Аудиторская деятельность: основы организации Воронина Лариса

1.2.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.

1.2.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и финансовую отчетность, иную информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных в п. 1.1 настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план работ.

Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п. 7.2 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или без его вины, если это повлечет за собой невозможность завершить работы, предусмотренные п. 1.1 настоящего Договора, в обусловленный Договором срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ.

При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том числе упущенную выгоду.

1.2.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего Договора, а также справки и копии необходимых документов.

1.3. Исполнитель обязуется:

1.3.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с ________ 20 __ г. по ________ 20 __ г.

1.4. Срок сдачи работ по Договору ___________20_ г.

2. Стоимость работ и порядок расчетов

2.1. Стоимость работ, осуществляемых Исполнителем в соответствии с п. 1.1 настоящего Договора, определяется умножением количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с Протоколом согласования договорной цены (приложение к Договору № _____ от «__» ________ 20__ г.), являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.2. Заказчик произведет платежи единовременно после сдачи работ по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет Исполнителя с указанием: «За услуги по Договору №___ от «___» _______ 20 ___ г.»

3. Порядок сдачи-приемки работ

3.1. Передача оформленной в установленном порядке документации по окончании Договора осуществляется вместе с сопроводительными документами Исполнителя.

3.2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки результатов работ.

3.3. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений подписать и направить Исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.

3.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.

4. Ответственность сторон

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность согласно действующему законодательству и условиям настоящего Договора.

4.2. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в размере 0,2 % суммы стоимости работ за каждый день просрочки.

4.3. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2.1, 7.3 настоящего Договора, и просрочку приема выполненных работ Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,2 % суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.

5. Конфиденциальность

5.1. Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание настоящего Договора, а также любую информацию и данные, представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора. Исполнитель обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и неиспользованию информации, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна третьим лицам не по вине Исполнителя.

5.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством.

7. Прекращение Договора ранее намеченного срока

7.1. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:

7.1.1. Окажется неплатежеспособной; несостоятельной; произойдет ее ликвидация или реорганизация.

7.1.2. Приостановит свои обычные деловые операции или возникнет угроза их приостановления.

7.1.3. Передаст всю или значительную часть информации третьим лицам.

7.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем письменного уведомления противоположной стороны, если другая сторона совершит какое-либо нарушение и такое нарушение не будет устранено в течение трех дней после подачи письменного уведомления о данном нарушении.

7.3. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п. 7.1, 7.2 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя будет проводиться Заказчиком на основании выставляемого Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.

8. Форс-мажорные обстоятельства

8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие события, как войны, оккупация, гражданская война, общественные беспорядки, изменение экономической ситуации в соответствии с актами государственных органов. В каждом случае наступление подобного события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным.

8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных обстоятельствах, освобождаются от исполнения обязанностей до прекрыащения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся обстоятельств.

9. Прочие условия

9.1. Исполнитель по своему усмотрению набирает специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

9.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

10. Срок действия Договора и юридические адреса сторон

10.1. Срок действия настоящего Договора:

начало ______________________20__ г.

окончание ___________________20__ г.

10.2. Адреса и расчетные счета сторон:

Исполнитель: аудиторская фирма «»

Адрес:

Счет №

Заказчик:

Адрес:

Счет №

Приложение

к Договору № ______

от «___» ____________ 20__ г.

ПРОТОКОЛ согласования договорной цены на проведение аудиторской проверки

Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика

гр.

и от лица Исполнителя директор аудиторской фирмы «__________»

гр. _______________________________, удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на проведение аудиторской проверки в сумме _______________________ (_______) руб. за 1 час услуг, предоставляемых одним аудитором.

Настоящий Протокол является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Исполнителем и Заказчиком.

От Заказчика

От Исполнителя – директор аудиторской фирмы

_____________________ «______________________»

_____________________ _______________________

(____________________) (______________________)

3.7. Оценка стоимости аудиторских услуг

Все имеющиеся в настоящее время в Российской Федерации формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

1) аккордная оплата;

2) повременная оплата;

3) сдельная оплата;

4) оплата по результатам;

5) комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно (процент актива баланса, процент оборота и т. п.), однако многие отечественные аудиторские фирмы на основе проведенной экспертыизы оценивают ориентировочный аудиторский риск и трудоемкость работ. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работы и заключает договор с клиентом. Недостатком такого подхода является невозможность:

а) обосновать реальную трудоемкость работы;

б) предусмотреть непредвиденные обстоятельства.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. В этом случае при появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости, как правило, прямо пропорционально увеличивает стоимость работ. Повременная оплата базируется на оценке 1 часа (дня) работы аудитора.

Сдельная оплата применяется обычно при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производят исходя из определения стоимости одной операции (одной проводки), выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов (обычно устанавливается определенный процент от экономии).

Комбинированная оплата – различные комбинации перечисленных форм и видов оплаты (например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства).

Вопросы и задания для самопроверки и собеседования

1. Когда была разработана нормативная модель процесса проведения аудита?

2. Назовите стадии нормативной модели аудита.

3. По какой схеме складываются отношения между участниками аудиторского процесса во время предварительной деятельности?

4. На какие типы подразделяют своих клиентов аудиторские фирмы?

5. Каковы основные процедуры отбора клиентов?

6. Кто и с какой целью направляет письмо об аудиторском задании?

7. Какие обязательные указания содержатся в письме об аудиторском задании согласно МСА 210?

8. Совпадают ли обязательные указания, приведенные в МСА 210, с указаниями, приведенными в ФПСАД 12?

9. Какая дополнительная информация может включаться в текст письма об аудиторском задании?

10. Какие формы договоров на оказание аудиторских услуг встречаются в аудиторской практике?

11. В каком случае аудиторской фирме лучше заключить договор на экспертизу?

12. Какие основные моменты, наработанные российской практикой аудита, целесообразно отразить в договоре на проведение аудиторской проверки?

13. Что означает принцип разделения ответственности в аудите?

14. Что такое абонементное обслуживание?

15. Какие преимущества имеет договор на абонементное обслуживание?

16. Есть ли различия в правовой основе договора возмездного оказания услуг и договора подряда? Кратко охарактеризуйте эти различия.

17. Есть ли разница в оплате для аудитора при невозможности исполнения договора по вине заказчика в зависимости от срока его исполнения?

18. Какие способы оценки стоимости аудиторских услуг вы знаете?

19. Что подразумевает комбинированная оплата аудиторских услуг?

20. Какая форма оплаты получила наибольшее распространение в зарубежной и российской практике аудита?

Глава 4 Планирование аудита

В этой главе продолжается изучение методики проведения аудиторской проверки. Цель планирования как наиболее важной части начальной стадии аудита – выработка стратегии и тактики аудита. Вопросы существенности, оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторского риска – все это важно для любой аудиторской проверки.

Прочитав данную главу, вы сможете:

• получить представление о планировании работы аудитора на начальной стадии проверки;

• объяснить, как проводится оценка информационной базы клиента;

• понять, для чего нужна оценка материальности (существенности) в аудите;

• охарактеризовать требования, предъявляемые к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

• описать модель риска неэффективности аудиторской проверки и объяснить сущность и значение ее составляющих;

• разобраться в процессе подготовки и составления общего плана и программы аудита.

4.1. Основные элементы планирования

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем около двух-трех недель). Из-за таких ограничений провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности средних, а тем более крупных организаций не всегда представляется возможным. В связи с этим большое значение приобретает разработка правильной стратегии и тактики аудиторской проверки – ее планирование.

Планирование аудита – один из обязательных этапов аудиторской проверки, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование необходимо:

• для выбора такой методики аудита, которая наиболее полно отвечает поставленным целям;

• выполнения и контроля работ;

• сосредоточения внимания на самых главных аспектах проверки;

• оценки аудиторского риска.

Планирование условно можно разделить на два этапа (рис. 2):

1) предварительное планирование;

2) собственно планирование аудита (выработка стратегии и тактики).

Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности клиента приведены в МСА 300 «Планирование». Стандарт имеет следующую структуру:

1. Введение

2. Планирование работы

3. Общий план аудита

4. Программа аудита

5. Изменения в общем плане и программе аудита

Во введении указано, что для эффективного и своевременного выполнения аудиторской проверки аудитор должен осуществлять планирование, которое означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Причем стандарт составлен для повторяемых аудиторских проверок (согласованного аудита). Для первой аудиторской проверки аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, что указаны в стандарте.

В разделе «Планирование работы» определено, что объем планирования зависит:

• от размера субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• опыта работы аудитора с данным субъектом;

• знания его бизнеса.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры (программу аудита) с руководством субъекта и его сотрудниками. Но в стандарте подчеркивается, что при этом за аудитором сохраняется ответственность за общий план и программу аудита.

В разделе «Общий план аудита» указано, что аудитору следует разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Общий план аудита может меняться в зависимости:

• от размеров субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

В разделе «Программа аудита» указано, что аудитору нужно сформировать и документировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Такая программа является инструкцией для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы.

Положениями раздела «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается пересмотр общего плана и программы аудита по мере необходимости, но подчеркивается, что причины внесения значительных изменений должны документироваться.

Отечественным аналогом МСА 300 является ФПСАД 3 «Планирование аудита».

Рассмотрим более подробно элементы этапа предварительного планирования, указанные на рис. 2.

4.2. Изучение и оценка информационной базы клиента

Приобретение знаний о бизнесе клиента составляет важную часть планирования работы. Согласно МСА 310 «Знание бизнеса» такая инфыормация помогает аудитору выявить события, операции и практику, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность.

Стандарт имеет следующую структуру.

1. Введение

2. Получение знаний

3. Применение знаний

4. Приложение

Во введении определены цели стандарта – установление положений и предоставление разъяснений относительно того, что понимается под знанием бизнеса, почему это важно для аудитора и аудиторского персонала, участвующего в аудиторской проверке, почему это относится ко всем стадиям аудита и каким образом аудитор получает и применяет эти знания.

В разделе «Получение знаний» указано, что до заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта, подлежащего аудиту. После заключения договора собираются дополнительные и более подробные сведения. В ходе аудиторской проверки полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Таким образом, приобретение знаний о бизнесе представляет собой непрерывный и совокупный процесс сбора и оценки информации и соотнесения приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях аудиторской проверки.

Во время предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и получить общую информацию, требующуюся для дальнейшего обоснованного заключения о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить:

• специфику деятельности клиента;

• отраслевые особенности работы;

• организационно-управленческую структуру;

• технологические, производственные, финансовые и другие связи;

• наличие дочерних и зависимых обществ;

• юридические обязательства;

• СВК;

• важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства субъекта.

Перечислим основные источники информации о клиенте.

1.  Документы, подготовленные субъектом : учредительные документы, планы маркетинга, должностные инструкции, протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров, контракты, договоры и соглашения.

В этих документах может содержаться следующая информация:

• о распределении полученной прибыли;

• объявлении дивидендов;

• выплате вознаграждений;

• подписании контрактов и соглашений;

• решениях об участии в других организациях;

• приобретении собственности;

• предоставлении долгосрочных и краткосрочных займов;

• предоставлении обеспечения и гарантии;

• определении круга лиц, имеющих право подписи.

2.  Встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом организации-клиента , обсуждения, в частности, проблем с работниками управления, которые позволяют получить информацию из первых рук.

3.  Посещение и осмотр основных участков , производственных единиц, складов, предоставляющие возможность воочию убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление об условиях производства.

4.  Внешние и внутренние отчеты и публикации .

К внешним отчетам и публикациям относятся: деловая и периодическая печать, аналитические отчеты по отрасли, сравнения с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями, государственное и налоговое законодательство, нормативные акты, официальные заявления.

Внутренние отчеты и публикации: финансовые отчеты, ежемесячная финансовая информация, отчеты управляющих (бюджеты, прогнозы, проекты и др.), внутренние отчеты аудиторов и консультантов, инструкции по процедурам и политике внутри фирмы.

5.  Беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов.

6.  Беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли.

7.  Предыдущий опыт работы с данным субъектом и его отраслью.

Следует ознакомиться с историей развития организации-клиента, видами деятельности и учетной политикой, изучить специальную литературу, т. е. законодательные и нормативные акты в значительной степени влияющие на деятельность этой организации.

При предварительном планировании наиболее важно определение:

• связанных и ассоциированных с экономическим субъектом сторон (дочерние общества и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга);

• вида и объема операций между ними (операции купли-продажи между филиалом и головной организацией, обмен оборудованием между дочерними обществами или филиалами);

• займов и финансовой помощи;

• взаимозадолженности.

На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов-экспертов (юристов, специалистов по технологии и др.).

Обзор деятельности клиента должен предусматривать:

• глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивов поведения старшего управленческого персонала (топ-менеджеров) для оценки риска представления ложной информации;

• предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния клиента, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

• понимание особенностей учетной политики клиента;

• оценку существенности.

В разделе «Применение знаний» указаны пути использования полученной информации, позволяющей:

• оценивать риски и выявлять проблемы;

• планировать и проводить аудиторскую проверку эффективно и рационально;

• оценивать аудиторские доказательства;

• обеспечивать наилучшее обслуживание клиентов.

В приложении «Знание бизнеса – аспекты для рассмотрения» к МСА 310 приведен список вопросов, подлежащих рассмотрению при конкретной аудиторской проверке. Эти вопросы объединены в три группы.