Налоговое право: Учебник для вузов Пепеляев Сергей
Применение упрощенной системы налогообложения направлено на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере. Этим же целям служит и патентная система налогообложения малого бизнеса. Совершенствуя специальные налоговые режимы, применяемые в этой сфере, законодатель выделил в отдельный режим патентную систему налогообложения, которая ранее применялась в рамках упрощенной системы налогообложения. Такое выделение позволило более детально регламентировать порядок применения патентной системы. Система вводится в действие на территории субъекта Федерации отдельным законом. Ее особенность состоит в том, что патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями, занимающимися установленными в Налоговом кодексе РФ видами деятельности, но не организациями. Патентная система применяется при оказании бытовых услуг населению, ремонте жилья, занятии репетиторством, оказании ветеринарных услуг, розничной торговле и общественном питании.
При этом налогоплательщики могут совмещать применение патентной системы налогообложения с иными режимами. Применение патентной системы налогообложения добровольно, оно предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на доходы и имущество в части предпринимательской деятельности, на которую выдан патент, от НДС по оборотам от такой деятельности на территории РФ.
Право индивидуального предпринимателя применять патентную систему налогообложения основывается на специальном документе – патенте, форма которого утверждается ФНС России. Патент выдается только на один вид предпринимательской деятельности тем налоговым органом, в котором индивидуальный предприниматель встал на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Действие патента ограничено территорией того субъекта Федерации, в котором он получен, поэтому, если индивидуальный предприниматель желает вести деятельность, по которой им получен патент, но уже на территории другого субъекта Федерации, он должен получить новый патент. Количество патентов, которые индивидуальный предприниматель таким образом вправе получить, не ограничено.
Объект налогообложения – установленный законом субъекта Федерации возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Например, в Москве самый высокий размер возможного годового дохода – 10 000 000 руб. – установлен к такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений площадью свыше 600 кв. м. А для такого вида деятельности, как стрижка домашних животных, возможная доходность составляет всего лишь 300 000 руб.{213}
Применительно к патентной системе налогообложения под налоговым периодом понимается календарный год, а если патент выдан на срок менее года – непосредственно срок, на который выдан патент.
Ставка налога установлена в Налоговом кодексе РФ, она одна и составляет 6 % для всех видов деятельности.
Сроки уплаты налога зависят от того, на какое время он получен. Налогоплательщик освобожден от заполнения и подачи декларации, но обязан вести специальную книгу учета доходов, форму которой устанавливает Минфин России.
Третий вид особого режима налогообложения – единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход возможно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом, правовыми актами муниципальных районов и городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга, вводящими налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели с небольшой, до 100 человек, численностью работающих{214}, ведущие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: общественное питание, розничная торговля, бытовые и парикмахерские услуги, розничная торговля горюче-смазочными материалами и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих муниципальных образований, Москвы и Санкт-Петербурга с плательщиков этого налога не взимается основная часть налогов от предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения определен так называемый вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода. Налоговую базу составляет величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя вида деятельности.
Физические показатели определенного вида предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц установлены федеральным законодательством. Федеральным законом также установлена ставка налога в размере 15 % вмененного дохода.
Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, соответствующего текущему году коэффициента-дефлятора, установленного федеральными органами власти{215}, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами Москвы и Санкт-Петербурга, соответствующими местными представительными органами{216}.
Налог уплачивается ежеквартально. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на уплаченные им страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, расходы на выплаты обязательных пособий, установленных законодательством. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 %. Таким образом, на федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, но право детализации налогового режима предоставлено местным представительным органам и законодательным органам Москвы и Санкт-Петербурга.
Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено прежде всего на достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.
Вопросы для самостоятельного изучения
1. Изучите порядок уплаты налога на доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– что служит объектом налогообложения физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью?
– Подлежат ли включению в облагаемый доход предпринимателя авансы, полученные им под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)?
– Какими нормативными актами необходимо руководствоваться при определении расходов, учитываемых при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности?
– В каком порядке предприниматель без образования юридического лица ведет учет своих доходов и расходов?
– В какие сроки уплачивается налог на доходы, полученные от предпринимательской деятельности?
2. Изучите особенности уплаты налога с доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– В целях определения полученного дохода учитывается рыночная цена имущества или цена, указанная при заключении сделки?
– Каковы основные правила предоставления имущественных вычетов?
– Кто – налогоплательщик или налоговый орган решает вопрос о применении одного из установленных имущественных вычетов?
3. Изучите особенности налогового статуса физических лиц – нерезидентов Российской Федерации.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– Какие доходы физических лиц могут быть отнесены к доходам, полученным из источников в Российской Федерации?
– Тождественны ли понятия «источник дохода» и «источник выплаты дохода»?
– Какая ставка налога используется при взимании налога с доходов физических лиц – нерезидентов?
4. Изучите порядок предоставления различного вида вычетов налогоплательщикам по налогу на доходы.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– Какие вычеты отнесены к социальным? Назовите основные из них.
– В каких основных формах предоставляются профессиональные вычеты?
– Каковы основные виды и ограничения имущественных вычетов?
При подготовке ответов используйте следующие источники:
1) Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824 (c последующими изменениями и дополнениями).
2) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (c последующими изменениями и дополнениями).
5. Изучите порядок уплаты налога на имущество физических лиц.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– Какие органы вправе определить для целей налогообложения стоимость квартир, помещений, жилых домов, гаражей и других строений?
– С какого момента возникает обязанность уплаты налога на новые строения, помещения и сооружения, построенные гражданами в текущем году?
– С какой даты наследники признаются плательщиками налога на строения, помещения и сооружения, перешедшие им по наследству?
– За сколько налоговых периодов налогоплательщику может быть направлено налоговое уведомление, если оно не направлялось ранее?
При подготовке ответов используйте следующие источники:
1) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (c последующими изменениями и дополнениями).
2) Закон г. Москвы от 19.11.2014 № 51 «О налоге на имущество физических лиц» // «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 66, 27.11.2014
6. Изучите порядок уплаты налога на доходы, полученные в результате дарения.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– Каковы виды имущества, доход от дарения которых отнесен к объектам налогообложения?
– Признаются ли наличные денежные средства в национальной или иностранной валюте объектом налогообложения?
– Каковы особенности налогообложения ценных подарков от организаций?
– Подлежит ли декларированию доход, полученный в виде подарков?
При подготовке ответов используйте следующие источники:
1) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (c последующими изменениями и дополнениями).
2) «Семейный кодекс Российской Федерации» от 29.12.1995 № 223-ФЗ//СЗ РФ. 1996. № 1. Ст.16 (с последующими изменениями и дополнениями).
7. Изучите порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов.
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
– Каковы объекты обложения НДС в Российской Федерации?
– Признается ли объектом налогообложения передача товарно-материальных ценностей от одного структурного подразделения предприятия другому его производственному подразделению?
– Как определяется место оказания консультационно-информационных услуг?
– Что может быть местом оказания экспортируемых услуг? Какие услуги относятся к экспортируемым?
– Относится ли к облагаемым НДС оборотам реализация товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам стран – участниц Таможенного Союза?
– Как определяется налогооблагаемая база при импорте товаров на территорию Российской Федерации?
– Какие документы могут быть использованы предприятием для подтверждения факта экспорта товаров?
– Облагаются ли налогом на добавленную стоимость обороты по реализации ценных бумаг?
– Каковы установленные законодательством условия применения налоговых вычетов?
– В каком порядке принимается к вычетам налог, уплаченный при приобретении основных средств?
– Принимается ли к налоговому вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров за наличный расчет?
– Что такое «расчетная ставка»; в каких случаях она применяется?
– Каким органом установлен порядок составления и использования счетов-фактур. Назовите основные реквизиты счета-фактуры.
– В каком порядке уплачивается НДС иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе России?
– Какие товары отнесены законодательством к подакцизным?
– Кто исполняет обязанности исчисления и уплаты всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)?
– Какие операции отнесены к операциям «передачи» подакцизных товаров?
– Какая дата признана датой реализации подакцизных товаров?
– Выделяется ли сумма акциза отдельной строкой в счетах-фактурах?
– Что такое акцизные марки? В отношении каких подакцизных товаров они применяются. Какой орган устанавливает размер ставки платы за марки?
При подготовке ответов используйте следующие источники:
1) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (с последующими изменениями и дополнениями).
2) Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»// СЗ РФ 16.01.2012. № 3. Ст. 417 (с последующими изменениями и дополнениями).
3) Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками» (вместе с «Правилами нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции», «Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками»)// СЗ РФ. 16.01.2006. № 3. Ст. 300 (с последующими изменениями и дополнениями).
Контрольные тесты
1. В России используется базисная модель системы налогов:
а) евроконтинентальная;
б) англосаксонская;
в) смешанная.
2. Показатель налогового гнета определяет:
а) отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;
б) долю налоговых поступлений в доходах государственного бюджета;
в) соотношение прав и обязанностей налогоплательщика.
3. Резидентами Российской Федерации в целях уплаты налога на доходы являются:
а) граждане России;
б) лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев;
в) лица, располагающие постоянным жилищем на территории Российской Федерации.
4. Налогоплательщиками признаются физические лица:
а) независимо от возраста;
б) достигшие совершеннолетия по законодательству Российской Федерации;
в) достигшие 14-летнего возраста.
5. Установлен налоговый период для налога на доходы с физических лиц:
а) календарный год;
б) квартал;
в) календарный месяц.
6. В состав облагаемой базы налога на доходы включаются:
а) все возможные виды экономии и материальной выгоды;
б) только указанные в законе виды экономии и материальной выгоды;
в) экономия и материальная выгода, полученная в результате использования беспроцентных займов.
7. Для обложения налогом на доходы применяется метод:
а) простой прогрессии;
б) пропорциональный;
в) сложной прогрессии.
8. Декларация о совокупном доходе за отчетный год предоставляется:
а) в срок до 31 декабря отчетного года;
б) в срок до 1 марта года, следующего за отчетным;
в) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
9. Объектами налога на имущество физических лиц являются:
а) земельные участки с расположенными на них строениями;
б) жилые дома, помещения, гаражи, единый недвижимый комплекс и иные здания, строения и помещения, а также объекты незавершенного строительства;
в) общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме.
10. Базой налога на имущество физических лиц в части торговых или административно-деловых центров и помещений считается:
а) площадь строения (помещения);
б) кадастровая стоимость имущества;
в) инвентаризационная стоимость имущества.
11. Налог на имущество физических лиц исчисляется:
а) самостоятельно налогоплательщиком;
б) налоговым органом;
в) органом, ведущим учет и регистрацию соответствующего имущества.
12. Налогообложению подлежит доход от дарения в следующих случаях:
а) подарок сделал работодатель и его стоимость не превышает 4000 рублей;
б) подарок в виде пакета акций предприятия получен от близких друзей;
в) бабушка подарила внуку автомобиль.
13. Основа определения прибыли организаций, подлежащей налогообложению:
а) оборот по реализации продукции (работ, услуг);
б) валовая (балансовая) прибыль предприятия;
в) полученный доход, уменьшенный на произведенные расходы.
14. Конкретный размер ставки налога на прибыль от основной деятельности устанавливается:
а) федеральным законодательством;
б) законодательством субъекта Федерации и актами представительных органов местного самоуправления;
в) федеральным законодательством и законами субъектов Федерации.
15. Отчетный период по налогу на прибыль:
а) месяц;
б) квартал;
в) декада.
16. Счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС выписывает:
а) налоговый орган;
б) поставщик товара (работ, услуг);
в) покупатель товара (работ, услуг).
17. Объект обложения НДС:
а) добавленная стоимость;
б) реализация товаров (работ, услуг), использование товаров (работ, услуг) для собственных нужд, выполнение СМР для собственного потребления и импорт товаров;
в) сделки купли-продажи товаров (работ, услуг).
18. Пониженная ставка НДС применяется:
а) к импортным товарам;
б) к товарам детского ассортимента;
в) к бытовым услугам.
19. Плательщики акцизов:
а) предприятия, торгующие подакцизными товарами;
б) предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары;
в) покупатели подакцизных товаров.
20. Объект акцизов:
а) реализация подакцизных товаров;
б) реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, импорт подакцизных товаров;
в) производство подакцизных товаров.
21. Ставки акцизов установлены:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) постановлением Правительства РФ;
в) инструкцией ФНС России.
22. Облагаемая база налога на имущество организаций определяется на основе:
а) среднегодовой балансовой и кадастровой стоимости имущества;
б) результатов фактической инвентаризации;
в) данных первичных учетных документов.
23. Освобождается от налогообложения следующее имущество:
а) земельные участки и водные объекты;
б) все имущество образовательных организаций;
в) памятники и монументы, находящиеся на балансе организаций.
24. Транспортный налог подлежит зачислению:
а) в специальный внебюджетный фонд;
б) в региональный бюджет;
в) на счета ГИБДД.
25. Единицей обложения налогом с владельцев транспортных средств служит единица измерения:
а) мощности двигателя;
б) стоимости транспортного средства;
в) объема двигателя.
26. Субъекты упрощенной системы налогообложения:
а) субъекты малого предпринимательства;
б) адвокаты и нотариусы, частные детективы;
в) профессиональные участники рынка ценных бумаг.
27. Объект обложения налогом на вмененный доход:
а) предполагаемая валовая выручка плательщика;
б) потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода;
в) доход, определяемый на основе данных налоговых деклараций.
28. Не вправе применять особый налоговый режим в виде единого сельхозналога:
а) предприятия с числом сотрудников более тысячи человек;
б) бюджетные учреждения;
в) производители сельзохпродукции из иностранного сырья.
29. Патентная система применяется:
а) предприятия с числом сотрудников до 100;
б) индивидуальными предпринимателями при оказании бытовых услуг населению, ремонте жилья, занятии репетиторством, оказании ветеринарных услуг, розничной торговле и общественном питании;
Читать бесплатно другие книги:
