Аудиторская деятельность: основы организации Воронина Лариса

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Согласно п. 12 ФПСАД 22 аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Таким образом, как и в первоначальном варианте отечественного правила (стандарта), в ФПСАД 22 информация для руководства аудируемого лица представлена шире, чем ее трактует МСА 260.

Согласно разделу «Формы сообщения» МСА 260 вопрос формы сообщения (устной или письменной) аудитором информации руководству проверяемого субъекта поставлен в зависимость от таких факторов, как:

• размер, операционная структура, организационно-правовая форма субъекта и процесс сообщения;

• характер, деликатность и важность аудиторских аспектов, представляющих интерес для руководства субъекта;

• договоренности в отношении регулярных встреч или отчетности по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;

• степень поддержания аудитором постоянных контактов и диалога с лицами, отвечающими за управление.

МСА 260 устанавливает обязанность аудитора отражать в рабочих документах сообщенные в устной форме вопросы и любые ответы на эти вопросы. Рабочие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с лицами, отвечающими за управление.

Раздел «Другие вопросы» МСА 260 устанавливает следующую норму: если аудитор считает необходимым модифицировать аудиторское заключение по финансовой отчетности, то обмен информацией между аудиторами и лицами, отвечающими за управление, не может рассматриваться в качестве подходящей замены этого.

В разделе «Перспективы государственного сектора» указано, что круг вопросов, представляющих интерес для руководства проверяемого субъекта, может быть сравнительно шире, в частности, к нему следует отнести:

• соблюдение законодательных или нормативных требований соответствующих органов;

• адекватность систем учета и контроля;

• экономичность, эффективность и действенность программ, проектов и видов деятельности.

Кроме того, при аудите учреждений государственного сектора информация, сообщаемая аудиторами в письменной форме, может быть обнародована. В связи с этим аудитор должен учитывать то, что сообщаемая им информация может быть распространена среди широкой аудитории, а не только среди лиц, отвечающих за управление предприятием.

Отечественная практика аудита показывает, что аудиторские фирмы оформляют первую страницу информационного письма (отчета) руководству на фирменном бланке либо с угловым штампом аудиторской фирмы. Письменная информация имеет сквозную нумерацию страниц. Письмо оформляется и подписывается аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит, а при значительном составе группы – руководителем всей группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп.

Как правило, письмо содержит следующие сведения:

• реквизиты аудиторской фирмы и клиента;

• период проверки, дата подписания письма;

• выявленные в ходе аудита существенные нарушения;

• результаты проверки организации-клиента;

• перечень замечаний, указаний на недостатки и их оценку;

• рекомендации по итогам аудита;

• при повторных проверках – оценка и анализ выполнения или исправления предыдущих замечаний.

Письмо руководству клиента готовится на завершающей стадии проверки. По согласованию с руководством может быть подготовлен предварительный вариант письма, в котором аудитор дает указания по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности. Выполнение таких требований, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным условием получения безоговорочно положительного аудиторского заключения.

Руководство клиента может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письма аудитора о несогласии с замечаниями. Для окончательного письма эти замечания принимаются аудиторской фирмой в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым.

В окончательном варианте письма необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным в порядке выполнения требований аудиторов.

Письмо передается под расписку только лицу, ответственному на основании договора с клиентом. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к рабочей документации аудитора. Несогласие клиента с содержанием окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. Аудитор в таком случае может переслать письмо по почте или другим образом. В этой ситуации ко второму экземпляру при архивном хранении подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи.

Рекомендуемая форма письменной информации аудитора

Бланк или угловой штамп аудиторской фирмы

Официальное наименование проверяемой организации Фамилия, имя, отчество и должность руководителя или собственника экономического субъекта

Исходящий № […], дата подписания

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый […]!

В соответствии с [ссылка на договор, контракт, письмо о задании, решение собрания акционеров, другие аналогичные документы] нами с [дата начала аудита] по [дата составления заключения аудитора] был проведен аудит Вашей организации за период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке] по [дата окончания отчетного периода].

Лицо, осуществлявшее аудит: ______________________.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект:.

Руководитель организации: [фамилия, инициалы, официальная должность].

Лицо, ответственное за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности: [фамилия, инициалы, официальная должность].

[В случае если с момента начала отчетного периода, подлежащего проверке, и до момента завершения подготовки отчета аудитора должностные лица проверяемой организации менялись, об этом обязательно следует указать с приведением дат освобождения и назначения. По желанию можно привести информацию о более широком круге должностных лиц проверяемой организации.]

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации.

При проверке были рассмотрены.

Методика аудиторской проверки.

Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

[Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.

В случае, если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанных изменений и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. В том случае, если, по мнению аудиторов, нужно внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безоговорочно положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. В случае подготовки аудиторского заключения с оговорками (модифицированного), отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.

Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимым.]

Руководитель группы аудиторов

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность]

Аудитор

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность]

Аудитор

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность],

Аудиторский отчет получил:

[дата получения, подпись,

фамилия, имя, отчество, должность получателя]

Вопросы и задания для самопроверки и собеседования

1. Какое значение имеет аудиторское заключение?

2. Из каких частей состояло аудиторское заключение до принятия ФПСАД в Российской Федерации?

3. Какая информация приводилась во вводной части аудиторского заключения?

4. Какая информация приводилась в аналитической части аудиторского заключения?

5. Для чего была нужна итоговая часть аудиторского заключения?

6. Назовите виды аудиторских заключений, выражающих мнение аудитора, действующие в настоящее время.

7. В каких случаях аудитор выражает безоговорочно положительное мнение?

8. Чем вызвано существование разновидностей модифицированного аудиторского заключения?

9. В каких случаях следует выражать отрицательное мнение?

10. Что означает отказ аудитора от выражения своего мнения? Почему это может возникнуть?

11. Перечислите основные элементы аудиторского заключения.

12. Что понимается под неопределенными обязательствами?

13. Приведите примеры неопределенных обязательств.

14. Какие процедуры помогают аудитору выявить неопределенные обязательства?

15. Что понимается под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям?

16. Каковы действия аудитора при обнаружении событий, произошедших между датой подписания аудиторского заключения и датой ее представления пользователям?

17. Что следует делать аудитору при обнаружении существенных фактов, произошедших после даты представления отчетности пользователям?

18. Каково целевое назначение МСА 710 «Сопоставимые значения»?

19. Каково назначение информационного письма аудитора руководству?

20. Как оно оформляется?

21. Назовите основные реквизиты информационного письма руководству клиента, сложившиеся в отечественной практике аудита.

22. Какие действия должен предпринять аудитор в случае несогласия клиента на получение информационного письма?

Глава 7 Законодательные и нормативные акты, регулирующие учет, отчетность и аудит в Российской Федерации

Эта глава посвящена основным нормативным документам, регулирующим ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности и аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Вы узнаете, какими документами должны руководствоваться бухгалтеры и аудиторы в своей работе при составлении и проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, каковы основные критерии, по которым экономические субъекты подлежат ежегодному обязательному аудиту, какие требования предъявляются к специалистам аудита.

Прочитав данную главу, вы сможете:

• охарактеризовать четыре уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации;

• перечислить и объяснить требования к финансовой отчетности, предъявляемые в Российской Федерации;

• назвать состав, адреса и сроки представления финансовой отчетности;

• назвать основные нормативные акты и органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

• перечислить основные критерии обязательного аудита;

• разобраться в особенностях проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов;

• охарактеризовать права и обязанности сторон при аудиторской проверке;

• проанализировать конкретные ситуации, используя помещенные в конце главы тесты для самопроверки, и решить, соответствовало ли поведение аудитора требованиям нормативных актов.

7.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней (табл. 30).

Таблица 30 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Рассмотрим основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации в настоящее время.

Документы первого уровня содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми российскими организациями, определяют основные правила и принципы ведения учета. К ним, в частности, относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;

• Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

• Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и др.

Документы второго уровня содержат рекомендации о ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по отдельным участкам и видам деятельности.

Следует отметить, что МСФО в настоящее время приняты в Российской Федерации за основу для разработки соответствующих национальных положений (стандартов).

Введены в действие 20 российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ):

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина России от 16 ноября 2000 г. № 92н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Дальнейшая работа по совершенствованию системы национальных стандартов будет двигаться в двух направлениях:

1) постепенное сближение с МСФО путем внесения изменений и дополнений в действующие отечественные стандарты учета и отчетности;

2) разработка и принятие новых национальных стандартов на базе МСФО.

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер и разрабатываются на базе документов первых двух уровней. В документах третьего уровня в основном разъясняются характер и содержание разных вариантов решений организации в области оценки и учета отдельных объектов и, как следствие, их отражения в отчетности. Право выбора таких решений остается за хозяйствующим субъектом в зависимости от его отраслевой принадлежности, вида производственной деятельности и прочих факторов.

Приведем примеры документов третьего уровня:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

• Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1995 г. № 131;

• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101;

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Документы четвертого уровня – внутренние документы организации, раскрывающие ее учетную политику.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. К документам четвертого уровня относятся приказ по учетной политике организации, график документооборота, положение о премировании и др.

7.2. Понятие и виды финансовой (бухгалтерской) отчетности, общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе показателей бухгалтерского учета по установленным формам.

Формирование бухгалтерской отчетности – завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Виды бухгалтерской отчетности. В отечественной практике различают следующие виды финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) индивидуальная;

2) сводная;

3) консолидированная.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность – отчетность одного юридического лица.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации – юридическому лицу, если она имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Сводная бухгалтерская отчетность формируется путем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Консолидированная бухгалтерская отчетность – отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. Так, в случае наличия у организации дочерних [1] и зависимых [2] обществ помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ.

Отличительной особенностью составления консолидированной бухгалтерской отчетности является применение специальных учетных процедур, тогда как сводная отчетность составляется обычно путем простого суммирования показателей.

Требования к бухгалтерской отчетности. В настоящее время существует необходимость представления полной финансовой информации о деятельности организации и ее имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторов, кредиторов, поставщиков и других коммерческих контрагентов, клиентов, правительства и правительственных учреждений, общественности) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации .

Для пользователей бухгалтерской отчетности имеет большое значение соблюдение определенных требований к ней.

1.  Достоверность – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2.  Целостность – включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс.

3.  Сопоставимость – соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

4.  Последовательность – в бухгалтерской отчетности должны содержаться сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный годы.

5.  Нейтральность – при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим группам.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

6.  Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую должна составляться отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

8.  Оформление – отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (рублях), подписана руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и др.).

7.3. Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности, адреса и сроки ее представления

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» на несколько лет были установлены:

• состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

• структура бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

• требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности.

В развитие ПБУ 4/99 утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В приложении к приказу приведены образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности. Начиная с отчета за 1996 г. для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс ( форма № 1 );

2) отчет о прибылях и убытках ( форма № 2 );

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчет о движении капитала ( форма № 3 ),

б) отчет о движении денежных средств ( форма № 4 ),

в) приложение к бухгалтерскому балансу ( форма № 5 ),

г) пояснительную записку;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право представлять только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (формы № 1 и № 2).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять формы № 3, № 4, № 5, только если отсутствует соответствующая информация.

Некоммерческие организации при отсутствии соответствующей информации также имеют право не включать в годовую бухгалтерскую отчетность формы № 3, № 4, № 5. При этом им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе – формы № 1, № 2, № 6.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Организация может использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендованные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, или самостоятельно на их основе разработать формы отчетности.

При самостоятельной разработке форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна опираться на предписания ПБУ 4/99, соблюдать общие требования к отчетности, которые рассматриваются ниже.

В соответствии с бухгалтерским законодательством установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с федеральными законами. Аудиторское заключение аудитор составляет по итогам проведенного аудита финансовой бухгалтерской отчетности за год. Согласно законодательству свое мнение о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации аудитор выражает в итоговой части аудиторского заключения.

Если организация приняла добровольное решение о проведении аудита, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в ее состав.

Общие требования к бухгалтерской отчетности. В ПБУ 4/99 установлены общие требования к бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности по установленным правилам выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи при этом не осуществляются.