Имущественные налоги Сотникова Л.
Вышеуказанный статус и порядок его присвоения определены Указом Президента Российской Федерации от 22.06.1993 № 939 «О государственных научных центрах Российской Федерации», которым, в частности, предусмотрено, что в целях создания благоприятных условий для сохранения в Российской Федерации ведущих научных школ мирового уровня, развития научного потенциала страны в области фундаментальных и прикладных исследований и подготовки высококвалифицированных научных кадров статус государственного научного центра Российской Федерации может присваиваться расположенным на ее территории предприятиям, учреждениям и организациям науки, а также высшим учебным заведениям, имеющим уникальное опытно-экспериментальное оборудование и высококвалифицированные кадры, результаты научных исследований которых получили международное признание.
В то же время налог на имущество организаций, установленный главой 30 НК РФ, является региональным налогом, и нормы этой главы Кодекса не исключают возможности предоставления, в частности, научным организациям Российской Академии наук льгот по уплате налога на имущество организаций и земельного налога.
Так, ст. 372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, а в ст. 387 Кодекса предусмотрено, что при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-05-07-01/33);
– организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение пяти лет с момента постановки на учет вышеуказанного имущества.
Данная льгота применяется с 1 января 2006 года и действует в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ).
С 1 января 2008 года в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Законом № 216-ФЗ, для применения данной льготы также необходимо, чтобы имущество фактически использовалось на территории ОЭЗ в рамках соглашения о ее создании;
– организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
По поводу применения данной льготы ФНС России указывала, что согласно п. 3 ст. 35 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации регистрация судов в Российском международном реестре судов осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством РФ (письмо ФНС России от 10.05.2006 № 21-4-04/225@).
При этом согласно п. 2 ст. 38 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации при регистрации судна в Российском международном реестре судов выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, указанный в решении о временном предоставлении судну права плавания под Государственным флагом Российской Федерации.
Регистрация судна в Российском международном реестре судов подлежит ежегодному подтверждению, порядок которого устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах (п. 3 ст. 37 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07.2006 № 87, которыми, в частности, утверждена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в Российском международном реестре судов.
Льгота, предоставляемая организациям-налогоплательщикам в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, введена в действие с 1 января 2006 года.
В связи с этим ФНС России разъяснила, что при заполнении Раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в отношении учитываемых на балансе налогоплательщика судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по строке 020 должен был указываться код налоговой льготы «2010254» (письмо ФНС России от 27.02.2006 № ГВ-6-21/197@).
Однако применение некоторых льгот вызывает у налогоплательщиков затруднения и споры с сотрудниками налоговых органов.
Так, такие объекты, как линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, не подлежат обложению налогом на имущество организаций только в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к вышеуказанным объектам.
Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее – Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ № 504).
В вышеуказанном Перечне даны наименования объектов и соответствующие этим объектам коды Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее – Классификатор основных фондов, ОКОФ), введенного в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. При этом структура кодов по ОКОФ следующая:
Х0 0000000 – раздел;
ХХ 0000000 – подраздел;
ХХ ХХХХ000 – класс;
ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;
ХХ ХХХХХХХ – вид.
Таким образом, льготированию подлежит имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, с учетом иерархии кодов, если в нем не указано иное.
В частности, указание в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов и т.д. Кроме того, льготируется не только имущество, код которого по ОКОФ указан в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью вышеуказанного объекта, которое может иметь свой код по ОКОФ, не зависящий от кода по ОКОФ основного объекта (сооружения). Однако это имущество должно быть поименовано в графе «Примечание», причем состав объектов, по мнению Минфина России, расширительному толкованию не подлежит (письмо от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143).
При применении льготы, указанной в п. 11 ст. 381 НК РФ, налоговые органы могут предъявить претензии к налогоплательщикам, использующим льготу, если они не относятся к субъектам электроэнергетики, а электрическое оборудование не является неотъемлемой частью линии, входящей в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть (письма Минфина России от 20.03.2007 № 03-05-06-01/18, от 16.03.2007 № 03-05-06-01/16).
Линия электропередачи – это электрическая линия, выходящая за пределы станции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние. В свою очередь, электрическая линия – это установка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, которая предназначена для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы, с возможным промежуточным отбором (ГОСТ 24291-90 и 19431-84).
Из вышеуказанных определений не следуют особые условия применения льготы, ограничивающие отраслевую принадлежность владельцев линий электропередачи, отсутствуют также какие-либо ограничения и в НК РФ.
Судебная практика показывает, что основанием для применения налоговой льготы по линии электропередачи является наличие у налогоплательщика-организации энергооборудования, линий электропередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также того факта, что выработка, распределение и продажа электрической энергии являются для него одним из видов деятельности, то есть, следуя буквальному смыслу вышеуказанной нормы, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому имуществу является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи.
С другой стороны, налоговое законодательство не связывает применение льготы по налогу на имущество организаций с указанием соответствующего вида деятельности в уставе общества (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2007 № Ф08-3588/2007-1461А).
В ходе другого судебного разбирательства арбитражным судом был сделан следующий вывод: налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении энергооборудования, расположенного в производственных цехах организации. При этом в постановлении арбитражного суда было указано: следуя буквальному смыслу вышеуказанной нормы, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое месторасположение вышеуказанных объектов относительно друг друга (постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2006 № А49-7876/05-192А/11).
Другая ситуация обстоит с линией электропередачи. На балансе организации в качестве основных средств учитываются линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью данных объектов. Вышеуказанное имущество передается в аренду организации, производящей тепловую энергию для жилых домов. Вправе ли собственник воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ?
В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов.
В связи с этим право на налоговую льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов, перечисленные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504.
В случае сдачи собственником данного имущества в аренду право на вышеуказанную льготу сохраняется (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-05-05-01/06).
При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций должны использоваться коды налоговых льгот в соответствии со справочником, представленным в табл. 3.
В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:
– в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, с 1 января 2008 года в соответствии с изменениями, внесенными в абзац второй п. 5 ст. 382 НК РФ Законом № 216-ФЗ, если у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, то сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента [отношения числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде].
Данное правило применяется также по объектам недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (согласно п. 2 ст. 375 НК РФ).
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение налогового периода.
В соответствии со ст. 383 НК РФ налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики уплачивают в течение налогового периода авансовые платежи по налогу на имущество организаций, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога на имущество организаций, исчисленную в вышеуказанном порядке.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению вышеуказанной организации с учетом особенностей, представленных в табл. 4.
Рассмотрим особенности уплаты налога на имущество организаций, определяемые наличием обособленных подразделений, на следующем примере.
Организация имеет обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса. Своей учетной политикой организация установила, что она уплачивает налог на имущество организаций только по имуществу (движимому и недвижимому), которое фактически находится по месту его нахождения; по движимому имуществу, которое находится в обособленных подразделениях. Что же касается недвижимого имущества филиалов, то налог на имущество организаций уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.
Кроме того, ст. 385 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Исходя из вышеназванных норм главы 30 НК РФ налоговая база формируется и налог на имущество организаций уплачивается:
– по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
– по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;
– по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.
Следовательно, главой 30 НК РФ не предусмотрены формирование налоговой базы и уплата налога на имущество организаций налогоплательщиком по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Причем движимое имущество данного обособленного подразделения формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе (организации или ее обособленного подразделения).
Налог за недвижимое имущество, находящееся по месту этого обособленного подразделения, то есть находящееся вне местонахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), рассчитывается и уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет) (письмо Минфина России от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145).
В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», налог на имущество организаций перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу в бюджет по месту постановки вышеуказанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Что касается определения места нахождения воздушных судов для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, отметим следующее.
В соответствии со ст. 131 ГК РФ объектами государственной регистрации прав являются вещные права на объект недвижимости, к которым относятся воздушные суда, и ограничения этих вещных прав, поэтому в соответствии со ст. 357 НК РФ под лицами, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы воздушные суда, понимаются субъекты вещных прав.
Следовательно, в силу норм ст. 131 ГК РФ и ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, а также с учетом сложившейся правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.
Согласно ст. 83 НК РФ местом нахождения при постановке на налоговый учет признается для морских, речных и воздушных транспортных средств место (порт) приписки, при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества.
Ввиду того что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие «место (порт) приписки» используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, по нашему мнению, местом нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства.
Во взаимосвязи с нормами главы 30 НК РФ полагаем, что балансодержатель воздушных судов д–++++++++++++++++++++++++олжен уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Если же воздушное судно учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество организаций уплачивается по месту нахождения данного обособленного подразделения (письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-05-05-04/07).
В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс , уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).
В соответствии со ст. 385.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в отношении всего имущества, являющегося объектом обложения данным налогом, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.
Резиденты ОЭЗ исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, отдельно (в настоящее время – Федеральный закон от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», далее – Федеральный закон об ОЭЗ в Калининградской области).
Для резидентов в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, устанавливается в размере 0 %.
В период с седьмого по двенадцатый календарные годы включительно со дня включения юридического лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50 % .
Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.
Разница между суммой налога на имущество организаций в отношении налоговой базы по налогу на имущество организаций (созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области), которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога на имущество организаций, и суммой налога на имущество организаций, исчисляемой резидентом в отношении налога на имущество организаций, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов .
Начиная с 1 января 2008 года в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 385.1 НК РФ Законом № 216-ФЗ, в случае исключения резидента из Единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций, установленного настоящей статьей Кодекса, с начала того квартала, в котором он был исключен из Единого реестра резидентов ОЭЗ.
В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, по обычной налоговой ставке налога на имущество организаций.
Исчисление суммы налога на имущество организаций производится за период применения особого порядка налогообложения.
Исчисленная сумма налога на имущество организаций подлежит уплате резидентом ОЭЗ по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из Единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по этому налогу за отчетный период или налога за налоговый период.
При проведении выездной налоговой проверки резидента, исключенного из Единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта, установленные ограничения не действуют при условии, что решение о назначении такой проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом вышеуказанной суммы налога на имущество организаций.
Таким образом, организация – резидент ОЭЗ в Калининградской области, исключенная из Единого реестра резидентов ОЭЗ до получения ею свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, теряет право применять особый порядок уплаты налога на имущество организаций в соответствии со ст. 385.1 НК РФ с начала того квартала, в котором она была исключена из реестра.
Организации должны определить сумму налога на имущество организаций по общим ставкам за весь период применения особого порядка налогообложения и уплатить ее в бюджет в общеустановленный срок после истечения того отчетного (налогового) периода, в котором она была исключена из Единого реестра резидентов ОЭЗ.
При проведении выездной налоговой проверки организации, исключенной из реестра, налоговый орган вправе не соблюдать ограничения, установленные в абзаце втором п. 4 и п. 5 ст. 89 НК РФ (глубина проверяемого периода в три года, предшествующие году вынесения решения о проверке; запрет проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; запрет проводить более двух выездных проверок в течение календарного года).
Однако для этого необходимо, чтобы предметом проверки были правильность исчисления и полнота уплаты налога на имущество организаций в связи с исключением организации из Единого реестра резидентов ОЭЗ, а решение о назначении проверки было вынесено не позднее чем в трехмесячный срок с момента уплаты организацией данного налога (п. 7 ст. 385.1 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу в налоговые органы:
– по своему местонахождению;
– по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговая декларация по этому налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода .
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .
В 2007 году в новой редакции был изложен подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. Если раньше декларацию надо было подавать только по уплачиваемым налогам, то с 1 января 2007 года налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, каждый налогоплательщик независимо от того, имеется у него объект налогообложения или нет, обязан подавать налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-04-06-01/125).
На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос о необходимости подавать уточненную декларацию по налогу на имущество организаций, если организация обнаружила ошибки, связанные с начислением амортизации за прошлые периоды.
Минфин России в письме от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 указывает на необходимость подачи уточненной декларации согласно ст. 81 НК РФ, так как невыполнение корректировки среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество организаций, но и по налогу на прибыль организаций.
Однако организациям следует учитывать, что налог на имущество организаций – это один из немногих налогов, определение объекта налогообложения по которому производится исключительно по правилам бухгалтерского, а не налогового учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В связи с этим напомним читателям, что в бухгалтерском учете ошибки, допущенные в прошлые периоды, подлежат исправлению в том отчетном периоде, в котором они обнаружены, или в соответствии с нормативными документами изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, также определяется по правилам бухгалтерского учета.
Так как исправление ошибок, обнаруженных после утверждения отчетности, не влияет на остаточную стоимость основных средств, отраженную в налоговой декларации за предыдущий период, целесообразность подачи уточненной налоговой декларации можно поставить под сомнение.
Статья 386.1 «Устранение двойного налогообложения» введена в главу 30 НК РФ Законом № 216-ФЗ и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
В соответствии со ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организаций в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога на имущество организаций, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, облагаемого налогом на имущество организаций.
Для зачета налога на имущество организаций российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
– заявление на зачет налога;
– документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Вышеуказанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Организации производят начисление налога на имущество организаций, применяя различные счета бухгалтерского учета. Традиционным считается использование счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В других организациях применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в организациях торговли – счет 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
Суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10). Таким образом, в настоящее время начисление налога на имущество организаций должно отражаться в учете бухгалтерской записью по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций».
Расходы по налогу на имущество организаций признаются расходами для целей налогообложения прибыли.
Однако на практике возникает вопрос, связанный с тем, что на стоимость объектов непроизводственного назначения, которые числятся на счете 01, начисляется налог на имущество организаций: уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль начисленная по данным объектам сумма налога на имущество организаций, так как сами эти объекты не относятся к амортизируемому имуществу и не могут быть приняты в качестве налоговых расходов по налогу на прибыль?
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.
Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией согласно законодательству о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются для целей налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.
Поэтому суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с главой 30 НК РФ, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-02/70).
2. Транспортный налог
Глава 28 введена в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
Приказом МНС Росии от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог:
– устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге;
– вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге;
– обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты .
При установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком .
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
Таким образом, основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика в целях применения главы 28 НК РФ, является регистрация транспортного средства.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. При рассмотрении дел суды, как правило, указывают, что транспортные средства, не зарегистрированные в установленном законом порядке, не являются объектом обложения транспортным налогом.
Так, в ходе налоговой проверки организации было установлено, что она не уплачивала транспортный налог за находящийся на его балансе автопогрузчик. По мнению налогового органа, организация, не регистрируя данное транспортное средство, уклонялась от уплаты транспортного налога и, поскольку обязанность зарегистрировать транспортные средства лежит на организации, неисполнение этой обязанности не освобождает ее от уплаты транспортного налога.
Организация оспорила данный вывод в арбитражном суде.
Однако суд указал, что согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в ГИБДД , или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение пяти суток после приобретения транспортных средств.
Согласно ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, до момента регистрации автотранспортного средства в уполномоченных органах оно не допускается к участию в дорожном движении.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 № 451-О отмечено, что с учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования. Поскольку транспортное средство, не прошедшее регистрацию и не допущенное к участию в дорожном движении, не воздействует на состояние дорог общего пользования, то экономических оснований для обложения такого транспортного средства транспортным налогом не имеется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 № А05-367/2007).
Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 № А05-7361/2006-22, ФАС Центрального округа от 03.04.2006 № А68-АП-279/12-05).
В то же время если организация намерена использовать приобретаемое транспортное средство не по его прямому назначению, то она не должна его регистрировать.
Так, в ответ на вопрос о признании объектом обложения транспортным налогом зарегистрированных в органах ГИБДД грузовых автомобилей, приобретенных в качестве комплектующих средств , Минфин России указал, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства, а плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство (владелец транспортного средства).
Следовательно, грузовые автомобили, приобретенные в качестве комплектующих средств и зарегистрированные в установленном порядке в органах ГИБДД, признаются объектом обложения транспортным налогом (письмо Минфина России от 06.05.2006 № 03-06-04-04/15).
Не признаются плательщиками транспортного налога лица , являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Следует отметить, что имеются особенности в признании организаций плательщиками транспортного налога:
– при заключении в отношении транспортного средства договора лизинга;
– если организация – владелец транспортного средства является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
Так, в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» транспортное средство – объект лизинга может быть зарегистрировано или на лизингодателя, или на лизингополучателя.
По мнению Минфина России, если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет в ГИБДД по местонахождению лизингополучателя , то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.
Если по соглашению сторон лизингодатель поручает лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя, то в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на организацию-лизингополучателя (письмо Минфина России от 12.12.2006 № 03-06-04-04/52).
Арбитражные суды по данному вопросу занимают аналогичную позицию [постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 № Ф04-4290/2007 (35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 № А48-2670/06-8].
В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, перевозки и внесения минеральных удобрений, оказания ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей5 и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель должен подтверждать свой статус путем представления в налоговый орган расчета стоимости произведенной продукции с выделением сельскохозяйственной продукции (письмо УФНС России по Московской области от 06.10.2006 № 19-42-И/1164@, постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 № А65-14601/2006-СА2-8).
Согласно ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются:
– автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
– самолеты, вертолеты;
– теплоходы, яхты, парусные суда, катера;
– снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда);
– другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
– весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
– автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
– промысловые морские и речные суда;
– пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
– тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
– транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
– транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
– самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу в соответствии со ст. 359 НК РФ представлен в табл. 5.
В соответствии со ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Согласно ст. 360 НК РФ отчетными периодами по транспортному налогу для налогоплательщиков, являющихся организациями , признаются I квартал, II квартал, III квартал.
При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют право не устанавливать отчетные периоды.
Таким образом, если законом какого-либо субъекта Российской Федерации не установлены отчетные периоды по транспортному налогу, не определены порядок и сроки уплаты авансовых платежей, то у организаций не возникает обязанности исчисления и уплаты транспортного налога на территории этого субъекта Российской Федерации, а также не возникает обязанности представления в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам (письмо Минфина России от 15.03.2006 № 03-06-04-04/08).
Однако если у налогоплательщика в каком-либо из отчетных периодов возникал объект налогообложения, то он обязан представлять в последующие отчетные периоды нулевые расчеты авансовых платежей по транспортному налогу до окончания налогового периода (постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2005 № А54-387/2005-С8).
Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости:
– от мощности двигателя;
– от тяги реактивного двигателя;
– от валовой вместимости транспортных средств;
– от категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства,
а также:
– на один килограмм силы тяги реактивного двигателя;
– на одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, представленных в табл. 6.
Налоговые ставки, указанные в табл. 6, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз .
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок:
– в отношении каждой категории транспортных средств;
– с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Именно потому, что ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от вышеперечисленных характеристик транспортных средств, принадлежность объекта налогообложения к той или иной категории транспортных средств имеет важное значение при выборе налоговой ставки, в соответствии с которой будет исчисляться транспортный налог.
При этом ни НК РФ, ни, как правило, законы субъектов Российской Федерации не устанавливают критерии отнесения того или иного транспортного средства к определенной категории.
Согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщикам следует пользоваться Сравнительной таблицей категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении, приведенной в приказе МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 (далее – Сравнительная таблица), составленной с учетом положений Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII (письма Минфина России от 05.12.2005 № 03-06-04-04/47, от 22.11.2005 № 03-06-04-02/15), которая представлена в табл. 7.
Правомерность применения Сравнительной таблицы при определении категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога подтверждена арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2006 № А05-21211/05-26).
При определении категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога суды считают возможным руководствоваться Классификатором основных фондов (ОКОФ) [постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 № Ф04-204/2007(31059-А46-40), ФАС Центрального округа от 16.03.2007 № А09-5517/06-29].
Однако, по мнению Минфина России, ОКОФ следует применять в целях исчисления и уплаты транспортного налога только в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении [письмо Минфина России от 22.11.2005 № 03-06-04-02/15) и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2007 № Ф04-1518/2007(32572-А75-37)].
В постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 № 2620/07 и от 18.09.2007 № 5336/07 также указывается, что ОКОФ предназначен не для налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в данном Классификаторе, соответствуют применяемым в отраслях промышленности и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.
Спор между налоговым органом и организацией, мнение по которому было высказано в вышеуказанных постановлениях Президиума ВАС РФ, возник из-за применения налогоплательщиком более низкой ставки транспортного налога в отношении автомобилей, оснащенных спецтехникой (краны, бетоносмесители, цистерны и т.д.). Организация не стала применять к ним ставки налогообложения грузовых автомобилей, а применила ставку, установленную для категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу».
Суд поддержал налоговый орган, указав, что если транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для чего оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является «другим самоходным транспортным средством», поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.
Поскольку транспортные средства, по поводу которых возник спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории «С», соответственно при исчислении транспортного налога организации следовало применить более высокую ставку, установленную для категории «Грузовые автомобили».
Читать бесплатно другие книги:
