Баланс для начинающих Медведев Михаил

Глава 12

Баланс и овладение письменностью

Следующим революционным достижением цивилизации, если рассматривать ее с точки зрения эволюции бухгалтерского баланса, стала письменная речь.

Хозяйственная деятельность прогрессировала, количество достойных запоминания объектов имущественного комплекса все увеличивалось и увеличивалось, пока возможности человеческого мозга не оказались исчерпаны. Такой историческая предопределенность появления письменности предстает в глазах бухгалтера.

Учетная информация стала записываться, т. е. информационная система учета из мысленной превратилась в письменную. Как это сказалось на бухгалтерском учете вообще и бухгалтерском балансе в частности? Разумеется, сказалось. Не могло не сказаться.

Прежде всего, если при мысленном учете восприятие имущественного комплекса означало регистрацию этого имущественного комплекса в системе учета, то при письменном учете сам имущественный комплекс и его образ, составляющий систему учета, оказались разделены. Имущественный комплекс и система учета начали существовать раздельно. В реальности, что равносильно человеческому восприятию, имущественный комплекс представлял собой одно, а из бухгалтерских записей могло следовать нечто совершенно другое. Из-за письменности система учета перестала соответствовать имущественному комплексу.

В итоге с появлением письменности бухгалтер получил возможность отражать объекты хозяйственной деятельности в системе учета по выбору. Если раньше он оперировал всеми данными, которые были им восприняты, – фактически всеми, имевшими место, – то теперь только теми объектами, которые были им зарегистрированы. Как бы между прочим обнаружилось, что имущественный комплекс может быть описан различными способами.

Далее, мысленный учет не предполагал какой-либо настройки системы учета, т. к. система учета была совмещена с человеческим организмом. Возникший на его месте письменный учет вынес систему учета за пределы человеческого организма и тем самым предопределил необходимость в ее настройке. Необходимость настроить систему письменного учета выражалась прежде всего в необходимости разработать систему бухгалтерской записи, т. е. установить, каким способом выгоднее описывать имущественный комплекс. Ведь с изобретением письменности стало возможным описывать имущественный комплекс различными способами, причем в зависимости от того или иного способа различался и результат. К примеру, более детализированное описание вещи позволяло получать более детализированные отчеты об этой вещи, однако одновременно увеличивало объем регистрируемой информации. В итоге бухгалтер оказывался перед дилеммой: либо описывать имущественный комплекс сложно и полно, либо описывать имущественный комплекс быстро и просто. Полно же и одновременно просто не получалось никак. При мысленном учете подобных проблем не возникало, т. к. запоминание объектов хозяйственной деятельности происходило для бухгалтера неосознанно.

В момент, когда бухгалтеры впервые попытались записать информацию об имущественном комплексе, они по сути приступили к разработке системы бухгалтерской записи. Тогда и зародилась методология бухгалтерского учета – наука, рассматривающая способы ведения учета. Собственно, методология бухгалтерского учета и есть непосредственно бухгалтерский учет – усилиями людей сотворенная дисциплина. Ранее считаться научной дисциплиной бухгалтерский учет по причине своей нерукотворности, конечно же, не мог.

Занявшемуся письменной регистрацией информации бухгалтеру пришлось задуматься над тем, что каждый объект обладает фазой существования. Раньше ему было достаточно воспринять объект, без всяких дополнительных над ним размышлений, чтобы впоследствии по мере необходимости получать готовые отчеты. Теперь же бухгалтеру приходилось целенаправленно регистрировать объект, причем дважды: первый раз по приходу, второй раз по расходу. Хотя тогдашний бухгалтер был слишком упоен своим новым занятием, а понятия прихода и расхода на том этапе были еще слишком прозрачны для понимания, чтобы основывать на них какие-нибудь теоретические выводы.

За отсутствием теоретических представлений о проектировании информационных систем объекты регистрировались под названиями. Разумеется, под названиями, поскольку человеческая речь заключается в использовании названий. Казалось, так просто: взять и записать хозяйственную утварь, находящуюся у тебя перед глазами, под своим названием, – однако подобное записывание приводило к совершенно определенному строению информационной системы, о чем осчастливленные овладением письменности бухгалтеры еще не догадывались.

На выходе информационной системы бухгалтеры получали составленную в письменном же виде инвентарную ведомость – правда, единственную, обусловленную принятой в речи группировкой. До появления письменности это было не суть важно: человеческий мозг, реагируя на малейшую необходимость, выдавал бухгалтеру все, что только мог выдать. Но отныне любую отчетную форму бухгалтеру приходилось составлять в поте лица. Можно ли винить бухгалтеров за то, что балансом они стали считать один из возможных вариантов отчетной формы, хотя таких вариантов – при иных, обусловленных речью группировках объектов – было представимо великое множество?

Случилось то, что случилось. С тех самых пор многие ученые от бухгалтерского учета, как одержимые, корпеют над классификацией счетов бухгалтерского учета и балансовых статей, изобретением самой-самой наилучшей, самой-самой наиправдивейшей формы баланса, не понимая, что классификация объектов в балансе целиком зависит от того, какие признаки объектов изначально помещены в информационную систему, вообще как информационная система спроектирована.

Обдумайте!

1. Переход на письменный учет имел как преимущества, так и недостатки.

2. Основным преимуществом стала возможность оперировать значительными объемами информации, непосильными для человеческого мозга.

3. Основным недостатком письменного учета была необходимость сознательно проектировать информационную систему учета.

4. К самостоятельному проектированию системы учета бухгалтеры оказались не готовы.

5. Прежде всего это выразилось в использовании групповых названий и отказе от ключей.

6. Именование объектов предопределило их группировку в балансе.

7. Создалось ложное впечатление, что баланс возможен только один. Отсюда следовало, что необходимо отыскать его оптимальную форму, что такая оптимальная форма вообще существует.

Глава 13

События

Письменность выявила еще одну особенность организации информационной системы учета, раньше задумываться над которой бухгалтеру было ни к чему. Прояснилась сущность того, что в обыденной жизни называют событием, а в бухгалтерском учете фактом хозяйственной деятельности, или фактом хозяйственной жизни.

Стало очевидным, что фазы существования объектов, т. е. сами объекты в их временной протяженности, как правило, располагаются не хаотично, а в строгой последовательности. Данная строгая последовательность в существовании объектов возникла не с начала хозяйственной практики человека, а частично с того периода, когда человека перестало удовлетворять ведение натурального хозяйства и он приступил к обмену.

Возмездные отношения, на которых базируется современная экономика, предопределяют моменты прихода и расхода обмениваемых объектов: расход одного совпадает с приходом другого. То есть вы отдаете одну вещь, которая из вашего имущественного комплекса выбывает, а взамен получаете другую вещь, которая в ваш имущественный комплекс поступает (рис. 16). Момент, в который это происходит, и представляет собой событие.

Рис. 16. Совмещение расхода одной вещи и прихода другой вещи в одном событии

Другой причиной возникновения событий в системе учета является, как ни странно, человеческая речь. Если отождествлять объект с его названием, тогда при переименовании исчезает один и на его месте возникает другой объект, т. е. имеем ту же самую ситуацию, что и на представленном рисунке. Частным случаем переименования, хотя несомненно более распространенным в практике, является переработка в производстве. Например, в химическое производство поступает исходный материал, а из химического производства выходит готовый продукт, представляющий собой совсем другое, отличное от исходного вещество. Понятно, что исходное вещество превратится в конечное вещество в какой-то момент времени, представляющий собой отдельное событие.

С точки зрения глобальной системы учета, объемлющей всех субъектов, переименование и обмен объектов различны, но в рамках локальной системы, заключающей в себе одного пользователя, переименование и обмен можно рассматривать в принципе как аналогичные события.

Естественно, обменять можно одну вещь на две, точно так же как из одного исходного продукта переработки можно получить несколько либо, наоборот, из нескольких исходных продуктов один готовый. Имеем варианты событий более чем с двумя объектами (рис. 17), абсолютно ничего не меняющие в изложенном взгляде на событие как философскую и бухгалтерскую категорию.

Рис. 17. Варианты событий с тремя объектами

Легко догадаться, что возможны события с единственным объектом. Например, вещь выбывает из имущественного комплекса вследствие ее потери или того, что она стала непригодной для дальнейшего использования, или поступает в имущественный комплекс по той причине, что вам ее подарили. Приход и расход таких вещей совершается в гордом одиночестве.

В бухгалтерском учете события отображаются посредством регистрации обоих участвующих в событии объектов одной бухгалтерской записью, называемой бухгалтерской проводкой.

Групповое название объектов известно бухгалтерам как счет бухгалтерского учета, поэтому любое зарегистрированное событие определяется также так называемой корреспонденцией счетов бухгалтерского учета, под которой понимается отношение одновременно регистрируемых объектов друг к другу. В чем может заключаться отношение между такими объектами? Как раз в том, что их фазы существования составляют одно событие.

Бухгалтерская запись, если рассматривать ее по существу, хотя и в соответствии с принятой методологией, состоит в регистрации двух объектов, обладающих противоположными фазами существования:

Приход «Объект 1»,

         Расход «Объект 2».

Приход в бухгалтерской записи всегда соседствует с расходом, а расход с приходом по следующим двум причинам:

• при переименовании объекта вследствие его переработки и т. п. действует закон сохранения материи. Ничто не возникает из ничего и не исчезает бесследно. Тем самым уничтожение одного объекта всегда приводит к возникновению другого;

• при обмене объектами роль закона сохранения материи выполняет возмездный характер обмена. Ведь любой обмен в том и состоит, чтобы вместо одной вещи получить другую. Соответственно, одна вещь теряется, зато другая приобретается.

Варианты записи, особенно при участии в одном событии более чем двух объектов, при анализе баланса не суть важны. Существенней вопрос: зачем бухгалтеры стали регистрировать события, объединяя между собой противоположные фазы существования объектов? Ответ таков: потому что регистрация событий позволяет прослеживать историю объекта. Но что мы имеем в виду под историей?

Представим цепочку последовательного обмена объектов: первый обменивается на второй, второй на третий (рис. 18) и т. д.

Рис. 18. Цепочка обмена объектов, рассматриваемая в контексте событий

Каким еще образом можно установить, какой объект на какой был в конечном счете обменен, т. е. что в приведенном примере предтечей, источником объекта 3 послужил объект 1? Только посредством регистрации событий, в противном же случае, при отказе от регистрации событий, историческая связь между объектами навсегда обрывается.

Необходимость регистрировать события повлияла на носители информации, в которых осуществлялась регистрация. Всего можно выделить два основных носителя: бухгалтерские книги и отдельные, т. е. не сшитые вместе бухгалтерские документы. Долгие эпохи популярней были книги, но в последние сто лет преимущество осталось, кажется, за документами. Это можно объяснить и тем, что документ лучше книги приспособлен для регистрации события. Отобразить связь двух объектов в книге не так просто, а вот регистрация двух объектов в одном документе сама по себе свидетельствует об их принадлежности одному событию. Хотя и не без известной натяжки, но можно утверждать, что в одном документе, предназначенном для регистрации исходной информации, отображаются относящиеся к одному событию объекты.

Способ регистрации в бухгалтерском учете событий оказал опосредованное влияние и на бухгалтерский баланс.

Обдумайте!

1. Благодаря закону сохранения материи и возмездному характеру обмена противоположные фазы существования объектов учета совмещаются. Приход совмещается с расходом, а расход с приходом.

2. Данные совмещения прихода с расходом составляют отдельные события.

3. В бухгалтерском учете события фиксируются посредством регистрации двух относящихся к нему объектов одной бухгалтерской записью.

4. Отказ от регистрации событий приводит к невозможности проследить историю объекта.

Глава 14

Будущие объекты

Следующим после письменности революционным шагом, полностью перекроившим бухгалтерскую методологию, стало возникновение кредитных отношений.

Вспомните, каким до сего момента представал в нашем изложении обмен. Одна вещь передается, другая принимается, причем это происходит одновременно в рамках одного события. Однако с некоторой исторической поры правило перестало соблюдаться: часто одна вещь передавалась, однако вещь взамен нее принималась с отсрочкой. Человечество стало практиковать одалживание.

Казалось бы, какая разница, однако с методологической точки зрения ничего подобного раньше не наблюдалось. Если раньше событие в виде обмена вещами всегда происходило в один момент времени – вообще, под одним актом взаимного обмена можно было понимать один момент времени, – то теперь один акт обмена разделился во времени на два события. Стало возможным – как и прежде, на возмездной основе! – отдать вещь, но получить возмещение за нее не немедленно, а в будущем (рис. 19).

Рис. 19. Разделение акта обмена во времени. Первый вариант

Другим вариантом оказалось, естественно, получение вещи в настоящем и передача возмещения в будущем (рис. 20).

Эти варианты противоположны. Если один субъект учета передает вещь 1 с отсрочкой получения вещи 2, очевидно, что второй субъект учета как противоположная сторона обмена получает вещь 1 с отсрочкой передачи вещи 2.

Рис. 20. Разделение акта обмена во времени. Второй вариант

Что имеем в итоге?

Если в системе учета должны регистрироваться вещи, которые еще не получены, но подлежат получению, либо еще не переданы, но подлежат передаче, то… их следует регистрировать. Разумеется, следует регистрировать – нужно же знать, что тебе должны и что ты должен. Их и стали регистрировать: как и остальные вещи, по одной из фаз существования, приходу либо расходу. Однако с регистрацией возникли непредвиденные сложности, в конце концов изменившие методологию учета до неузнаваемости.

Любой наличный объект уже состоялся, по причине чего и регистрируется. Если бы он не состоялся, он бы не подвергался регистрации: зачем регистрировать то, чего нет? Однако существование будущих объектов зыбко – должник просто не расплатится, и поминай как звали. Где здесь будущий объект? Предполагался, да не случился. Никто не в состоянии знать о существовании будущих объектов заранее и наверняка. Понятное дело, ведь будущее туманно и неопределенно.

В этом-то и обнаружилась основная сложность учета будущих объектов.

Обдумайте!

1. Возникновение кредитных отношений привело к разделению одного акта обмена на два события, второе из которых принадлежит будущему.

2. Появилась необходимость регистрировать будущие объекты.

3. Как и прочие вещи, будущие объекты регистрируются по одной из фаз существования.

4. Спецификой будущих объектов является предположительность их существования.

Глава 15

Дебет и кредит

Повторим, а может, и не однажды: подобно остальным вещам, будущие объекты регистрируются по одной из фаз существования, т. е. приходу или расходу. Таким образом, имеем два типа будущих объектов:

• первые регистрируются по приходу;

• вторые регистрируются по расходу.

Названные типы требуют определений. Чтобы дать такие определения, нам придется рассмотреть способ отражения будущих объектов в средневековых бухгалтерских книгах. Это абсолютно внеисторично, зато позволит оперировать современными понятиями. С хронологической точки зрения кредитные отношения возникли много ранее Средневековья, однако именно Средневековье дало дотоле неведомым объектам современные наименования, и не только будущим объектам, но и иным бухгалтерским категориям.

Современные термины – это, конечно же, «дебет» и «кредит». Центральные, самые знаменитые и с наибольшим трудом, буквально в мучениях, воспринимаемые понятия бухгалтерского учета.

А начиналось невинно: средневековые купцы на левой стороне регистрационных книг записывали, сколько им должны партнеры (лат. debet – он должен), а на правой – сколько они должны партнерам (лат. credit – он верит), т. е. регистрировали долги обоих типов (рис. 21).

Если взглянуть на данный способ регистрации несколько шире, то средневековые купцы отождествляли дебет с приходом, а кредит с расходом, ведь учитывались в книгах не только будущие, но и наличные, имеющиеся в настоящий момент вещи.

Заменив в бухгалтерской проводке приход с расходом на дебет и кредит, получим ее привычный вид – с тем отличием, что в качестве названий объектов в современной бухгалтерии используются названия счетов:

Дебет «Объект 1»,

          Кредит «Объект 2».

Рис. 21. Колонки дебета и кредита в средневековых книгах

Приход и расход были старинными и непротиворечивыми значениями дебета и кредита, но с развитием методологии бухгалтерского учета – что, к сожалению, происходило не всегда в верном направлении – первоначальные значения оказались дебетом и кредитом утеряны. Когда нынешний бухгалтер употребляет означенные термины, он имеет в виду не всегда приход и не совсем расход. То есть со временем содержание дебета и кредита исказилось до неузнаваемости.

Искажения возникли не благодаря употреблению того или иного термина, а исключительно по вине бухгалтерской методологии, не справившейся с задачей научной организации учета таких специфических объектов, как будущие вещи.

Обдумайте!

1. Одни будущие объекты регистрируются по приходу, другие – по расходу.

2. Для их регистрации средневековые купцы использовали разные стороны бухгалтерских книг. Левую сторону книг они озаглавливали «Дебет», а правую – «Кредит».

3. В те времена дебет был равнозначен приходу, а кредит – расходу.

4. Впоследствии, с развитием учетной методологии, первоначальные значения дебета и кредита оказались искажены.

Глава 16

Регистрация события одной датой

Перво-наперво методология учета запуталась с датой регистрации.

Представим регистрацию акта обмена, происходящего единовременно, т. е. когда вещь 1 непосредственно обменивается на вещь 2. Допустим, это происходит 5 марта (рис. 22).

Рис. 22. Регистрация наличного обмена

Бухгалтерская запись о таком событии будет выглядеть следующим образом.

5 марта:

Дебет (Приход) «Вещь 2»,

            Кредит (Расход) «Вещь 1».

Традиционно в бухгалтерской проводке сначала указывается объект по дебету, за ним следует объект по кредиту, поэтому их последовательность никакой роли не играет.

Дата «5 марта» относится к обоим объектам, поэтому вполне естественно, что указывается она однажды. Ее так и называют: дата бухгалтерской проводки, она же дата регистрации события. 5 марта происходит обмен, и этой же датой обмен отражается в бухгалтерских документах. Никакого противоречия до поры до времени не возникает.

Теперь представим, что регистрируется поступление будущего объекта: мы отдаем вещь 1 сейчас, 5 марта, а взамен нее ожидаем поступление вещи 2 – допустим, 17 июля (рис. 23).

Рис. 23. Регистрация поступления будущего объекта

В соответствии с действующей методологией учета одалживание регистрируется тем же способом, что и наличный обмен.

5 марта:

Дебет (Приход) «Будущая вещь 2»,

           Кредит (Расход) «Вещь 1».

Тут-то и возникает не просто противоречие, а вопиющее противоречие.

По условиям задачи регистрируем будущую вещь, которая должна поступить в имущественный комплекс 17 июля. Однако дата «17 июля» в бухгалтерской проводке нигде не фигурирует. Дата может вытекать из других хозяйственных документов, в частности договоров, но в информационной системе учета не отображается. Никаких обоснований, просто не отображается, и все.

Что вообще означает регистрация будущего объекта? Мы регистрируем объект, предполагаемый к поступлению или выбытию – в нашем случае к поступлению – в будущем. Настоящее неумолимо движется по временной шкале вперед, захватывая будущее, чтобы превратить его в прошлое. Следовательно, рано или поздно настоящее настигнет будущий объект, который ввиду своей временной неопределенности состоится или не состоится (рис. 24). 17 июля, не раньше и не позже, станет ясно, исполнил ли должник свое обещание.

Рис. 24. Отношение настоящего момента к поступлению будущего объекта

Следуя логике регистрации, мы должны были бы, во-первых, указать дату «17 июля» наряду с датой «5 марта» в бухгалтерской проводке. Эта дата должна характеризовать вещь 2 – ведь в хозяйственном акте задействовано два объекта, каждый из которых обладает собственной датой совершения.

17 июля. Дебет (Приход) «Вещь 2»,

                5 марта. Кредит (Расход) «Вещь 1».

Становится необязательным характеризовать вещь 2 как будущий объект при помощи признаков. Об этом красноречиво свидетельствует отношение даты, в которую вещь предполагается к поступлению в имущественный комплекс, к настоящему моменту. Когда 17 июля наступит, представимы два варианта.

1. Вещь, как и ожидалось, поступила в имущественный комплекс. Отлично. Никаких записей выполнять не нужно, т. к. запись об этом выполнена в момент регистрации будущего объекта!

2. Вещь, вопреки ожиданиям, не поступила. Вот тут-то и потребуется предпринимать какие-нибудь действия, например, отменять ранее сделанную запись или переносить ожидаемое поступление объекта на более поздний срок. Каким образом это можно было бы сделать, сейчас не важно – действующая методология поступает по-иному.

Она поступает следующим, прямо скажем, не лучшим образом. Отказавшись указывать в бухгалтерской проводке две даты, по числу регистрируемых объектов, методология бухгалтерского учета ошибочно принимает факт регистрации объекта за сам объект. Временными границами существования подобные абстракции, называемые обязательствами, имеют момент регистрации будущего объекта и момент его фактического исполнения. Различают дебиторские обязательства, возникающие при регистрации поступления будущих объектов, и кредиторские обязательства, возникающие при регистрации выбытия будущих объектов. Естественно, их определения произошли от «дебета» и «кредита» – в зависимости от порядка регистрации обязательств различных типов.

Вероятно, сказанное не слишком понятно читателю, поэтому поясним.

В нашем примере поступление будущего объекта выглядит следующим, привычным бухгалтеру, но не вполне реальным, если не сказать больше, образом (рис. 25).

В бухгалтерских проводках это выражается следующим образом:

5 марта:

Дебет «Дебиторское обязательство»,

             Кредит «Вещь 1».

17 июля:

Дебет «Вещь 2»,

             Кредит «Дебиторское обязательство».

Рис. 25. Начисление и погашение дебиторского обязательства согласно принятой методологии

5 марта мы отдаем вещь 1, а взамен нее 17 июля получаем вещь 2. Это фазы существования реальных вещей, составляющих хозяйственный комплекс. Никаких других вещей в примере не упоминается, их попросту нет.

Что же тогда за таинственный объект мы регистрируем, по дебету в момент появления предположения о поступлении вещи 2 в имущественный комплекс и по кредиту в момент исполнения данного предположения? Именно дебиторское обязательство – объект, регистрируемый в системе учета, но отсутствующий в реальности. В имущественном комплексе никакого такого объекта нет в помине, однако он регистрируется.

Как уже говорилось, обязательства значатся в системе учета с момента возникновения предположения о будущем объекте и до момента отмены предположения ввиду его исполнения или аннулирования.

Аналогичным образом регистрируются и значатся кредиторские обязательства (рис. 26).

В бухгалтерских проводках кредиторские обязательства показываются следующим образом:

5 марта:

Дебет «Вещь 1»,

             Кредит «Кредиторское обязательство».

17 июля:

Дебет «Кредиторское обязательство»,

             Кредит «Вещь 2».

Рис. 26. Начисление и погашение кредиторского обязательства согласно принятой методологии

В целом регистрацию в бухгалтерском учете дебиторских и кредиторских обязательств сравнительно с остальными объектами можно изобразить таким образом (табл. 1).

Таблица 1

Типология объектов и фазы их существования согласно принятой методологии

Регистрация обязательств целиком связана с будущими объектами, по сути обязательства обозначают не самих себя, а именно будущие объекты. По этой причине, упоминая обязательства, часто имеют в виду не их самих, а будущие объекты. Ведь по-настоящему интересовать пользователей бухгалтерской отчетности, в т. ч. юристов и менеджеров, может только то, что составляет или должно составить реальный имущественный комплекс, – вещи, как наличные, так и будущие.

Суть, конечно, не в терминологии. Суть в том, что с регистрацией обязательств информационная система учета начала злонамеренно не соответствовать имущественному комплексу: поскольку стали регистрироваться объекты, строго говоря, не являющиеся вещами. А ведь как, казалось бы, просто: имущественный комплекс состоит из вещей, бухгалтерия учитывает вещи, соответственно, в информационной системе учета отображаются одни вещи, причем каждая вещь регистрируется по приходу и расходу и т. д. В рассмотренных же ситуациях с предоставлением отсрочки действуют, по идее, два объекта, но согласно принятой методологии – три. В момент исполнения обещания ничего из ранее незарегистрированного не происходит, однако согласно принятой методологии происходит… и, соответственно, регистрируется. Такова она, бухгалтерская методология.

Обдумайте!

1. Будущие объекты следовало бы регистрировать будущей датой – той, когда вещь предполагается к поступлению или выбытию. Для этого в бухгалтерской проводке необходимо указывать дату для каждого объекта.

2. Однако этого не делается. В результате вместо двух объектов, задействованных в рамках кредитных отношений, регистрируется три объекта. Обязательство предстает объектом, лишенным соответствия в реальном имущественном комплексе.

3. Такой подход знаменует начало регистрации объектов, не являющихся вещами.

Глава 17

Договоры

В связи с регистрацией будущих объектов возникает законный вопрос: почему одни будущие объекты регистрируются, а другие не регистрируются?

В самом деле, будущих объектов представимо большое количество, много больше, чем регистрируется на практике, причем такого представления требует именно хозяйственная деятельность. Мы имеем в виду планирование.

Как известно, планирование заключается в составлении плана, по сути в представлении некоторых будущих, вследствие этого воображаемых объектов. Предприятие планирует приобрести материалы определенной номенклатуры, из которых выработать определенное количество продукции, которую продать за определенную сумму и т. д. Все это будущие объекты, которые по-хорошему также необходимо регистрировать в информационной системе учета – конечно, в качестве именно объектов планирования, до той поры, пока эти объекты планирования не окажутся реализованы или не реализованы на практике, т. е. выполнены или не выполнены в виде плановых показателей.

Чем различаются объекты планирования и будущие объекты? Только одним: тем, что будущие объекты есть порождение кредитных отношений настоящего момента (рис. 27).

Рис. 27. Кредитные отношения, принадлежащие настоящему моменту

Другие будущие объекты таким порождением не являются. Например, можно представить, что в будущем месяце предприятие намерено закупить вещь 5, однако вещь 6 взамен нее пока не передана, поэтому в настоящий момент кредитных отношений не возникает. Возможно, они возникнут – если вещь 5 действительно будет приобретена взамен вещи 6 и это произойдет не единовременно, – но не сейчас, позднее. Разумеется, можно планировать продать или приобрести любую вещь – например, вещи 7 и 8 – не в контексте любого обмена, попросту не рассматривать данный вопрос при планировании (рис. 28).

Рис. 28. Кредитные отношения, не относящиеся к настоящему моменту, а также разрозненные объекты планирования

Становится ясным, что в бухгалтерском учете предписывается регистрировать лишь те объединенные актом обмена объекты, хотя бы один из которых принадлежит настоящему моменту.

Это подтверждается практикой. Предположим, что предприятием заключен договор. Данный договор не найдет отражения в информационной системе учета до тех пор, пока одна из его сторон не исполнит свою обязанность по нему. Только в этот момент предметы обмена будут отражены в учете: одна вещь в качестве настоящей, другая – в качестве будущей.

Нельзя сказать, что данный порядок учета правилен – ведь от учета объектов планирования он злонамеренно отказывается, – однако непротиворечив и потому понятен.

Принятый порядок лишний раз подтверждает наши методологические изыскания. Если, как негласно подразумевается ныне, в учете регистрируются обязательства в их юридическом смысле, непонятно, отчего бы не регистрировать их непосредственно в момент заключения договоров, когда обязательства обычно возникают. Однако отсутствие регистрации оправдано, если воспринимать обязательства в истинно методологическом смысле, как будущие объекты: зачем регистрировать объекты, хотя и составляющие один акт обмена, если оба они принадлежат области будущего?

Обдумайте!

1. Обязательства не являются единственными будущими объектами, возможными к регистрации.

2. Теоретически возможно регистрировать объекты планирования, чего не делается.

3. Общее правило регистрации объектов при кредитных отношениях таково: регистрируются те объединенные актом обмена объекты, хотя бы один из которых принадлежит настоящему моменту.

Глава 18

Положительные и отрицательные объекты

До сих пор мы сознательно умалчивали об одной важной особенности действующего порядка учета обязательств. Вероятно, читатель сам уже заподозрил неладное. Мало того что обязательства в их бухгалтерском понимании отсутствуют в имущественном комплексе – сколько этот имущественный комплекс ни ощупывай, никаких специфических обязательств в качестве наличных и даже будущих объектов не нащупаешь, – так еще и с их фазами существования творится неладное.

Вещи обладают двумя фазами существования, первой из которых является приход (дебет), а второй – расход (кредит). Это понятно: любая вещь, а применительно к обязательствам, также любое дебиторское обязательство, отмечается таким способом на временной протяженности (рис. 29).

Рис. 29. Чередование фаз существования у вещей и дебиторских обязательств

Однако согласно действующей методологии кредиторские обязательства, как один из видов обязательств, обладают первой фазой существования – расходом (кредитом), и второй – приходом (дебетом) (рис. 30). Это уже что-то невероятное, ведь ни одна вещь не может покинуть имущественный комплекс до того, как в него поступила.

Рис. 30. Чередование фаз существования у кредиторских обязательств

Получается, что дебет и кредит теряют свои первоначальные значения «приход» и «расход» и обозначают уже вовсе не «приход» и соответственно «расход», а что-то совсем другое. Что именно, объяснить с точки зрения логики невозможно, потому что указанные термины применяются алогично.

Почему так получилось, мы подробно проанализировали в предыдущих главах, и теперь указываем лишь очевидные последствия свершившегося. А наиболее очевидным и, заметим, ощутимым последствием введения в систему учета обязательств стало разделение объектов на положительные и отрицательные. Соответственно, положительными стали называться объекты, регистрируемые сначала по приходу, а затем уже по расходу, т. е. вещи в наличии и дебиторские обязательства, а отрицательными – объекты, регистрируемые в обратном порядке, т. е. кредиторские обязательства.

Искусственным образом возникшая классификация привела к необходимости изобразить ее на бумаге, что привело к кардинальному пересмотру внешнего вида бухгалтерского баланса.

Обдумайте!

1. Кредиторские обязательства, в отличие от остальных объектов, регистрируются сначала по кредиту, затем уже по дебету.

2. Это приводит к разделению объектов на положительные и отрицательные.

3. К положительным объектам относятся вещи в наличии и дебиторские обязательства; к отрицательным – кредиторские обязательства.

4. Данную классификацию необходимо изобразить на бумаге.

Глава 19

Баланс – отчет, отражающий настоящие и будущие объекты

Прежде чем прояснить, что стало с балансом в результате появления в нем обязательств, придется привлечь внимание читателей следующим небезынтересным обстоятельством. В момент, когда в бухгалтерском балансе начали отражаться – безразлично, каким способом – будущие объекты, баланс отделился от инвентарной ведомости.

Раньше, как мы помним, баланс был инвентарной ведомостью, или инвентарная ведомость представляла собой примитивный баланс, что одно и то же. Теперь же эти отчетные формы безоговорочно и навсегда разделились:

• инвентарная ведомость стала показывать только наличные объекты, те, которые можно реально увидеть при осмотре имущественного комплекса. Тем самым инвентарная ведомость превратилась в неполную отчетную форму, т. к. отражала теперь не все объекты, присутствующие в имущественном комплексе. Точнее, с точки зрения настоящего времени это были все объекты, но кредитные отношения привели к необходимости учитывать будущие объекты, которые в инвентарной ведомости не отражались;

• баланс стал показывать не только наличные, но и будущие объекты. В итоге он превратился в полную отчетную форму, отражающую буквально все объекты, в отражении которых заинтересованы субъекты хозяйственной деятельности.

Последнее методологически намного сложней, поэтому-то в отношении баланса – конечно, также вследствие допущенных ошибок – и возникло недопонимание. В то же время мы никогда не слышали, чтобы кто-нибудь из бухгалтеров не понимал, что собой представляет инвентарная ведомость.

Обдумайте!

1. С необходимостью отражать будущие объекты понятия баланса и инвентарной ведомости разделились.

2. В инвентарной ведомости стали отражаться только наличные объекты, в балансе – также и будущие.

3. В результате инвентарная ведомость превратилась в неполную отчетную форму, а баланс остался полной отчетной формой.

Глава 20

Оценка

Цивилизация не стояла на месте и вскоре – разумеется, с методологической точки зрения, а не исторической хронологии – преподнесла бухгалтерам большой сюрприз в виде изобретения денег как всеобщего эквивалента и средства платежа. Деньги, наряду с классификацией объектов на положительные и отрицательные, придали балансу современный или почти современный вид.