Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи Новикова Ольга

Расходы на оплату труда как вид налоговых расходов

9.2.1.1. Общие положения

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Правовая регламентация таких расходов осуществляется статьями 252 и 255 НК РФ.

В отношении расходов на оплату труда действуют общие положения применительно к налоговым расходам, предусмотренные статьей 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть реально осуществлены (произведены), являться обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

Вместе с тем особенности определения таких расходов для целей налогообложения прибыли определяются применительно к нормам и принципам отнесения тех или иных выплат к расходам на оплату труда, установленным статьей 255 НК РФ.

9.2.1.2. Понятие расходов на оплату труда и условия отнесения выплат в пользу работников к расходам на оплату труда

В соответствии с частью 1 статьи 255 НК РФ: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

Анализ указанной нормы позволяет говорить, что на основании указанной нормы к расходам на оплату труда в общем смысле относятся выплаты (в денежной или натуральной форме), начисленные работодателем в пользу физического лица – работника, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (трудовой функции). При этом возможность (обязанность) таких выплат (начислений) должна быть предусмотрена нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми (коллективными) договорами.

Обратите внимание!

Нормы статьи 255 НК РФ не подразделяют по каким-либо признакам начисления (выплаты), осуществленные работодателем в пользу работников. Однако в специальной литературе [33] данные выплаты классифицируются, в частности, следующим образом:

1) по форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:

– выплаты, осуществляемые в денежной форме;

– выплаты, осуществляемые в натуральной форме;

– оплату в пользу работника;

2) по целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:

– любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных;

– стимулирующие начисления и надбавки;

– премии и единовременные поощрительные начисления;

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

– компенсационные начисления, связанные с условиями труда;

– расходы, связанные с содержанием работников.

На наш взгляд, можно выделить следующие основные признаки выплат (начислений), обладание которыми позволяет учитывать данные выплаты в целях исчисления налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ.

1. Выплаты (начисления) обусловлены наличием трудовых отношений между налогоплательщиком – работодателем и субъектом их получения – работником.

Основанием возникновения трудовых отношений является трудовой договор. Так, согласно трудовому законодательству, трудовой договор является единственным документом, на основании которого возникают трудовые отношения между работником и работодателем (ст. 16 ТК РФ). При этом необходимо учитывать, что трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен. Сторонами трудового договора являются:

– работник – физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем;

– работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Обратите внимание!

Исключением из данного правила являются выплаты (начисления), предусмотренные пунктом 21 статьи 255 НК РФ, которые подлежат учету в качестве налоговых расходов в составе расходов на оплату труда по данному основанию. Согласно указанной норме такими расходами признаются также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

2. Выплаты (начисления) осуществлены в денежной или натуральной форме.

Формы оплаты труда, в частности заработной платы, установлена статьей 131 ТК РФ, согласно которой выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсичных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Иначе говоря, нормы трудового законодательства допускают осуществление выплат работникам не только в денежной форме, но и в натуральной форме при соблюдении указанных выше условий.

По мнению Минфина России, зарплата в натуральной форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера не может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (письмо от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200). Вместе с тем данный вывод представляется неверным, поскольку каких-либо указаний на этот счет нормы главы 25 не содержат, данные расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, а нарушение норм других отраслей права не влияет на налоговые последствия.

3. Выплаты (начисления) предусмотрены системой оплаты труда, принятой на предприятии (организации), и осуществлены на основании норм законодательства, трудовых договоров и (или) коллективных договоров.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

По этому поводу ВАС РФ в пункте 4 Информационного письма от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» указал следующее. Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат. Исходя из статьи 164 ТК РФ, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 НК РФ.

Аналогичных подходов к решению данных вопросов придерживается и судебно-арбитражная практика. Так, одном из дел арбитражный суд указал, что, так как выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены нормами коллективного и трудового договора, производятся в размере месячного должностного оклада ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск, оговариваются также в при приеме на работу как условие оплаты труда, то они являются выплатами, непосредственно связанными с выполнением трудовых функций и получением дохода и, следовательно, подлежат отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2005 г. № А82-7994/2004-27).

В другом деле суд кассационной инстанции, направляя дело на новое рассмотрение, прямо указал, что «в соответствии с нормами пунктов 1, 3 статьи 236, части 1 статьи 252, части 1 статьи 255 НК РФ по данному делу подлежит исследованию вопрос о том, относятся ли произведенные обществом выплаты к вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц по трудовым договорам, предусмотрены ли спорные выплаты трудовыми договорами, в коллективном договоре или иных локальных актах и вопрос об определении характера спорных выплат. отсутствие в мотивировочной части решения суда оценки доводов общества по вопросу отнесения единовременных пособий уходящим на пенсию работникам к вознаграждениям по трудовому договору, могло привести к принятию неправильного решения по данному делу» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2010 г. № А70-6911/2009).

9.2.1.3. Трудовые, коллективные договоры и законодательство как основание осуществления налоговых расходов на оплату труда

Как указывалось выше, согласно трудовому законодательству, трудовой договор является единственным документом, на основании которого возникают трудовые отношения между работником и работодателем (ст. 16 ТК РФ).

В соответствии со статьей 56 ТК РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Содержание трудового договора, то есть его условия, регламентируется статьей 57 указанного нормативного акта. Согласно данной норме в трудовом договоре, в частности, указываются:

– трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

– условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

– компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

– условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).

Согласно той же статье 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 57 ТК РФ также предусматривает, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Выплаты (начисления), осуществленные работодателем работникам в соответствии с условиями трудового договора согласно пункту 1 статьи 255 и статьи 252 НК РФ, подлежат признанию в качестве расходов на оплату труда в составе налоговых расходов.

Вместе с тем заключение трудового договора между работодателем и физическим лицом, приобретающим в силу данного факта правовой статус работника, обеспечивает между указанными субъектами, как правило, длительную правовую связь, возлагая на стороны такого договора соответствующие права и обязанности. При этом данные права и обязанности сторон в силу наличия данной устойчивой связи и наличия трудового договора не обязательно могут быть закреплены непосредственно в трудовом договоре между работником и работодателем. Такие права и обязанности, в частности обязанность работодателя по осуществлению каких-либо выплат работнику, помимо конкретного трудового договора, могут закрепляться в коллективном договоре. Согласно статье 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются в том числе коллективными договорами, соглашениями.

В соответствии со статьей 40 ТК РФ коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности, по вопросам:

• формы, системы и размеров оплаты труда;

• выплаты пособий, компенсаций;

• механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции;

• частичной или полной оплаты питания работников.

В связи с указанными основаниями в качестве расходов на оплату труда признаются также выплаты (начисления), предусмотренные не только трудовыми договорами, но и коллективным договором, соответствующие требованиям пункта 1 статей 255 и 252 НК РФ.

Кроме того, права и обязанности работодателя в отношении каких-либо начислений (выплат) в пользу работника, обусловленные заключением трудового договора и наличием отношений между ними, могут возлагаться на работодателя трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

1) трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из ТК РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

2) иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

– указами Президента РФ;

– постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

– нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ;

– нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

По нашему мнению, начисления (выплаты) на основании иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, применительно к статье 255 НК РФ также должны рассматриваться как «предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации».

Иначе говоря, по указанному основанию к выплатам (начислениям), относящимся к расходам на оплату труда, относятся все выплаты (начисления), обязанность по уплате которых возникает у работодателя в силу трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, возникающая в связи с наличием трудовых отношений с работником, обусловленные исполнением последним трудовых обязанностей.

К таким выплатам относятся надбавки, доплаты, районные коэффициенты, пособия, компенсации и пр., обязанность по выплате которых возникает у работодателя в соответствии с законодательством. При этом обязанность работодателя по осуществлению данных выплат может быть и не установлена в трудовых и коллективных договорах, поскольку обязанность данных выплат возложена на работодателя нормами трудового законодательства, иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, выплаты в пользу работников, произведенные работодателем, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и предусмотренные трудовым договором, коллективным договором или нормами законодательства, могут быть признаны налогоплательщиком в качестве налоговых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в силу их обоснованности в соответствии со статьями 252 и 255 НК РФ.

Необходимо учитывать, что нормы статьи 255 НК РФ не предоставляют организациям альтернативы по включению или невключению в расходы на оплату труда тех или иных выплат из фонда оплаты труда, которые установлены коллективным договором. Такие выплаты должны включаться организациями в расходы для целей налогообложения прибыли в обязательном порядке. На это обстоятельство указано в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога». Аналогичного подхода придерживаются и иные арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. № А55-12432/06-10 и др.).

9.2.1.4. Локальные нормативные акты как основание для осуществления налоговых расходов на оплату труда

Пунктом 1 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что одним из условий отнесения тех или иных выплат к расходам на оплату труда является их осуществление в соответствии с законодательством, трудовым или коллективным договором. То есть возможность отнесения к налоговым расходам таких выплат поставлена законодателем в зависимость от того, предусмотрены они нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами или нет.

Вместе с тем правовое регулирование трудовых отношений согласно нормам трудового законодательства может осуществляться помимо указанных также локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5 ТК РФ). Данные акты могут приниматься, в том числе, и по вопросам оплаты труда (ст. 135 ТК РФ), например положение об оплате труда, положение о премирования и пр.

Обратите внимание!

Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а также локальные нормативные акты, принятые без соблюдения установленного статьей 372 ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, не подлежат применению. В таких случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор, соглашения (ст. 8 ТК РФ).

Нормы главы 25 НК РФ прямо не относят указанные «внутренние» нормативные акты к актам, на основании которых могут осуществляться выплаты работникам, учитываемые при налогообложении прибыли. В связи с этим следует согласиться с мнением специалистов, что «…при формировании расходов на оплату труда по п. 1 ст. 255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами» [34] .

Вместе с тем у налоговых органов по данному вопросу существует иная точка зрения, которая была выражена, к примеру, в пункте 5.2 отмененных Методических рекомендаций по налогу на прибыль. По мнению налогового ведомства «…расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника».

Поэтому во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на суммы выплат (начислений), произведенных на основании локальных нормативных актов, в трудовых (коллективных) договорах необходимо предусмотреть отсылочную норму к указанным локальным актам. Считаем, такое договорно-нормативное закрепление порядка оплаты труда в организации позволит соблюсти требования пункта 1 статьи 255 НК РФ.

Данный вывод подтверждается также и судебно-арбитражной практикой. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5 сентября 2005 г. № А38-6281-4/339-2004 (4/46-2005) суд указал следующее. Так как выплаты за активную работу по привлечению внебюджетных средств предусмотрены положениями коллективного договора между администрацией и работниками и Положением о порядке стимулирования работников за активную работу по привлечению внебюджетных средств, утвержденным приказом директора, следовательно, они относятся к оплате труда и должны учитываться как расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Законодатель не связал принятие этих расходов с фактом заключения соответствующих договоров.

9.2.1.5. Перечень и общая характеристика расходов на оплату труда

Перечень выплат (начислений), подлежащих учету в составе налоговых расходов в качестве расходов на оплату труда, приведен в пункте 2 статьи 255 НК РФ. Данный перечень расходов на оплату труда является открытым, о чем свидетельствует использование законодателем словосочетания «в частности» при установлении данного перечня, а также пункт 25 части 2 статьи 255 НК РФ. Согласно данному нормативному положению к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся (поимо перечисленных) «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Аналогичного подхода к определению расходов на оплату труда придерживались и налоговые органы в ныне отмененных Методических рекомендациях по налогу на прибыль. Согласно п. 5 указанного документа «следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен статьей 270 НК РФ…».

Суды также считают, что перечень расходов на оплату труда, установленный статьей 255 НК РФ, не исчерпывающий (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2008 г. № Ф04-6518/2008 (14707-А27-15), ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. № А49-6366/2006 и др.).

Согласно части 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Речь в данной норме фактически идет о заработной плате как непосредственном вознаграждении за труд, выплачиваемой работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей (функций) согласно принятой в организации системе оплаты труда.

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Данные выплаты представляют собой часть заработной платы в виде начислений (выплат) стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). На это также указано в пункте 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога».

Право по осуществлению указанных выплат предоставлено работодателю – плательщику налога на прибыль (ст. 22 ТК РФ).

По данному основанию включению в расходы на оплату труда подлежат следующие начисления:

– премии за производственные результаты;

– надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;

– выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки) за высокие достижения в труде;

– выплаты стимулирующего характера за иные подобные показатели.

При определении выплат, подлежащих налогообложению на основании данной нормы, необходимо учитывать правовую позицию ВАС РФ, выраженную в постановлении от 25 сентября 2007 г. № 16636/06. Суд не признал региональную надбавку выплатой, относимой к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ по следующим основаниям. Выплаты в виде региональной надбавки были установлены обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни – Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Цель выплат – способствование максимальному сокращению отставания заработной платы работников общества от роста потребительских цен в отдельных регионах. Ни нормами законодательства РФ, ни коллективным договором, ни трудовыми договорами обязанность выплат данной надбавки не предусмотрена. Указанная надбавка была установлена локальными нормативными актами.

3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По данному основанию к расходам на оплату труда, связанным с производством и реализацией, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а именно за работу в особых условиях (ст. 146 ТК РФ) и условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ). К таким надбавкам, в частности, относятся:

а) надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время.

В соответствии со статьей 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Согласно постановлению Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20 % часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ст. 154 ТК РФ);

б) надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в многосменном режиме.

В соответствии со статьей 103 ТК РФ сменная работа – работа в две, три или четыре смены – вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.

При составлении графиков сменности работодатель учитывает мнение представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору. Графики сменности доводятся до сведения работников не позднее, чем за один месяц до введения их в действие. Работа в течение двух смен подряд запрещается;

в) надбавки к тарифным ставкам и окладам за совмещение профессий.

При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ).

В письме Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-0306/1/702 указано, что такие доплаты учитывают в составе расходов в полном объеме. На основании пункта 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за совмещение профессий и расширение зон обслуживания. Следовательно, работодатель может признать дополнительную плату за совмещение профессий (должностей) в размере, установленном соглашением сторон в соответствии со статьей 151 ТК РФ.

Вместе с тем ранее Минфин России позволял отражать в расходах доплату за совмещение профессий только в размере, не превышающем 50 % оклада, установленного для совмещаемой штатной единицы (письмо Минфина России от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50). Однако такой подход не поддерживается судебной практикой (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2008 г. № А05-7552/2007).

Необходимо отличать совмещение должностей от внутреннего совместительства. Статья 60.1 ТК РФ дает работодателю право заключать трудовые договоры на условиях внутреннего совместительства (выполнение в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя). Статья 60.2 ТК РФ позволяет совмещение должностей: работнику (с его письменного согласия) может быть поручено выполнение в течение рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или той же профессии (должности).

Совмещение отличается от работы по совместительству тем, что:

– осуществляется по поручению работодателя с письменного согласия работника, а не на основании самостоятельного трудового договора с тем же работодателем;

– происходит в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены), а не в свободное от основной работы время;

– содержание и объем дополнительной работы устанавливаются работодателем с письменного согласия работника, а не самостоятельным трудовым договором;

– работник может прекратить выполнять дополнительную работу досрочно, причем как по собственной инициативе, так и по инициативе работодателя в уведомительном порядке;

г) надбавки к тарифным ставкам и окладам за расширение зон обслуживания;

К сведению!

Правовое регулирование указанных надбавок осуществлено также статьей 151 ТК РФ. В соответствии с Инструкцией Госкомтруда СССР от 14 мая 1982 г. № 53-ВЛ по применению постановления Совета Министров СССР от 4 декабря 1981 г. № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» под расширением зон обслуживания и увеличением объема выполняемых работ понимается выполнение наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по одной и той же профессии или должности.

д) надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 147 ТК РФ).

Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. № 870 работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, установлены следующие компенсации (по результатам аттестации рабочих мест):

– сокращенная продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю в соответствии со статьей 92 ТК РФ;

– ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск – не менее 7 календарных дней;

– повышение оплаты труда – не менее 4 % тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Указанные компенсации (а также условия предоставления этих компенсаций) в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений работникам устанавливает Министерство здравоохранения и социального развития РФ (п. 2 постановления Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. № 870).

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором (ст. 147 ТК РФ);

е) надбавки к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу.

Согласно статье 99 ТК РФ работодатель имеет право привлекать своих работников к сверхурочным работам с учетом ограничения, согласно которому продолжительность таких работ не может превышать 120 часов в год.

В соответствии со статьей 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Минфин России в письме от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/278 указал, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

С таким подходом следует согласиться, поскольку какого-либо запрета на учет расходов с превышением часов нормами НК РФ не содержится, а работодатель обязан в полном объеме оплатить выполненную работником работу. Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. № Ф04-3947/2008 (7394-А75-14), ФАС Поволжского округа от 8 сентября 2006 г. № А55-28161/050);

ж) надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в выходные и праздничные дни.

Порядок выплаты таких надбавок регулируется статьей 153 ТК РФ. Согласно указанной норме работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

– работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле– и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

По данному основанию учету в составе расходов на оплату труда подлежат, в частности, расходы работодателя по бесплатной выдаче работникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов и лечебно-профилактического питания (ст. 222 ТК РФ). При этом выдача работникам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст. 222 ТК РФ). Такой порядок определен постановлением Правительства РФ от 13 марта 2008 г. № 168.

В соответствии с указанным порядком работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов.

В рамках реализации постановления Правительства РФ от 13 марта 2008 г. № 168 Министерство здравоохранения и социального развития РФ приказом от 16 февраля 2009 г. № 45н утвердило Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение № 3 к приказу).

Тем же приказом утверждены Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение № 1 к приказу), в соответствии с которыми бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, и уровни которых превышают установленные нормативы.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены. Замена молока равноценными пищевыми продуктами допускается с согласия работников и с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.

Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты не выдаются.

Вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов, которые не урегулированы указанным документом (Нормы и условия) решаются работодателем самостоятельно с учетом положений коллективного договора.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 45н утвержден также Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение № 2 к приказу). В соответствии с указанным документом размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5 % или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта Российской Федерации. Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

Компенсационная выплата должна производиться не реже 1 раза в месяц.

Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

В соответствии с порядком, определенным постановлением Правительства РФ от 13 марта 2008 г. № 168, работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда, бесплатная выдача лечебно-профилактического питания осуществляется в соответствии с перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационами лечебно-профилактического питания, правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания и нормами бесплатной выдачи витаминных препаратов.

В рамках реализации данного постановления был утвержден Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда (Приложение № 1 к приказу), рационы лечебно-профилактического питания (Приложение № 2 к приказу), нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов (Приложение № 3 к приказу) и Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания (Приложение № 4 к приказу).

Согласно Правилам бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания лечебно-профилактическое питание выдается бесплатно только тем работникам, для которых это питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, независимо от вида экономической деятельности и организационно-правовых форм и форм собственности работодателей.

Изменения и дополнения в указанный Перечень могут вноситься на основании предложений федеральных органов исполнительной власти и (или) органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, объединений профсоюзов и объединений работодателей с предоставлением соответствующих обоснований.

