Налоговое право: Учебник для вузов Пепеляев Сергей
Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. п.
В условиях открытых границ внутри СНГ необходимость таких соглашений особенно остра. В 1994 г. Россией заключены первые такие соглашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией. В дальнейшем соглашения были заключены и с другими странами.
3. Третью группу составляют различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, включают вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования для таможенных пошлин.
Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.
Реализация международных договоров обеспечивается в том числе правом их участников обращаться в компетентные организации для разрешения споров о соблюдении договоренностей. Решения по таким спорам – важная часть международного права.
Большинство международных договоров о налогообложении устанавливают согласительные процедуры разрешения спорных вопросов. С этой целью определенные полномочия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств.
Контрольные тесты
1. Налоговое законодательство включает:
а) законы и указы Президента РФ;
б) нормативные правовые акты высших органов власти и управления РФ и субъектов Федерации;
в) законы и иные нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов всех уровней.
2. Органы исполнительной власти полномочны издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов в случаях, когда:
а) обнаружен пробел в урегулировании каких-либо отношений;
б) законодатель делегировал им полномочия специальным указанием в законе;
в) бюджетный дефицит превысит показатель, установленный Бюджетным кодексом РФ.
3. Представительный орган может делегировать органу исполнительной власти право установить:
а) налог;
б) налог или сбор;
в) отдельные элементы юридического состава налога.
4. Федеральные налоги могут быть установлены только:
а) федеральным законом;
б) актом Федерального Собрания РФ;
в) федеральным законом или всероссийским референдумом.
5. Заключение Правительства РФ о законопроекте требуется, если законопроект касается:
а) введения и отмены налога, освобождения от его уплаты;
б) налогов – источников федерального бюджета;
в) налогообложения физических лиц.
6. В отношении законопроектов о налогах и сборах Конституция РФ допускает:
а) только правительственную инициативу;
б) только парламентскую инициативу;
в) смешанную инициативу.
7. Рассмотрение законов о федеральных налогах и сборах в Совете Федерации:
а) обязательная стадия законотворческого процесса;
б) проводится по инициативе Совета Федерации;
в) проводится по инициативе Государственной Думы.
8. Проведение референдума по вопросам местного налогообложения и сборов:
а) допускается, если это не противоречит уставу муниципального образования;
б) допускается по вопросам разового добровольного внесения средств (самообложение);
в) не допускается ни в каких случаях.
9. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим:
а) новые налоги;
б) новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков;
в) новые налоги или изменяющим условия взимания существующих налогов.
10. Придание законам о налогах обратной силы означает принятие закона:
а) по истечении срока уплаты налога;
б) после совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог;
в) после представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации или расчета налога.
11. Акты законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушения налогового законодательства:
а) могут иметь обратную силу по указанию законодателя;
б) не могут иметь обратной силы;
в) имеют обратную силу во всех случаях.
12. Акты законодательства, снижающие размеры ставок налогов и сборов:
а) могут иметь обратную силу по указанию законодателя;
б) не могут иметь обратной силы;
в) имеют обратную силу во всех случаях.
13. Федеральные законы, устанавливающие новые налоги или сборы, могут вступать в силу:
а) не ранее срока наступления нового налогового периода;
б) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия;
в) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
14. Законы, изменяющие условия взимания установленных налогов, могут вступать в силу:
а) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
б) не ранее 1-го числа очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
в) не ранее 1-го числа очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено законодателем.
15. Отправной момент толкования закона о налогах и сборах:
а) первичность собственности;
б) цель принятия закона;
в) конституционный принцип всеобщности налогообложения.
16. Включение норм о налогообложении в законы РФ, не посвященные в целом налогообложению:
а) не допускается, так как противоречит Конституции РФ;
б) допускается в случаях, прямо предусмотренных НК РФ;
в) допускается, так как не противоречит Конституции РФ.
17. Налоговый кодекс РФ признается:
а) специальным налоговым кодексом;
б) общим налоговым кодексом;
в) смешанным налоговым кодексом.
18. Законы субъектов Федерации о налогах и сборах принимаются:
а) в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, закрепленными в Налоговом кодексе РФ;
б) в соответствии с общими принципами и процедурами, закрепленными в Налоговом кодексе РФ;
в) в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
19. Постановления Правительства РФ по вопросам налогообложения:
а) не относятся к налоговому законодательству;
б) относятся к налоговому законодательству только в тех случаях, когда они приняты на основе делегированных полномочий;
в) относятся к налоговому законодательству только в тех случаях, когда они приняты по вопросу, не урегулированному федеральным законом.
20. Федеральные органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов:
а) в случае выявления пробела или иных неустранимых противоречий и неясностей в законе о налоге или сборе;
б) в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
в) в случае необходимости обеспечить выполнение закона о налоге или сборе.
21. Подзаконные нормативные акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их выполнение, издаются:
а) на основании и в соответствии с законодательством;
б) исполнительным органом соответствующего уровня на основании компетенции, определенной ему законом;
в) исполнительным органом соответствующего уровня на основании делегированных ему полномочий.
22. Постановление Правительства РФ по вопросам налогообложения, принятое на основании делегированных полномочий, вступает в действие:
а) после принятия Федеральным Собранием РФ постановления о его одобрении;
б) если в течение одного месяца с момента его официального опубликования Федеральное Собрание РФ не примет постановления об отмене акта Правительства РФ;
в) в течение установленного срока после официального опубликования, если в самом постановлении не определен иной порядок вступления в действие.
23. Налогоплательщики обязаны соблюдать требования принятых налоговыми органами актов:
а) о методах исчисления и порядке уплаты налогов и сборов;
б) о единообразном применении законодательства о налогах и сборах;
в) о формах заявлений о постановке на учет в налоговые органы, расчетов по налогам и налоговых деклараций, порядке их заполнения.
24. Правоохранительные органы:
а) не обладают полномочиями издания обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов;
б) обладают полномочиями издания обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов по вопросам представления отчетности и других документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов;
в) обладают полномочиями издания обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов по вопросам форм документов, порядка их хранения и выдачи, если эти документы необходимы для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
25. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов выражены в форме:
а) основных принципов налогообложения и сборов;
б) определения новых правил налогообложения взамен признанных не соответствующими Конституции РФ;
в) фрагмента резолютивной части постановления Конституционного Суда РФ о признании правовой нормы, не соответствующей Конституции РФ.
26. Если международный договор Российской Федерации устанавливает иные правила налогообложения, чем предусмотренные законом, то:
а) во всех случаях применяются правила международного договора;
б) правила международного договора применяются, если он является актом, последним по времени принятия;
в) если в договоре предусмотрен его приоритет над национальными законами.
27. Положения международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения могут применяться после:
а) официального опубликования текста договора;
б) ратификации договора;
в) принятия закона, акцептирующего нормы договора.
28. Ограниченными налоговыми соглашениями называют международные договоры по вопросам налогообложения:
а) закрытые для присоединения других стран, не подписавших договор в момент принятия;
б) посвященные отдельным налогам;
в) посвященные отдельным налогам либо налогообложению отдельных видов деятельности.
Список рекомендованной литературы
1. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2006. – 172 c.
2. Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами – членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. – М.: Волтерс Клувер, 2007. – С. 1–19. (Глава 1 «Роль и место соглашений об избежании двойного налогообложения среди источников правового регулирования международного налогообложения».)
3. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998. (Гл. 2. С. 51–75; гл. 7–2, 3, 5, 7; гл. 9–6.)
4. Годме П.М. Финансовое право. – М.: Прогресс, 1978. (Ч. 8. Разд. Б. Гл. I, II. С. 361–366.)
5. Государственное право Германии: В 2 т. – М.: ИГП РАН, 1994. Т. 2. – С. 126–128.
6. Демин А.В. Российское судебное налоговое право // Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам V Междунар. науч. – практ. конф. 26–27 октября 2011 г. / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2012. – C. 136–147.
7. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. (Разд. 1. С. 37–50. Разд. 2. С. 137–147.)
8. Козырин Л.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993. (Гл. IV. С. 73–92.)
9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1999. (Комментарий к ст. 1–7, 11.)
10. Конституция и налоги: основные положения решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения (1993–2007 гг.) / Под ред. Л.О. Иванова, В.М. Зарипова. – М.: Волтерс Клувер, 2009. – 736 с.
11. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. – М.: ЗАО «ЮрИнфоР®», 2007. – С. 7–97.
12. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2004. – 142 c.
13. Сасов К.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налогообложению / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Волтерс Клувер, 2008. – 320 c.
14. Тарибо Е.В. Влияние актов конституционного правосудия на российскую налоговую систему // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2011 года: по материалам IX Международ. науч. – практ. конф. 20–21 апреля 2012 г. / Сост. М.В. Завязочникова / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Норма, 2013. – С. 18–30.
15. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. – М.: НОРМА, 2001. – С. 24–56.
Раздел IV. Система налогов в Российской Федерации
Глава 10
Определение и общие характеристики системы налогов
Система налогов – это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.
Организационно-правовое единство системы налогов – это централизованный порядок установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.
Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.
Подобно тому как в законодательном акте определение налога дается с целью ограничить несанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует ту же цель. НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.
Понятие «система налогов» не стоит путать с понятием «налоговая система».
Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:
– принципы налогообложения;
– порядок установления и введения налогов;
– система налогов;
– порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
– права и обязанности участников налоговых отношений;
– формы и методы налогового контроля;
– ответственность участников налоговых отношений;
– способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.
Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов – только элемент налоговой системы.
Система налогов включает большое число разных налогов. Идеи единого налога, заменяющего множество фискальных платежей, оказались несостоятельными. Лица получают доходы разными способами и в разных формах. Нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования. Единый налог обернулся бы насилием над многообразием форм хозяйственной жизни, нарушил принцип равного налогового бремени, и поэтому его следует считать несправедливым.
К тому же уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета, поскольку при этом происходит уклонение от уплаты как бы всех налогов сразу. Риск для государства слишком высок. К тому же возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов.
И.М. Кулишер отмечает, что «народы недаром предпочитали во все времена одному налогу множественность их, памятуя, что человек, который был бы сокрушен тяжестью, заключающейся в одном предмете, легко выносит ее, когда она распределена по всему телу»{178}.
«И ныне многие вымышленники, желая сборы пополнить, вымыслили поземельные, подушные, хомутные, прикольные с судов водяных, посаженные, мостовые, пчелиные, банные, кожные и с подводчиков десятые и называют то собрание мелочным сбором; однако не теми вредными сборами наполниться казна может, токмо людям турбация (беспокойство) великая: мелочный сбор, мелок он и есть».
(И.Т. Посошков, 1652–1726, купец, первый русский экономист. Из «Книги о скудности и богатстве» (1724))
Однако обилие налогов способно нанести вред экономическим и социальным отношениям. Запутанная, усложненная система налогов неизбежно порождает нарушения налогового законодательства. В этом случае законность нарушается из-за неразумных действий законодателя. Это оборачивается негативным отношением граждан к правовой системе в целом.
Система налогов может быть перегружена неэффективными налогами, и тогда затраты на их административное обслуживание превысят сумму поступлений. Это было характерно для российской системы налогов в 90-х гг. прошлого столетия. Доходы от некоторых мелких налогов (порядка 15) были столь незначительны, что при их начислении нарушался принцип «самоокупаемости». В частности, к таким налогам относили сборы за парковку автотранспорта, с владельцев собак, за выдачу ордера на квартиру, за право пользования местной символикой, за право проведения кино– и телесъемок и др. (схема IV-1). О подобных платежах русский финансист петровской эпохи И.Т. Посошков писал: «…Токмо людям турбация (смущение) великая: мелочный сбор, мелок он и есть»{179}.
Введение части второй НК РФ реформировало систему налогов, взимаемых в России, заменило длинный ряд мелких неэффективных налогов налогами, важными в фискальном отношении.
Система налогов, установленная в НК РФ по состоянию на 1 января 2015 г., приведена на схеме IV-2.
Система налогов представляет собой плод исторического национального развития. Однако есть и общеэкономические факторы, обусловливающие выбор конкретных видов налогов, их соотношение и значение.
Советуем прочитать
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. – М.: Статут, 2004. – 414 с.
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. – М.: Волтерс Клувер, 2005. – 480 с.
Шепенко Р.А. Налоговое право Гонконга. – М.: Вузовская книга, 2003. – 440 с.
Объектом сравнительно-правовых исследований обычно служит налоговое право западноевропейских стран и США. Однако не менее ценный опыт правового регулирования налогообложения накоплен и в других частях света. Его изучение становится все более и более актуальным.
Базисные модели системы
В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов{180}.
Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США подоходный налог с населения формирует 44 % доходов бюджета. Платежи населения превышают налоги с предприятий.
Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и других странах.
Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных. К примеру, в Германии доля поступлений на социальное страхование составляет 45 % доходов бюджета, от косвенных налогов – 22 %, а от прямых налогов – всего 17 %. Аналогичны показатели и других стран, ориентированных на эту модель, – Нидерландов, Франции, Австрии, Бельгии.
Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше. Кроме того, доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.
Доли косвенных налогов в доходах бюджетов Чили, Боливии и Перу составляют соответственно 46, 42 и 49 %.
Смешанная модель, сочетающая черты разных моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.
В консолидированном бюджете Российской Федерации на 2013 г. доля прямых налогов составляет 76 % (в том числе с физических лиц – 22 %), косвенных налогов – 24 % (в том числе НДС – 16 %, акцизы – 8 %). Очевидно, что в России используется смешанная модель системы налогов. Особенностью является существенный перевес доли прямых налогов с организаций над долей прямых налогов с физических лиц.
Структура прямых налогов зависит от отношений собственности и соответствующих им распределительных отношений. Поскольку в СССР основная масса собственности находилась в руках государства, то и основная масса доходов бюджета формировалась за счет доходов от этой собственности, т. е. за счет платежей государственных предприятий (более 70 %). Налоги на доходы населения были незначительны – 8–9 %. По этой же причине в СССР практически отсутствовали имущественные налоги: если почти все, что можно считать избытком над самым необходимым, находилось в руках государства, налогообложение теряло смысл{181}. Неразвитостью сферы социального страхования объяснялась малая доля взносов от социального страхования.
Советуем прочитать
Польссон Р. Введение в шведское налоговое право: Пер. со швед. / Под ред. д.ю.н., проф. Д.В. Винницкого. Гётеборг – Москва – Екатеринбург: Полиграфист, 2006. – 167 с.
Опыт скандинавских стран, особенно Швеции, интересен и поучителен.
Экономическое единство системы налогов
Экономическое единство системы налогов – непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом.
Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, служит налоговый гнет (налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется через бюджетные механизмы. Без этого показателя «невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать».{182}
Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2 % в Швеции до 28,6 % в Японии. Мировая практика показывает, что если у налогоплательщика изымается более 40–50 % доходов, то эффективность системы налогов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогообложения, сужения налоговой базы.
Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоплательщика. Реальное налоговое давление на конкретного налогоплательщика может существенно различаться. Так, в России уровень налоговых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33 % ВВП, однако реальное налоговое давление на предприятия (особенно законопослушные) было в значительной степени выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой{183}.
«Для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне… для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени. Однако необходимо подчеркнуть, что в российской экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю»{184}. Таким образом, понятие «налоговое бремя» применительно к субъекту налога не имеет строгого юридического значения.
Глава 11
Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации
Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.
С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами
К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц; налоги на имущество физических лиц; налог, уплачиваемый предпринимателями при применении патентной системы налогообложения, а также ряд других, менее значительных налогов.
Налог на доходы физических лиц – государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам.
11.1.1. Налог на доходы физических лиц
В настоящее время налог взимается на основании главы 23 Налогового кодекса РФ{185}. Этот налог традиционно центральный среди налогов с населения. Налог на доходы – государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.
Поступления от налога на доходы могут зачисляться в бюджеты разных уровней. В федеральный бюджет традиционно поступает меньшая доля, либо же налог целиком закрепляется за нижестоящими бюджетами. Бюджетным законодательством большая часть собранных сумм налога на доходы физических лиц закреплена за региональными бюджетами, небольшая часть передается в местные бюджеты{186}.
Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т. е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.
Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).
Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:
– резидентами Российской Федерации где бы то ни было;
– от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.
Читать бесплатно другие книги:
