя о возмещении расходов по обязательному социальному страхованию;

2) работодатель имеет льготы по уплате единого социального налога.

Льготы по уплате единого социального налога установлены ст. 239 НК РФ и предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:

– организациям любых организационно-правовых форм, индивидуальным предпринимателям – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

– следующим налогоплательщикам – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональным и местным отделениям;

организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %;

учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вышеуказанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

– индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, являющимся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

ФСС РФ предоставляет денежные средства для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, в порядке, аналогичном тому, который был рассмотрен нами в предыдущем подразделе. Однако исполнительный орган ФСС РФ вправе потребовать в данном случае от работодателя представления документов, подтверждающих наличие у него соответствующих льгот по уплате единого социального налога. Такими документами являются копии справок об инвалидности работников и копии трудовых книжек данных работников либо копии учредительных документов организации, подтверждающие участие в их уставном капитале общественных организаций инвалидов, а также сведения о среднесписочной численности работников организации и сведения о работниках-инвалидах.

В соответствии с п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22 работодатель, имеющий льготы по уплате ЕСН, вправе получить денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию только в пределах предоставленных льгот, например, не больше 100 000 руб. для индивидуального предпринимателя, являющегося инвалидом II группы;

3) у работодателя имеется задолженность по единому социального налогу и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию.

Региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ вправе выделить работодателю денежные средства на выплату работникам пособий по обязательному социальному страхованию и в случае, если он имеет задолженность по уплате единого социального налога, а средства на его банковских счетах отсутствуют. Отметим, что в случае отсутствия у работодателя задолженности по уплате единого социального налога ФСС РФ может выделить ему деньги в порядке, аналогичном тому, когда сумма расходов на обязательное социальное страхование работодателя превышает сумму единого социального налога, начисленного к перечислению в бюджет ФСС РФ.

Для получения в данной ситуации от ФСС РФ денежных средств (при наличии задолженности по единому социальному налогу) работодатель должен представить в региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает свою задолженность по уплате единого социального налога в бюджет ФСС РФ;

– заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию;

– оригинал выписки из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Выписка из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя служит документом, подтверждающим, что работодатель не имеет финансовой возможности в срочном порядке выплатить работникам пособия по обязательному социальному страхованию.

В случае отсутствия у работодателя денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию ФСС РФ вправе выплатить пособие непосредственно работнику в порядке, установленном в п. 3.6 Инструкции ФСС РФ № 22.

В данной ситуации исполнительный орган ФСС РФ должен мотивировать свое решение об отказе в предоставлении денежных средств работодателю и указать, что денежные средства будут предоставлены непосредственно работникам.

Документы для выплаты работникам пособия по обязательному социальному страхованию в исполнительный орган ФСС РФ представляются не работником, а страхователем-работодателем. Это и логично, так как работник не имеет ни правовой, ни организационной возможности представить в ФСС РФ ведомость по форме 4-ФСС РФ либо выписку из банка об отсутствии денежных средств на счетах организации-работодателя;

4) работодатель применяет специальные режимы налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также уплата единого сельскохозяйственного налога. С точки зрения обязательного социального страхования особенностью вышеуказанных режимов налогообложения является то, что при их применении налогоплательщики полностью освобождаются от уплаты единого социального налога. Таким образом, работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, не могут уменьшить на сумму единого социального налога расходы по выплате работникам пособий и потому вынуждены обращаться в ФСС РФ за возмещением произведенных в пользу работников расходов.

Согласно п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22 исполнительные органы ФСС РФ предоставляют работодателям, применяющим специальные режимы налогообложения и не уплачивающим в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников в бюджет ФСС РФ, денежные средства для выплаты работникам пособий в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц. В настоящее время МРОТ составляет 2300 руб. Разница между фактически выплаченными работнику пособиями и денежными средствами, возмещенными ФСС РФ, относится на счет работодателя. Такое правило установлено ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Для получения от ФСС РФ денежных средств работодатель, применяющий специальные режимы налогообложения, должен представить в региональное отделение (филиал отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию работодателю, применяющему специальные налоговые режимы, в произвольной форме;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает свою задолженность по уплате единого социального налога в бюджет ФСС РФ. В ведомости по форме 4-ФСС РФ произведенные работодателем расходы и полученные от ФСС РФ денежные средства отражаются в разделе II «Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения»;

– заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию;

– заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату соответствующего налога;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Согласно п. 3.3 Инструкции ФСС РФ № 22 отделение (филиал отделения) ФСС РФ при выделении средств страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, и страхователям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, в обязательном порядке проводит камеральную проверку представленных страхователями-работодателями документов.

Такая проверка должна быть проведена в течение 10 дней с момента получения от работодателя полного комплекта необходимых документов. По окончании проверки исполнительный орган ФСС РФ должен принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении работодателю средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию. Отказ ФСС РФ может быть обжалован работодателем в судебном порядке.

По-иному обстоит дело в случае, если работодатель, применяющий один или несколько специальных режимов налогообложения, в добровольном порядке уплачивает в бюджет ФСС РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. При этом особо следует обратить внимание читателей на то, что в счет начисленных в добровольном порядке страховых взносов можно отнести только суммы пособий по случаям временной нетрудоспособности, которые начались и прекратились в период уплаты работодателем данных страховых взносов. Если же работодатель перестанет уплачивать добровольные страховые взносы в бюджет ФСС РФ, то он будет вправе получить от ФСС РФ денежные средства на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности только в пределах 1 МРОТ за полный календарный месяц.

В соответствии с п. 2.8 Инструкции ФСС РФ № 22 такой работодатель не вправе выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности из средств социального страхования свыше 1 МРОТ с месяца, следующего за месяцем, в котором работодателем последний раз были перечислены страховые взносы в бюджет ФСС РФ.

ФСС РФ предоставляет денежные средства работодателям, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно добровольно уплачивающим страховые взносы, на основании документов, аналогичных тем, которые представляют работодатели, не перечисляющие страховые взносы в ФСС РФ. Имеется, правда, одно исключение: вместо ведомости по форме 4-ФСС РФ в исполнительный орган ФСС РФ представляется ведомость по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 № 46.

Вышеуказанные правила распространяются только на пособия по временной нетрудоспособности. Другие же виды пособий по социальному страхованию, в том числе пособия по беременности и родам, выплачиваются в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ в полном объеме из средств ФСС РФ. В письме ФСС РФ от 23.01.2007 № 02-18/07-493 разъяснено, что выделение средств на вышеуказанные цели осуществляется отделением ФСС РФ по правилам, предусмотренным Инструкцией ФСС РФ № 22;

5) гражданин, осуществляющий индивидуальную трудовую деятельность, в добровольном порядке уплачивает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

В разделе IV Инструкции ФСС РФ № 22 особо рассматривается вопрос о предоставлении средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию отдельным категориям граждан, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию, например адвокатам, нотариусам, членам родовых общин малочисленных народов Севера, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями.

Данная категория граждан вправе получить от ФСС РФ также пособие по беременности и родам, но только при условии уплаты страховых взносов не менее шести месяцев подряд. Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование физическими лицами, самостоятельно обеспечивающими себя работой, в том числе адвокатами и нотариусами, осуществляется в соответствии с Правилами добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144. Данные страховые взносы перечисляются в ФСС РФ в размере 3,5 % налоговой базы, определяемой в том же порядке, что и налоговая база по единому социальному налогу.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ при добровольной уплате страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Для получения пособия по обязательному социальному страхованию гражданин, самостоятельно обеспечивающий себя работой, представляет в исполнительный орган ФСС РФ, в который он перечисляет страховые взносы в добровольном порядке, следующие документы:

– письменное заявление;

– копии платежных поручений, подтверждающих уплату страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в течение шести месяцев, предшествующих наступлению страхового случая и до момента обращения в отделение (филиал отделения) ФСС РФ;

– отчет по страховым взносам (форма 4а-ФСС РФ) за соответствующий отчетный период;

– документы, служащие основанием для назначения и выплаты пособия (листок временной нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия, справка установленной формы, выданная органами ЗАГС, документ, подтверждающий прекращение деятельности на период осуществления ухода за ребенком, и другие документы, предусмотренные действующим законодательством);

– копии документов, подтверждающих полученный доход (журнал учета доходов и расходов, договоры оказания услуг и др.).

Отделение (филиал отделения) ФСС РФ проводит проверку представленных страхователем документов. При этом в случае необходимости у страхователя могут быть затребованы дополнительные документы, подтверждающие правильность и обоснованность расходов по обязательному социальному страхованию.

Исполнительный орган ФСС РФ принимает решение о выплате пособия не позднее 10 (десяти) дней с момента представления всех необходимых документов. Выделенные ФСС РФ денежные средства либо перечисляются на счет лица, обратившегося за пособием, либо направляются ему почтовым переводом по реквизитам, указанным в заявлении. Отметим, что в данном случае исполнительные органы ФСС РФ самостоятельно производят расчет пособия по временной нетрудоспособности обратившемуся лицу.

Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантировано оказание следующего перечня услуг по погребению:

– оформление документов, необходимых для погребения;

– предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

– перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

– погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Возмещение специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, в размере, не превышающем 1000 руб., производится в десятидневный срок за счет средств:

– Пенсионного фонда Российской Федерации – на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

– ФСС РФ – на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан.

Если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 руб.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.