Лечебно-профилактическое питание выдается работникам в дни фактического выполнения ими работы в производствах, профессиях и должностях, предусмотренных Перечнем, при условии занятости на такой работе не менее половины рабочего дня, а также в период профессионального заболевания указанных работников с временной утратой трудоспособности без госпитализации. Также питание выдается лицам, дополнительно указанным в п. 6 приведенных Правил.

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли, в частности, расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно. Исключение составляют специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Иначе говоря, в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, то данные расходы подлежат учету в составе расходов на оплату труда. Данный вывод согласуется с положениями пункта 1 статьи 255 НК РФ, поскольку в таком случае данные выплаты будут являться формой оплаты труда, принятой на предприятии.

Аналогичный вывод сделало УМНС России по г. Москве в письме от 13 марта 2003 г. № 26–08/13973 «О налоге на прибыль организаций» со ссылкой на Письмо МНС России от 12 февраля 2003 г. № 02-4-08/811-Е415. В этом документе, в частности, указано: «Расходы организации (банка) на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и размере, определенном решением правления банка, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ».

5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

По данному основанию к расходам на оплату труда относятся суммы среднего заработка, начисленного, в частности:

– лицам, участвующим в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);

– командированным лицам (ст. 167 ТК РФ);

– членам комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ);

– работникам за время приостановления работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника (ст. 220 ТК РФ);

– беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению переведенным на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов (ст. 254 ТК РФ);

– членам примирительной комиссии, трудовым арбитрам (ст. 405 ТК РФ) и пр.

Данные начисления в пользу работников учитываются в составе расходов на оплату труда при соблюдении условий, предусмотренных соответствующими правовыми нормами.

Указанный перечень выплат, признаваемых в качестве расходов на оплату труда, не является исчерпывающим, и основания для выплаты среднего заработка, сохраняемого за работниками организации, могут быть предусмотрены не только трудовым законодательством (прежде всего Тк РФ), но и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

7. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

По данному основанию в составе расходов на оплату труда учитываются:

1) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

К таким расходам относятся ежегодные оплачиваемые отпуска и дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с трудовым законодательством.

Порядок предоставления оплачиваемых отпусков регламентируется ТК РФ. Согласно статье 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В соответствии со статьей 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

– работникам, имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);

– работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ),

– работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Обратите внимание!

В соответствии со статьей 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Вместе с тем в силу пункта 24 статьи 270 НК РФ расходы по оплате таких дополнительных отпусков не подлежат учету в составе налоговых расходов в качестве расходов на оплату труда;

2) фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Данные затраты налогоплательщика подлежат учету при налогообложении прибыли в качестве расходов на оплату труда при условии, что данные расходы осуществлены в порядке, предусмотренном действующим законодательством – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций;

3) доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время.

Оплата труда работников в возрасте до восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы регламентируется статьей 271 ТК РФ. Согласно данной норме при повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы. Работодатель может за счет собственных средств производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.

Труд работников в возрасте до восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Работодатель может устанавливать им за счет собственных средств доплату до тарифной ставки за время, на которое сокращается продолжительность их ежедневной работы.

Оплата труда работников в возрасте до восемнадцати лет, обучающихся в общеобразовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.

Работодатель может устанавливать этим работникам доплаты к заработной плате за счет собственных средств;

4) расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка.

Вопросы труда таких матерей регулируются статьей 258 ТК РФ. В соответствии с данной нормой работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый.

При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа.

По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением.

Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка;

5) расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

В соответствии со статьей 185 ТК РФ на время похождения медицинского осмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы. Такое обследование на основании статьи 213 ТК РФ проходят:

– работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта. Данные работники проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 г. – ежегодные) медицинские осмотры (обследования). Цель таких медосмотров – определение пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Данные факторы, работы и порядок проведения этих осмотров установлены приказом Минздравсоцразвиятия России от 16 августа 2004 г. № 83.